上海财经大学审计学章节课件 (3)
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上海财经大学审计学章节课件 (2)
What kind of services are provided by PWC in China (From webpage of PWC)
审计及鉴证 企业重整 管理咨询 企业融资与并购 交易服务 财务学院客户培训 法务会计 人力资源咨询
内部审计 海外雇员咨询及个人所
得税 资本市场 风险管理及内部控制 在中国开展业务 可持续发展与气候变化 税务服务 转让定价
Limited Liability partnership
Limited Liability partnership A limited liability partnership (LLP) is owned by one or more partners. It is structured and taxed like a general partnership, but the personal liability protection of an LLP is less than that of a general corporation or an LLC.
2 - 13
Hierarchy of a Typical
Review the overall audit work and are involved in
significant audit decisions. The ultimate
responsibility for conducting the audit
©2012 Pearson Education, Auditing 14/e, Arens/Elder/Beasley
2-8
Shanghai University of Finance and Economics
《审计学》课件完整版ppt全套教学教程最全电子教案电子讲义(最新)
第一节 审计程序
三、民间审计程序的基本内容 （一）审计的准备阶段 （二）审计的实施阶段 （三）审计的完成阶段
第二节 审计判断及其依据
一、审计和审计判断 二、审计判断的作用 1.审计判断是认识被审计事项真相的标志 2.审计判断是进行审计推理和得出审计结论的必要条件 三、审计依据的意义和特点 （一）审计依据的意义
通过本章学习，应当掌握以下主要内容： （1）风险评估的总体要求及风险评估程序； （2）被审计单位及其环境的内容、内部控制的内容； （3）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报； （4）掌握针对报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的 进一步审计程序； （5）掌握如何确定作为进一步审计程序的控制测试程序的性质； （6）掌握如何确定作为进一步审计程序的实质性程序的性质、时间、范围； （7）评价列报的适当性和审计证据的充分性、适当性。
第三节 审计的一般方法
七、观察法 八、询查法 九、外调法 十、对比分析法
本章小结
（1）审计程序是指审计工作应当遵循的步骤和顺序。 （2）审计和判断是密不可分的。 （3）审计依据是指衡量和判断审计对象真实性、合法性、效益性等的尺度，是审计人 员在查明事实真相后，据以判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行审计处理的 根据。 （4）审计的一般方法是指对各种被审计项目都适用的方法，通常包括对被审计项目审 查的顺序要求和范围要求。 （5）审计的技术方法是指根据被审计项目的特点和实际情况，有针对性地选用的审计 方法。
第五节 注册会计师审计责任的内容
1.承担责任的主体不同 2.承担责任的内容不同 3.责任的履行不同 4.责任的客体不同 5.责任的判断标准不同 （三）区分会计责任和审计责任的要求
第六节 注册会计师审计法律责任的起因
审计学完整版课件
06
CATALOGUE
审计报告与披露
审计报告的内容与格式
标题
收件人
审计报告应当包含明确的标题，例如“XYZ 公司2023年度财务报表审计报告”。
审计报告应当注明收件人，例如董事会、 股东会或特定股东，以明确报告的对象。
审计意见
重大事项
审计报告应当包含对财务报表的整体意见 ，以及是否按照适用的财务报告编制基础 编制和是否含有重大错报的判断。
安全控制
通过建立安全控制体系，保障电子数据的安全性 和完整性，防止数据被篡改或泄露。
04
CATALOGUE
财务报表审计
财务报表审计概述
财务报表审计的基本概念
财务报表审计是一种通过评估和验证财务报表的准确性和可靠性来 确定其是否符合公认会计原则的过程。
财务报表审计的目的
财务报表审计的目的是帮助投资者、债权人、管理层和其他利益相 关者做出更明智的决策，同时提高财务报表的透明度和可信度。
CATALOGUE
审计方法与技术
审计基本方法
账目基础审计方法
以会计账目为基础，通过对账目 、凭证、报表等资料进行审查， 发现其中存在的问题和错误，提
出审计意见和建议。
制度基础审计方法
以被审计单位的内部控制制度为基 础，通过对内部控制制度的测试和 评价，发现其中存在的缺陷和风险 ，提出审计意见和建议。
审计学的研究内容包括审计准则、审计程序、审计方法、风险评估与应对等方面的知识。其中，审计 准则是规范审计师行为的基本原则；审计程序是实施审计工作的具体步骤和方法；风险评估与应对是 通过对企业风险的评估和应对，降低审计风险。
02
CATALOGUE
审计基本理论
审计基本概念
审计学-课件
可信赖程度越高，
3.可信赖程度
选取样本量越大。
是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的 百分比。
预期总体误差较
大，选取大样本
4.预期总体误差
量
审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审 计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的 预期误差。
抽样审计
• 1.抽查总体的确定 • 2.确定抽查数量 • 3.随机抽取样本 • 4.详细审查样本 • 5.推断总体，作出结论
第一节 审计抽样的概念
一、审计抽样的涵义
审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一 定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推 断被审计总体特征的一种审计技术方法
二、审计抽样的种类
技术 审计抽样
内容
统计抽样 非统计抽样 属性抽样 变量抽样
• 一、审计抽样的概念
• 定义：
• 审计抽样适用于逆查、顺查、函证、盘点等审计方法， 不适用于询问、观察、分析性复核等方法
• 顺查法（以审查会计资料为例）
原始凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
总分类账 日记账
明计报表
总分类账 日记账
明细分类账
收款凭证 付款凭证 转账凭证
原始凭证
顺查法
逆查法
特点 从小处着眼，由点到面 从大处着眼，由面到点
优点
缺点
适用 范围
全面系统，不易遗漏，方 了解全貌，抓住重点，
• 当企业财产物资的盘点数与结账日数不一 致时，怎样进行调节？
• 运用调节法把盘点日存量调节成被查日存 量，以验证被查日存量的正确性。调节法 的公式为：
• 被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日 发出量-被查日至盘点日收入量
抽
审计学课件完美版PPT
▪ 概念:指各部门各单位为加强内部审计制度,在其内 部设立的独立于会计部门和各业务部门之外的专职 机构.
▪ 内部审计机构的领导与管理关系
▪ 部门内部审计机构:由国务院和各级人民政府所属 各部门根据审计监督需要分别设置；对本部门主要 领导负责并报告工作，审计业务受同级国家审计机 关指导并报告工作。
▪ 单位内部审计机构：指国有金融机构、国有企业事 业单位设置的内部审计机构；向本单位主要领导负 责并报告工作，审计业务受上一级主管部门的审计 机构指导，并向其报告工作。
▪ 中央审计机关— 中华人民共和国审计署 ▪ 地方国家审计机关— 实行双重领导体制，行政上
行政区的首席长官和上一级审计机关领导，业务上 由上一级审计机关领导。
国家审计机关的职责
▪ 概念：指法律行政法规规定的国家审计机关应当完 成的职能任务和应承担的责任。
▪ 国家审计机关的根本职责： ▪ 〔1〕审计监督国家财政收支 ▪ 〔2〕审计监督与国有资产有关的财务收支 ▪ 国家审计机关的具体职责 ▪ 国家审计机关职责的特殊规定
行政型国家审计机关指最高国家审计机关隶属于政府行政部门，对内阁总 理或首相负责，向政府、议会或国家元首报告工作。 特点：审计监督具有广泛性和直接性，但其独立性往往受到一定的限制。 主要国家：中国等。
3.2 民间审计组织
▪ 民间审计组织、会计师事务所的概念 ▪ 民间审计的业务范围 ▪ 民间审计组织的权限
告，具有证明效力
会计咨询、效劳业务
▪ 设计财务会计制度及其有关的内部控制 ▪ 担任会计参谋，提供会计、财务、税务和经济管理
咨询 ▪ 代理纳税申报 ▪ 代理记帐 ▪ 代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经
济文件 ▪ 培训财务会计人员 ▪ 审核企业前景财务资料 ▪ 资产评估
《审计学》ppt课件
2014-7-2
《审计学》（第七版）
22
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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
2014-7-2
《审计学》（第七版）
27
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
2014-7-2
《审计学》（第七版）
28
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审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
4
三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
2014-7-2
《审计学》（第七版）
LOGO
新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
8
LOGO
新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）
《审计学》（第七版）
22
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第4节审计的职能和作用
2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单 位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可 行，经济活动是否按既定的决策和目标进行， 经济效益是高是低度，以及管理经济活动的规 章制度是否健全、有效等，从而有针对性地提 出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高 经济效益。
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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第1节审计的种类
一、审计的基本分类 1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目 财政财务审计 的分类 财经法纪审计 经济效益审计
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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审计三大分支的区别：
民间审计 方式 对象 性质 权责 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自愿 内部管理制度的 执行 内部经济监督 报告权
1 西周初步形成 2 秦汉最终确立 3 隋唐宋日臻健全 4 元明清衰弱
5中华民国不断演进 6新中国振兴时期
4
三 近代审计逐步演进 四 现代审计振兴发展
2014-7-2
《审计学》（第七版）
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新中国政府审计大事
• 1982.12.4
• 1983.9.18
五届人大五次会议
国家审计署成立
宪法 91条和109条
8
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新中国内部审计大事
• 1996.12 《审计机关指导监督内部审计业务的规定》
• 2003.5.1 《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）
• 2003.6.1 中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部 审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）
审计学课件讲解
17
二、专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力的获取和保持 不承接不能胜任的业务 利用其他专家的工作 三、保密 保密义务的豁免
18
四、职业行为 （一）对社会公众的责任 （二）对客户的责任 收费(影响因素；或有收费) 佣金 不相容业务 （三）对同行的责任 接任前任注册会计师的审计业务 （四）其他责任 广告、业务招揽和宣传
5
四、审计组织形式
（一）政府审计机关 （二）内部审计机构 （三）会计师事务所 例2（判断题）：执行政府审计中发现的问题，
审计人员可以在法定职权范围内作出审计决 定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见； 而民间审计中发现的问题，只能提请被审计 单位调整或披露。
6
例3（单选题）：会计师事务所与政府审计部 门如对同一审计事项进行审计，最终形成的 审计结论可能存在差异，导致差异的下列原 因中最主要的是（ ）。
A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同
7
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21.7.921.7.9Friday, July 09, 2021
10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。22: 40:3522:40:3522:407/9/2021 10:40:35 PM
（2）V由于财务人员短缺，2004年向ABC借用一名 CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入 计算机系统。ABC未将该CPA包括在V2004年度会 计报表审计项目组；
15
（3）CPA甲已连续5年担任V公司年度报表审计的签 字CPA。根据有关规定，在审计V2004年度报表 时，ABC决定不再由甲担任，但在成立V公司 2004年度报表审计项目组时，ABC要求其继续担 任外勤审计负责人；
二、专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力的获取和保持 不承接不能胜任的业务 利用其他专家的工作 三、保密 保密义务的豁免
18
四、职业行为 （一）对社会公众的责任 （二）对客户的责任 收费(影响因素；或有收费) 佣金 不相容业务 （三）对同行的责任 接任前任注册会计师的审计业务 （四）其他责任 广告、业务招揽和宣传
5
四、审计组织形式
（一）政府审计机关 （二）内部审计机构 （三）会计师事务所 例2（判断题）：执行政府审计中发现的问题，
审计人员可以在法定职权范围内作出审计决 定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见； 而民间审计中发现的问题，只能提请被审计 单位调整或披露。
6
例3（单选题）：会计师事务所与政府审计部 门如对同一审计事项进行审计，最终形成的 审计结论可能存在差异，导致差异的下列原 因中最主要的是（ ）。
A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同
7
9、要学生做的事，教职员躬亲共做； 要学生 学的知 识，教 职员躬 亲共学 ；要学 生守的 规则， 教职员 躬亲共 守。21.7.921.7.9Friday, July 09, 2021
10、阅读一切好书如同和过去最杰出 的人谈 话。22: 40:3522:40:3522:407/9/2021 10:40:35 PM
（2）V由于财务人员短缺，2004年向ABC借用一名 CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入 计算机系统。ABC未将该CPA包括在V2004年度会 计报表审计项目组；
15
（3）CPA甲已连续5年担任V公司年度报表审计的签 字CPA。根据有关规定，在审计V2004年度报表 时，ABC决定不再由甲担任，但在成立V公司 2004年度报表审计项目组时，ABC要求其继续担 任外勤审计负责人；
审计学ppt第三章资料
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
9
注册会计师法律责任成因
CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失
关键概念：应有的职业谨慎（due professional care）
应有的职业谨慎，是指CPA 应当具备足够的专业知识和 业务能力，按照执业准则的 要求执业
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种 故意行为
对于CPA而言，欺诈涉 及知情不报甚至与客户 管理层合谋（collusion） 的行为，严重失实的意 见出自故意，而非疏忽
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
12
注册会计师法律责任成因
CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈
违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求
例如，注册会计师未能按照审计 业务约定书的要求，在规定的日 期之前出具审计报告，或者违反 了合同的保密条款，泄露了客户 的商业秘密，均构成违约，需承 担相对于客户的法律责任
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
8
注册会计师法律责任成因
CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2
注册会计师法律责任成因
德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金
持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有 了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大 约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项 诉讼已让德勤付出了2亿多美元的代价，成为全球审计公 司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来 源：《国际金融报》2006年1月9日）
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
9
注册会计师法律责任成因
CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失
关键概念：应有的职业谨慎（due professional care）
应有的职业谨慎，是指CPA 应当具备足够的专业知识和 业务能力，按照执业准则的 要求执业
2019/4/9
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
欺诈，又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种 故意行为
对于CPA而言，欺诈涉 及知情不报甚至与客户 管理层合谋（collusion） 的行为，严重失实的意 见出自故意，而非疏忽
2019/4/9
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12
注册会计师法律责任成因
CPA遭受法律诉讼的自身原因: 欺诈
违约指合同的一方或双方未能达到合同条款的要求
例如，注册会计师未能按照审计 业务约定书的要求，在规定的日 期之前出具审计报告，或者违反 了合同的保密条款，泄露了客户 的商业秘密，均构成违约，需承 担相对于客户的法律责任
2019/4/9
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8
注册会计师法律责任成因
CPA遭受法律诉讼的自身原因: 过失
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2
注册会计师法律责任成因
德勤会计师事务所渎职 支付全球最昂贵赔偿金
持续数年的日本保险公司状告德勤会计师事务所一案有 了最终结果。近日，德勤向日本一家保险公司支付了大 约1亿美元的赔偿金，以便就此事达成和解。至此，该项 诉讼已让德勤付出了2亿多美元的代价，成为全球审计公 司有史以来为诉讼和解付出的最昂贵的代价。（资料来 源：《国际金融报》2006年1月9日）
审计学第三章课件
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2、目标：颁布审计质量控制准则的根本目的在于规范审 计质量控制，确保审计人员的执业质量，为事务所全体审 计人员遵循专业准则提供合理保证。体现在两个方面： （1）会计事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法 规的规定； （2）会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。 返回
二、审计业务准则与审计质量控制准则的关系
2、审计准则的产生与发展 在审计发展史上最早出现的审计准则是独立审计准则。 最早的审计准则是1917年美国注册会计师协会颁布的《资产负债表 审计备忘录》 国际审计准则于1980年由国际审计实务委员会制定和颁布，目前在 审计准则中影响最大。已颁布50项国际审计准则和实务公告。 1972年，美国审计总署发表了《政府机构计划项目、活动和职责的 审计准则》可看作是最早的政府审计准则。 美国内部审计师协会最早于1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》 国际内部审计师协会于1979年正式公布了《内部审计实务标准》。 我国于1995年12月25日由财政部正式颁布了第一批9个审计准则和1 个实务公告，并于1996年1月1日起实施。 2002年7月1日独立审计准则序言、独立审计基本准则和3个相关基 本准则、27项具体准则和、10项实务公告、4个职业规范指南等46 个项目的审计准则体系。 2006年修正48准则，与国际接轨。2009年修订其中38个，12年实施。
第二节 审计质量控制准则 一、审计质量控制准则的含义 1、概念 审计质量即审计工作的优劣程度，包括审计工作质量及由其决定 的审计结果质量。 所谓审计质量控制准则，是指为了确保会计师事务所的审计工 作符合审计执业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针（政策） 和程序的总称。包括以下几方面的含义： （1）质量控制应是整个会计师事务所考虑做好的工作。 （2）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求。 这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系。 （3）该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是审计准则。 （4）该定义指出了质量控制体系由控制政策和程序构成。
2、目标：颁布审计质量控制准则的根本目的在于规范审 计质量控制，确保审计人员的执业质量，为事务所全体审 计人员遵循专业准则提供合理保证。体现在两个方面： （1）会计事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法 规的规定； （2）会计师事务所和项目合伙人出具适合情况的报告。 返回
二、审计业务准则与审计质量控制准则的关系
2、审计准则的产生与发展 在审计发展史上最早出现的审计准则是独立审计准则。 最早的审计准则是1917年美国注册会计师协会颁布的《资产负债表 审计备忘录》 国际审计准则于1980年由国际审计实务委员会制定和颁布，目前在 审计准则中影响最大。已颁布50项国际审计准则和实务公告。 1972年，美国审计总署发表了《政府机构计划项目、活动和职责的 审计准则》可看作是最早的政府审计准则。 美国内部审计师协会最早于1978年6月通过了《内部审计专业实务 准则》 国际内部审计师协会于1979年正式公布了《内部审计实务标准》。 我国于1995年12月25日由财政部正式颁布了第一批9个审计准则和1 个实务公告，并于1996年1月1日起实施。 2002年7月1日独立审计准则序言、独立审计基本准则和3个相关基 本准则、27项具体准则和、10项实务公告、4个职业规范指南等46 个项目的审计准则体系。 2006年修正48准则，与国际接轨。2009年修订其中38个，12年实施。
第二节 审计质量控制准则 一、审计质量控制准则的含义 1、概念 审计质量即审计工作的优劣程度，包括审计工作质量及由其决定 的审计结果质量。 所谓审计质量控制准则，是指为了确保会计师事务所的审计工 作符合审计执业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针（政策） 和程序的总称。包括以下几方面的含义： （1）质量控制应是整个会计师事务所考虑做好的工作。 （2）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求。 这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系。 （3）该定义指出了审计质量合格与否的衡量标准是审计准则。 （4）该定义指出了质量控制体系由控制政策和程序构成。
上海财经大学审计学章节课件 (10)
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
18 - 15
Learning Objective
Understand internal control, and design and perform tests of controls and substantive tests of transactions for the acquisition and payment cycle.
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
18 - 11
CPA:内控有何缺陷, 会导致何种问题
公司规定采购物资须由请购部门编制请购 单, 经请购部门经理批准后, 送采购部门. 审 计人员发现, 生产车间主管根据车间需要填 制了一式三联的购买机器配件的订购单, 直 接向供货方订购机器配件, 第一联交供货方, 第二联办公室留存, 第三联交验收部门.
请购商品及劳务
验收商品接受劳务
Processing Purchase
Orders
Receiving Goods and
Services
采购是否经过审批，质量是否符合 公司要求，价格是否过高(回扣)
Recognizing the Liability
Processing & Recording cash disbursements
Receiving goods and services: ➢Receiving report 验收入库单
审计学(第二、三章)课件
[详见下表]
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
14
第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所
审计学(第二、三章)
5
2007年度会计师事务所综合评价前百家信息*
事务所名称
排名
2007年度总收入 注册会计师 从业人员 合伙人(股东)
(万元)
人数
人数
人数
普华永道中天会计师事务所
1
安永华明会计师事务所
2
德勤华永会计师事务所
3
毕马威华振会计师事务所
4
中瑞岳华会计师事务所
5
立信会计师事务所
审计学(第二、三章)
2.6 外国会计师职业组织
• 美国注册会计师协会 • 英国会计职业组织 • 加拿大会计职业组织 • 日本公认会计士协会 • 亚太会计师联合会 • 欧洲会计师联合会 • 国际会计师联合会 • 国际会计师公会
审计学(第二、三章)
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的管理， 在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上， 由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。 实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、 日本最为典型。
监督管理委员会 • 行业自我管理：注册会计师协会
审计学(第二、三章)
14
第三章 注册会计师执业准则
[本章学习目的]
• 理解审计准则的内容和含义 • 理解审计质量控制准则的内容和含义
审计学(第二、三章)
15
一、业务准则 二、质量控制准则 三、职业道德准则
审计准则发布.htm
审计学(第二、三章)
审计学(第二、三章)
• 行业面临的风险有日益增大趋势 • 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报
6
信永中和会计师事务所
7
大信会计师事务所
审计学课件
14
（二）应拨未拨政府特殊津贴59.55万元。 截至2007年底，司法部应拨未拨政府特殊津贴59.55万元，主 要为2004年前人事部拨付的政府特殊津贴。 （三）司法部预防犯罪研究所科研专项经费扩大开支范围103 万元。 2007年，司法部预防犯罪研究所将应在日常公用经费中列支的 办公费、水电费等103万元在科研专项经费列支。
20
第一章 概论
注册会计师审计与内部审计的关系
1 审计目标不同 内部审计：对企业内部的经营活动和内部控制 的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法 性和公允性进行审计。 2 独立性不同
21
第一章 概论
3 遵循的审计标准不同 内部审计：遵循内部审计准则 注册会计师审计：遵循注册会计师审计准则 4 审计的时间不同 内部审计：时间安排灵活，定期或不定期 注册会计师审计：通常是定期审计
洪满江说，川气2004年进汉，开始用气并不
紧张。热电公司燃机工程项目可行性研究报 告是2005年10月编制完成的，那时天然气公 司承诺可以满足该公司用气需求。 余国华说，前几年武汉气源确实是充足的， 甚至担心气用不完。但近年来全国天然气用 户发展太快，天然气供应量的增长跟不上需 求的增长速度，气源变得紧张起来。这个情 况很多人都没有预料到。
会计师受托有偿进行的审计活动。 内部审计：由本单位内部专门的审计机构和人员对 本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价， 审计结果向本单位主要负责人报告。 案例：内审－揭开“世通”黑幕
18
第一章 概论
注册会计师审计与政府审计的关系 1 审计目标不同 政府审计：对被审单位的财政或财务收支的真实性、合法性和 效益性进行审计。 注册会计师审计：对被审单位会计报表的合法性和公允性进行 审计。 2 审计标准不同 政府审计：依据中华人民共和国审计法和政府审计准则等进行。 注册会计师审计：依据中华人民共和国注册会计师法和注册会 计师审计准则进行。
审计学第四讲
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审计学第四讲
§ 巴林银行倒闭的教训：
管理层必须对所经营管理的业务有充分地认识：跨国经营， 业务、利润和风险来源的多元化，产品创新和信息技术的飞速 发展使欺诈更隐蔽和快捷，损失放大
各项业务的职责必须明确并明示（矩阵式的组织结构下也 应有充分的信息沟通渠道），在对组织结构进行重大调整时应 注意防范利益冲突和权责不清带来的风险，如前台的交易业务 与后台的清算、稽核活动应有效分离
审计学第四讲
案例1续
§ 埃伯斯对公司各个层面事务的影响无所不在，苏利文则 几乎掌控了财务工作的各个方面。世界通讯90年代末期 非常激进、冒险的并购政策就是带有上述特点的管理风 格的产物。
§ 世界通讯以激进主义为主导的管理风格和企业文化的形 成，无情地摧毁了公司的控制环境，动摇了公司财务报 告的城信原则。埃伯斯渴望由他领航的世界通讯早日坐 上美国电讯业的头把交椅；而苏利文除此而外还坚信通 过“各式会计手法进行必要的数据变造”是完成这一目 标的捷径。世界通讯这两位呼风唤雨的灵魂人物共同的 职业理想和苏利文对“会计手法=魔术行为”的执著信奉， 交织成了世界通讯财务舞弊文化的根源，也注定了世界 通讯财务中心将不可避免地卷入到一场财务报告欺诈的 浩劫之中。
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审计学第四讲
§ 内部牵制
内部控制制度 内部控制结构 内部控制框架 披露控制和程序 财务报告内部控制 企业风险管理（2004年）
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审计学第四讲
内部控制的局限性
§ 内部控制存在下列固有局限性，无论如何 设计和执行，只能对财务报告的可靠性提 供合理的保证：
难以控制例外和偶然事项 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为 失误而导致内部控制失效 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理 层凌驾于内部控制之上而被规避
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From Jan, 1978 to 2010, there are around 800 firms engaging in accounting frauds or financial misrepresentations on US stock market, such as:
Enron Worldcom Dell Etc.
➢ Earnings management (盈余操纵) involves deliberate actions taken by management to meet earnings objectives.
➢ Income smoothing (收益平滑) is a form of earnings management in which revenues and expenses are shifted between periods to reduce fluctuations in earnings.
按照2014年末公司应收款项规模测算，应收账款坏账准 备计提比例变更预计增加公司2015年度净利润540万元。
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
中金再生
中国森林 银广夏 通海高科
So the auditor should pay attention to the risk of fraud
旅程天下
…
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 12
Learning Objective
Describe the fraud triangle and identify conditions for fraud.
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
5-5
Learning Objective
Define fraud and distinguish between fraudulent financial reporting and misappropriation of assets.
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
Assess the risk of fraud & Respond to the risk of fraud
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
5-5
Key Points
➢ Fraud triangle (舞弊三角模型) ➢ Specific fraud risk areas (舞弊高风险领域) ➢ Auditor’s responsibility for assessing the risk
of fraud and detecting material misstatements due to fraud.
Fraud Triangle for Fraudulent Reporting
Incentives/Pressures (动机或压力):
➢ Financial stability or profitability is threatened by
economic, industry, or entity operating conditions
Delay starting a new project even if this entails a small sacrifice in value延迟投资
Provide incentives for customers to buy more product this quarter
Draw down on reserves previously set aside
11 - 16
Fraud Triangle for Fraudulent Reporting
Opportunities (机会):
11 - 11
Misappropriation of assets
➢ Misappropriation of assets is fraud that involves theft of an entity’s assets. In many cases, but not all, the amounts involved are not material to the financial statements. However, theft is often a management concern because small thefts can easily increase in size over time.侵吞资产
11 - 6
Types of Fraud
Management Fraud
Fraudulent financial reporting
Misappropriation of assets
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 9
600178 哈尔滨东安汽车动力
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 10
002686浙江亿利达风机股份关于应收款 项坏账准备计提比例调整的公告Maybe NhomakorabeaWithin
GAAP ©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 8
Methods within GAAP
Decrease discretionary spending (e.g. R&D, advertising, maintenance, etc.) (可操纵性支出)
➢ Personal net worth is materially threatened
个人财富受到负面影响
审计时需考虑是否存
在舞弊的动机 ©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
Assessing and Responding to Fraud Risk
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
5-5
Questions
11 - 7
Fraudulent financial reporting
➢ Fraudulent financial reporting is an intentional misstatement or omission of amounts or disclosures with the intent to deceive users.
Sell investments or assets to recognize gains
Alter accounting assumptions
调前整期坏计账提准资备产计减提值比,
例, 调后整期折转旧回年限 ©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
➢ Is accounting fraud very rare or very common?
➢ What is the incentive of manipulating accounting numbers? (Why?)
➢ What are the usual methods to manipulate accounting numbers?
11 - 14
Why Fraud Occurs
获取个人利益
为了实现目标
内控较差不会被发现
有优越感
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 15
5-5
Is accounting fraud very rare or very common?
In China: 2001年-2014年149家A股公司会计舞弊
科龙电器 绿大地 万福生科
What you could observe are probably those that
were detected…
➢ Misappropriation of assets is normally perpetrated at lower levels of the organization hierarchy.
Enron Worldcom Dell Etc.
➢ Earnings management (盈余操纵) involves deliberate actions taken by management to meet earnings objectives.
➢ Income smoothing (收益平滑) is a form of earnings management in which revenues and expenses are shifted between periods to reduce fluctuations in earnings.
按照2014年末公司应收款项规模测算，应收账款坏账准 备计提比例变更预计增加公司2015年度净利润540万元。
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
中金再生
中国森林 银广夏 通海高科
So the auditor should pay attention to the risk of fraud
旅程天下
…
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11 - 12
Learning Objective
Describe the fraud triangle and identify conditions for fraud.
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5-5
Learning Objective
Define fraud and distinguish between fraudulent financial reporting and misappropriation of assets.
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
Assess the risk of fraud & Respond to the risk of fraud
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
5-5
Key Points
➢ Fraud triangle (舞弊三角模型) ➢ Specific fraud risk areas (舞弊高风险领域) ➢ Auditor’s responsibility for assessing the risk
of fraud and detecting material misstatements due to fraud.
Fraud Triangle for Fraudulent Reporting
Incentives/Pressures (动机或压力):
➢ Financial stability or profitability is threatened by
economic, industry, or entity operating conditions
Delay starting a new project even if this entails a small sacrifice in value延迟投资
Provide incentives for customers to buy more product this quarter
Draw down on reserves previously set aside
11 - 16
Fraud Triangle for Fraudulent Reporting
Opportunities (机会):
11 - 11
Misappropriation of assets
➢ Misappropriation of assets is fraud that involves theft of an entity’s assets. In many cases, but not all, the amounts involved are not material to the financial statements. However, theft is often a management concern because small thefts can easily increase in size over time.侵吞资产
11 - 6
Types of Fraud
Management Fraud
Fraudulent financial reporting
Misappropriation of assets
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 9
600178 哈尔滨东安汽车动力
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11 - 10
002686浙江亿利达风机股份关于应收款 项坏账准备计提比例调整的公告Maybe NhomakorabeaWithin
GAAP ©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 8
Methods within GAAP
Decrease discretionary spending (e.g. R&D, advertising, maintenance, etc.) (可操纵性支出)
➢ Personal net worth is materially threatened
个人财富受到负面影响
审计时需考虑是否存
在舞弊的动机 ©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
Assessing and Responding to Fraud Risk
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5-5
Questions
11 - 7
Fraudulent financial reporting
➢ Fraudulent financial reporting is an intentional misstatement or omission of amounts or disclosures with the intent to deceive users.
Sell investments or assets to recognize gains
Alter accounting assumptions
调前整期坏计账提准资备产计减提值比,
例, 调后整期折转旧回年限 ©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
➢ Is accounting fraud very rare or very common?
➢ What is the incentive of manipulating accounting numbers? (Why?)
➢ What are the usual methods to manipulate accounting numbers?
11 - 14
Why Fraud Occurs
获取个人利益
为了实现目标
内控较差不会被发现
有优越感
©2012 Pearson EducatiSonh, Aaundgitihnga1i4U/e,nAirvenesr/Eslidteyr/BoefaFsleiny ance and Economics
11 - 15
5-5
Is accounting fraud very rare or very common?
In China: 2001年-2014年149家A股公司会计舞弊
科龙电器 绿大地 万福生科
What you could observe are probably those that
were detected…
➢ Misappropriation of assets is normally perpetrated at lower levels of the organization hierarchy.