我国税收负担及税负结构优化

我国税收负担及税负结构优化作者：马晓华

来源：《价值工程》2020年第22期

摘要：我国宏观税负水平，是社会讨论的热点问题、也是企业投资考虑的重要问题。本文通过相关数据分析了我国宏观税负水平，针对税负结构的优化提出了相关的建议，以期为财税改革提供相关建议。

Abstract： Macro-tax burden level is a hot issue in social discussions and an important issue for corporate investment considerations. This paper analyzes macro-tax burden level through relevant data， and puts forward relevant suggestions for the optimization of tax burden structure， with a view to providing relevant recommendations for fiscal and tax reform.

关键词：宏观税负;税负结构;税制改革

Key words： macro-tax burden;tax burden structure;tax reform

中图分类号：F812.42; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 文獻标识码：A; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; ; 文章编号：1006-4311（2020）22-0007-03

0; 引言

关于宏观税负水平和相关税收政策一直是大家关注的焦点，福耀玻璃董事长曹德旺2016年在谈论中国制造业时曾说，美国只有所得税，中国除了所得税，还有增值税等其它税负;中国制造业综合税负比美国高35%，关于税负的话题引起了热议。普华永道与世界银行联合发布了《2020年世界纳税报告》，（见表1）通过“纳税次数”、“纳税时间”、“总税收和缴费率”和“报税后流程指数”四项指标评估各经济体的税收营商环境。在综合指标“轻松纳税分数”中，中国2019年排名105位，较上年上升了9位。关于税制改革，我国一直在稳步推进：根据政府工作报告和国税局工作会议数据显示，2018年全年为企业和个人减税降费约1.3万亿元[1]。2019年全年累计新增减税降费超过2万亿元[2]。2020年新冠疫情出现后，又推出了一系列的减税降费措施。

影响税负水平与税制结构的因素包括经济发展水平、经济体制、政府职能范围、政府政策目标选择设定、具体税收制度和传统历史文化因素等。如果报税负分为扭曲性税负和非扭曲性税负，Denereux（1995）认为扭曲性税负会抑制经济增长，而非扭曲性税负则有利于经济发展。因此根据经济环境和经济发展水平，持续改进税制结构，优化税负水平，可以促进经济发展。最优的税负水平是可以促进经济可持续发展、企业活力、劳动者积极性的水平[3]。

1; 税负水平相关概念

1.1 税负水平

税负水平一般用税负率来表示，分为宏观税负水平、中观税负水平和微观税负水平[4]。宏观税负水平是从整个社会或国民经济的角度来衡量的税收负担。世界银行发布的世界纳税报告中的税负指标就是宏观税负水平。宏观税负水平高低，反映了政府在资源配置中作用的大小。中观税负水平可以按地区进行分类或者是按行业进行分类。微观税负水平是从纳税人角度衡量税负的轻重，曹德旺董事长所说的中国税负高即是从这一角度出发的。

1.2 税收负担率

税收负担率是衡量税收负担即税负水平的指标，选取的指标不同，所以有多种计算方式。因为我国政府收入包括税收收入和非税收收入。如果和其他国家进行比较，还需要把社会保险基金预算收入纳入政府收入，因为我国社会保险是以社会保险费的形式筹集的，其他国家多大是以社会保险税的形式筹集的，所以为了保证可比性，需要社会保险费纳税更广范围的税收范围内。因此可以从三个口径衡量我国的税负水平：窄口径的宏观税负、中口径的宏观税负和宽口径的宏观税负。

窄口径的宏观税负水平=税收收入/GDP

中口径的宏观税负水平=一般公共预算收入/GDP

宽口径的宏观税负水平=政府收入/GDP

政府收入包括一般预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入和社会保险基金预算收入[4]。

2; 我们税负现状分析

2.1 窄口径和中口径宏观税负率

为了从多个角度分析我国的税负水平，下面是从不同角度对我国的宏观税负水平进行分析。

如图1所示，从2010年至2019年、我国窄口径宏观税负率和中口径宏观税负率从整体上来讲呈现下降趋势，但是中间有起伏，窄口径宏观税负率从2010年19.28%上升到2011年20.24%，然后下降，到2013年为17.09%，2014年略有上升，为18.50%，然后开始逐年下降，直到2019年的15.94%，从2018年到2019年变化幅度最大，下降了1.07%，这和2016年我国完成“营改增”及实行大幅度的减税降费政策有关。中口径宏观税负率从2010年20.69%上升到2012年22.56%，然后下降，到2014年为21.79%，2015年略有上升，为22.09%，然后开始逐年下降，直到2019年的19.21%。

2.2 宽口径宏观税负率

2010-2018年我国宽口径宏观税负水平见表3。

如图2所示，2010年我国宽口径宏观税负率急剧上升，从25.79%上升到2011年的

36.29%，随后在35%左右徘徊。

2.3 直接税与间接税

根据不同的标准可以对税种进行分类，按照税收负担是否能转嫁可以分为直接税和间接税。直接税指税负不能进行转嫁的税制，即纳税人和负税人一致的税种，如：所得税、房产税、契税、车辆购置税等。间接税指税负可以进行转嫁的税种，既纳税人和负税人不一致的税种，如增值税、消费税、关税等。

由图3可知，我国是一个以直接税为主的国家，直接税在我国税收收入中占比较高。

3; 我国宏观税负水平与结构

通过前面对我国近十年来的税负率和税收收入占比的分析，可以发现如下特点：

3.1 窄口径和中口径宏观税负率不高

由于我国社保收入以社保费的形式收入，而且还存在大量非税收收入，如各项收费及各级地方政府的卖地收入。所以从总体来看，税收收入占GDP的比重，既窄口径宏观税负率较低，考虑非税收入（不含地方政府卖地收入）的一般公共预算收入与GDP的比重也并不高。

3.2 宽口径的宏观税负率较高

考虑一般公共预算收入、政府性基金、国有资本经营和社会保险费的政府总收入占GDP 的比重，及宽口径宏观税负率，我国2018年的宽口径宏观税负率为36.27%，大于发展中国家的平均水平26.42%，由此可见，大量的非税负担纳税人税负痛感加重，尤其是我国的社保费中，企业承担比例很高，所以前面提到的福耀董事长曹德旺认为中国的税负较高及世界银行的