长期股权投资权益法例题.ppt
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长期股权投资ppt课件
（支付的资产在购买日的账面价值）
银行存款 900（800＋100）
营业外收入 1400
支付的
(公允价值与账面价值差额)
评咨估询费
24
[例题]甲公司2010年4月1日与乙公司原投 资A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于 同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A 公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司 股权，2010年7月1日合并日乙公司可辩认 净资产公允价值为1000万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出的存货的公允价 值为500万元，增值税额85万元，账面成 本400万元，承担归还短期贷款义务200万 元，编制甲公司合并的分录。 （单位：万元）
8
同一控制下的企业合并
[例题]乙公司于2007年10月30日投资于同一企业集
团内的四季青公司，取得了四季青公司70%的股权。 为取得该股权，乙公司以土地使用权作为对价。土地 使用权的账面余额为5000万元，累计摊销500万元， 公允价值6000万元。合并日四季青公司的资产总额 为20000万元，负债总额为11000万元，净资产账面 价值为9000万元。 （单位：万元）
（单位：万元）
解答
借：固定资产清理 1050 累计折旧 400 固定资产减值准备50
贷：固定资产 1500
借：长期股权投资 1250 贷：固定资产清理 1050
营业外收入 200
22
[例题] A公司于2009年3月31日取得了B公司70%的
股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的
账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为
万元）
解答
借：长期股权00
21
[例题]甲、乙两家公司属非同一控制下的独
立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业 的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60% 的股份。该固定资产原值1500万元，已计 提折旧400万元，已提取减值50万元，在投 资当日该设备的公允价值为1250万元。乙 公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。
三、长期股权投资 PPT资料共53页
1、投资成本的调整 比较投资成本与投资时占被投资单
位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大于应占有的份额：不调
整投资成本 投资成本小于应占有的份额：差额
计入当期损益――营业外收入
【例】A公司以2000万元取得B公司 30％的股权，取得投资时被投资单 位可辨认净资产的公允价值为6000 万元。如A公司能够对B公司施加重 大影响，则A公司应进行的会计处 理为：
出售10%股份
借：银行存款
160
贷：长期股权投资——乙（投资成本）100
——乙（损益调整） 50
投资收益
10
出售部分股权后投资的账面价值 ＝3 000 000-1 500 000＝1 500 000
新的投资成本＝1 500 000（元）
借：长期股权投资—乙
150
贷：长期股权投资—乙（投资成本） 100
（2）但如果企业存在其他实质上 构成净投资的长期权益项目，则可 以继续冲减。
仍以上例：
如果甲企业账上有应收乙企业长期 应收款500万元，除前已确认的 2000万元投资亏损外，还应进一步 确认损失：
借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400
被投资单位以后期间实现盈利的， 按上述相反顺序恢复长期股权投资 的账面价值
—乙（损益调整） 50
（3）2019年3月1日，乙公司分派 2019年度的现金股利，甲公司可获 得现金股利30万元，由于乙公司分 派的现金股利属于甲公司采用成本 法前实现净利润的分派额，该部分 分配额已计入甲公司对乙公司投资 的账面价值，因此，甲公司应作为 冲减投资账面价值处理。
借：应收股利
B企业的会计处理：
2019年接受捐赠
借：固定资产20
位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大于应占有的份额：不调
整投资成本 投资成本小于应占有的份额：差额
计入当期损益――营业外收入
【例】A公司以2000万元取得B公司 30％的股权，取得投资时被投资单 位可辨认净资产的公允价值为6000 万元。如A公司能够对B公司施加重 大影响，则A公司应进行的会计处 理为：
出售10%股份
借：银行存款
160
贷：长期股权投资——乙（投资成本）100
——乙（损益调整） 50
投资收益
10
出售部分股权后投资的账面价值 ＝3 000 000-1 500 000＝1 500 000
新的投资成本＝1 500 000（元）
借：长期股权投资—乙
150
贷：长期股权投资—乙（投资成本） 100
（2）但如果企业存在其他实质上 构成净投资的长期权益项目，则可 以继续冲减。
仍以上例：
如果甲企业账上有应收乙企业长期 应收款500万元，除前已确认的 2000万元投资亏损外，还应进一步 确认损失：
借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400
被投资单位以后期间实现盈利的， 按上述相反顺序恢复长期股权投资 的账面价值
—乙（损益调整） 50
（3）2019年3月1日，乙公司分派 2019年度的现金股利，甲公司可获 得现金股利30万元，由于乙公司分 派的现金股利属于甲公司采用成本 法前实现净利润的分派额，该部分 分配额已计入甲公司对乙公司投资 的账面价值，因此，甲公司应作为 冲减投资账面价值处理。
借：应收股利
B企业的会计处理：
2019年接受捐赠
借：固定资产20
长期股权投资 ppt(共35张PPT)
理由：目前我国的企业合并在大多数情况下
是企业集团内部的合并，是在母公司操纵下的
合并，难有公允价值。故新准则规定，以被合 原准则规定：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额， 并方所有者权益的账面价值来确定初始投资成 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值
规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。
原准则对长期股权投资的初始计量
➢长期股权投资取得时的初始投资成本，是指
取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃
非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作
为计量基础。
新准则对长期股权投资的初始计量
•以支付现金、转让非现金资产
长
企 业
或承担债务方式作为合并对价 同一控制下的企业合并
具体比较见下表：
项目
交易 目的 证券 可供 出售 证券
初始计量 后续计量 交易成本
差额处理（期末）
（税金手续费） （账面价 与公允价之差）
历史成本 公允价值 计入损益
计入损益
（取得时的公 允价值 ）
历史成本 公允价值 计入初始确认
（取得时的公
金额
允价值 ）
计入权益：资本公积—
—持有利得（损失）资产 终止确认时转出，并计入 当期损益。
➢新准则2号第9条规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长
期股权投资的成本。
➢新准则取消股权投资差额的核算。
长期股权投资PPT课件
成本法的缺点
在投资企业账上未能反 映该企业所占被投资企业 权益的比重，所以投资双 方的经济联系反映得不够 充分，而且，投资者的净 收益会较多地受到被投资 企业股利政策的影响，投 资企业可以凭借其控制和 影响力，操纵被投资单位 的利润或股利的分配，在 这种情况下，其投资收益 不能真正反映应当获得的 投资利益。
.
19
超额亏损的确认
确认被投资单位发生的净亏损，以长期股权 投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单 位净投资的长期权益减至零为限，负有承担额外 损失的情况除外。
确认投资损失的会计处理顺序：
冲减长期股权投资的账面价值。 冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益账面价值，如：长期应收款项目。 按照投资合同或协议约定承担额外义务的，应 按预计承担的义务确认预计负债。
相关商誉）账面价值的份额等类似情况时，应进行减值测试
.
11
长期股权投资
成本法举例 38页 2-7
.
12
成本法的
优点以历史成本作为长期投
资计价基础，将投资双方 作为独立法人来反映各自 的经济关系，较符合法律 规范；
以实际获得利润或现金 股利作为投资收益，既能 反映利润或现金股利与其 流人现金在时间上的同步 性，避免了应纳税所得额 与投资收益之间的差异， 账务处理也较简单易懂、 稳健。
.
9
适用范围
权益法
投资企业对被投资单位具有共同控制长期股权投资 投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资
成本法
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资。
关注：编制合并会计报表时，子公司由成本法改为权益法
长期股权投资解读.pptx
借：长期股权投资—乙公司
（2,000×60%）1,200
贷：银行存款
1,100
贷：资本公积—股本溢价 100
2024年11月4日
15
第16页/共88页
（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购 买日应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并 》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。
•
贷：银行存款
760
• 借：长期股权投资（投资成本） 40
•
贷：营业外收入
40
2024年11月4日
26
第27页/共88页
• 第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益 和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其 他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；
2024年11月4日
6
第7页/共88页
（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主 体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】
企业有选择权 如果按22号准则则不适用2号准则，反之按2号 准则。
2024年11月4日
• 被投资单位以后实现净利润的，投资方在 其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢 复确认收益分享额
• 新旧 2024年11月4日 一致，以权益投资减记至零为限确认投34
第35页/共88页
• 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担 被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企 业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有 的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵 销，在此基础上确认投资收益。
2024年11月4日
16
案例二 长期股权投资PPT课件
东北财经大学出1 版社
企业会计准则第2号——长期股权投资
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，在合并日应按照 取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。
非同一控制下的企业合并，合并成本为购买日购买方为取得对 被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行 的权益性证券的公允价值，以及为企业合并而发生的各项直接 相关费用。
23
长期股权投资的重分类对雅戈尔业绩的影响
雅戈尔公司所持有的宁波银行以及广博股份的股票，由 2008年作为长期股权投资核算改为2009年的作为可供出售 金融资产核算。
由于公司分别持有广博股份和宁波银行的限售股股票，原 按成本法在长期股权投资核算，2009年度根据“解释3号 ”进行了追溯调整，进而导致雅戈尔2008年合并报表产生 如下变化。
相反，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初 始计量则会对企业的当期损益产生影响。
10
通过其他方式新增的长期股权投资
11
通过其他方式新增的长期股权投资
会计处理： 借：长期股权投资
贷：支付的对价及相关税费 资本公积、营业外收入等
455 826 458.11 455 826 458.11
12
长期股权投资的后续计量方法的选择
7
初始计量对雅戈尔公司的影响
2009年，雅戈尔从关联方宁波市鄞州新华投资有限公司和宁 波盛达发展公司分别收购了宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有 限公司90%和10%的股权，从而形成对其控制。由此可见，公 司对宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司的合并形成了企 业的长期股权投资。具体情况见下表
8
初始计量对雅戈尔公司的影响
27
长期股权投资的处置及其影响
企业会计准则第2号——长期股权投资
同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，在合并日应按照 取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本。
非同一控制下的企业合并，合并成本为购买日购买方为取得对 被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行 的权益性证券的公允价值，以及为企业合并而发生的各项直接 相关费用。
23
长期股权投资的重分类对雅戈尔业绩的影响
雅戈尔公司所持有的宁波银行以及广博股份的股票，由 2008年作为长期股权投资核算改为2009年的作为可供出售 金融资产核算。
由于公司分别持有广博股份和宁波银行的限售股股票，原 按成本法在长期股权投资核算，2009年度根据“解释3号 ”进行了追溯调整，进而导致雅戈尔2008年合并报表产生 如下变化。
相反，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初 始计量则会对企业的当期损益产生影响。
10
通过其他方式新增的长期股权投资
11
通过其他方式新增的长期股权投资
会计处理： 借：长期股权投资
贷：支付的对价及相关税费 资本公积、营业外收入等
455 826 458.11 455 826 458.11
12
长期股权投资的后续计量方法的选择
7
初始计量对雅戈尔公司的影响
2009年，雅戈尔从关联方宁波市鄞州新华投资有限公司和宁 波盛达发展公司分别收购了宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有 限公司90%和10%的股权，从而形成对其控制。由此可见，公 司对宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司的合并形成了企 业的长期股权投资。具体情况见下表
8
初始计量对雅戈尔公司的影响
27
长期股权投资的处置及其影响
第4章长期股权投资精品PPT课件
A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600
【答案】A
14.10.2020
11
上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份 额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账 面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确 定形成长期股权投资的初始投资成本：（准则解释4号公 告，2011年新增）
14.10.2020
12
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同 的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资 产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并 方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资 成本。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权 益相对于最终控制方而言的账面价值。
14.10.2020
7
【 例题1】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业， 2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股 权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账 面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
14.10.2020
9
【例题2】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2011 年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值 为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权， 并准备长期持有。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价 值总额为20 00万元。甲公司有关会计处理如下：
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投 资——即对子公司的投资
企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资——即对合营企业的投资；
【答案】A
14.10.2020
11
上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份 额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账 面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确 定形成长期股权投资的初始投资成本：（准则解释4号公 告，2011年新增）
14.10.2020
12
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同 的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资 产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并 方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资 成本。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权 益相对于最终控制方而言的账面价值。
14.10.2020
7
【 例题1】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业， 2009年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股 权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账 面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
14.10.2020
9
【例题2】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2011 年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值 为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权， 并准备长期持有。A公司2011年1月1日的所有者权益账面价 值总额为20 00万元。甲公司有关会计处理如下：
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投 资——即对子公司的投资
企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资——即对合营企业的投资；
第五节 长期股权投资-52页PPT精品文档
【答案】√
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放 现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益，借记 “应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按 投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
【例1—69】甲公司2019年5月15日以银 行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元， 每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的 现金股利，另支付相关税费7 000元，甲 公司应编制如下会计分录；
【例1—72】甲公司2019年1月20日购买东方股 份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期 持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股 买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关 税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2019年12月31日，东方股份有限公司的所有者 权益的账面价值（与其公允价值不存在差异） 100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
股利5 000元，甲公司应编制如下会计分 录:
借:应收股利
5 000
贷:投资收益
5 000
【例题65· 判断】企业在长期股权投资持 有期间所取得的现金股利,应全部计入投 资收益。( )
【答案】√
【例题66·多选】甲公司采用成本法核算 对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙 公司投资的账面余额只有在发生（ ） 的情况下，才应作相应的调整。
【例1-68】甲公司2019年1月10日购买 长信股份有限公司发行的股票50 000股 准备长期持有，从而拥有长信股份有限 公司5%的股份，每股买入价为6元，另 外购买该股票时发生有关税费5 000元， 款项已由银行存款支付。甲公司应编制 如下会计分录；
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放 现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益，借记 “应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按 投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
借：应收股利
贷：投资收益
【例1—69】甲公司2019年5月15日以银 行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元， 每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的 现金股利，另支付相关税费7 000元，甲 公司应编制如下会计分录；
【例1—72】甲公司2019年1月20日购买东方股 份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期 持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股 买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关 税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2019年12月31日，东方股份有限公司的所有者 权益的账面价值（与其公允价值不存在差异） 100 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
股利5 000元，甲公司应编制如下会计分 录:
借:应收股利
5 000
贷:投资收益
5 000
【例题65· 判断】企业在长期股权投资持 有期间所取得的现金股利,应全部计入投 资收益。( )
【答案】√
【例题66·多选】甲公司采用成本法核算 对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙 公司投资的账面余额只有在发生（ ） 的情况下，才应作相应的调整。
【例1-68】甲公司2019年1月10日购买 长信股份有限公司发行的股票50 000股 准备长期持有，从而拥有长信股份有限 公司5%的股份，每股买入价为6元，另 外购买该股票时发生有关税费5 000元， 款项已由银行存款支付。甲公司应编制 如下会计分录；
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• (11)2009年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为272万元。
• (12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
• 确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日”
• 2008年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270
贷：银行存款
270
– 东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公 司可辨认净资产公允价值的份额240万元 (800×30％)，东方公司不调整长期股权投资的 初始投资成本。
294
借：资本公积 24
贷：投资收益 24
例题2——超额亏损（讲解P40）
• 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施 加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投 资的账面价值为4 000万元。乙企业20×5年由于
一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏 损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企
• （1）20×5年2月：
借：长期股权投资 6000000
贷：银行存款
6000000
• （2）20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投 资：
借：长期股权投资 12000000
贷：银行存款
12000000
对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资 时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值的份额960万元(8 000×12％)之间的差额为投资作价中体 现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公
积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资
160
贷：资本公积——其他资本公积
60
盈余公积
10
利润分配——未分配利润
90
• (2)2008年1月1日，A公司应确认对B公司的 长期股权投资
借：长期股权投资 1350
贷：银行存款
• (7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。
• (8)2008年度，A公司实现净利润400万元。
• (9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净 利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金 股利。
• (10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。
没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4 000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值
减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业
的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看， 没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常 活动)，则甲企业应进行的账务处理为：
长期股权投资权益法例题
例题1
• 东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007— 2010年投资业务的有关资料如下：
• (1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司 (以下简称甲公司)签订股权转让协议。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2007年12月31日。
• 2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 24
贷：资本公积——其他资本公积
24
• 2008年度，A公司实现净利润400万元
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 120
贷：投资收益 120
• 2009年度，A公司发生净亏损200万元。
贷：长期股权投资减值准备——A公司 22
• 2010年1月5日，东方公司将其持有的A公 司股份全部对外转让，转让价款250万元，
相关的股权划转手续已办妥，转让价款已
存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
借：银行存款
250
长期股权投资减值准备——A公司 22
投资收益
22
贷：长期股权投资
借：投资收益
40 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
借：投资收益
8 000 000
贷：长期应收款
8 000 000
例题3-1——成本法转权益法
（自下而上）
• A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为600 万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投 资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价 值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利 润的10％提取盈余公积。
贷：银行存款
1200
对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得
该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单
位可辨认净资产公允价值的份额1300万元 (6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100 万元，但原持股比例10％部分长期股权投资中含 有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确 认营业外收入90万元。
• 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。
• (2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利 润)。
• (3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定 2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值 为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资 产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
1350
对于新取得的股权，其成本为1350万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(6500×20％)之间的差额为 投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不 要求调整长期股权投资的成本。
• (3)2008年1月1日支付1200万元的会计分录
借：长期股权投资 1200
• 2008年1月1日，A公司又以 1450万元的价格取得B公司20％的 股权，当日 B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取 得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核 算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公 司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股 利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交 易或事项。
业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价
值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相 同。则甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万
元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面 价值变为1 600万元。
借：投资收益
24000000
贷：长期股权投资——损益调整24000000
• 如果乙企业20×5年的亏损额为12 000万元，甲 企业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元， 但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果
• 20×6年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司 12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A 公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股 权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对 B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活 动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除 所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
借：长期股权投资 90
贷：营业外收入 90
• (4)2008年1月1 日支付1295万元的会计分 录
借：长期股权投资 1295
贷：银行存款
1295
对于新取得的股权，其成本为1295万元，
与取得该投资时按照持股比例计算确定应
享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(6500×20％)之间的差额应 确认营业外收入5万元，但原持股比例10％ 部分长期股权投资中含有商誉10万元，所
以综合考虑应确认含在长期股权投资中的 商法 （自下而上）
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，成本为500万元，取得投资时B公司可 辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定 公允价值与账面价值相同)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
借：投资收益 60
贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60
• 2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计 可收回金额为272万元。
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=27060+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272 万元，所以应计提减值准备22万元。
借：资产减值损失 22
• 要求：
• (1)编制由成本法转为权益法核算对长期 股权投资账面价值进行调整的会计分录。
• (2)编制2008年1月1 日A公司以1350万元 的价格取得B公司20％的股权的会计分录。
• (12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
• 确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日”
• 2008年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270
贷：银行存款
270
– 东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公 司可辨认净资产公允价值的份额240万元 (800×30％)，东方公司不调整长期股权投资的 初始投资成本。
294
借：资本公积 24
贷：投资收益 24
例题2——超额亏损（讲解P40）
• 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施 加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投 资的账面价值为4 000万元。乙企业20×5年由于
一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏 损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企
• （1）20×5年2月：
借：长期股权投资 6000000
贷：银行存款
6000000
• （2）20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投 资：
借：长期股权投资 12000000
贷：银行存款
12000000
对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资 时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值的份额960万元(8 000×12％)之间的差额为投资作价中体 现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公
积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资
160
贷：资本公积——其他资本公积
60
盈余公积
10
利润分配——未分配利润
90
• (2)2008年1月1日，A公司应确认对B公司的 长期股权投资
借：长期股权投资 1350
贷：银行存款
• (7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。
• (8)2008年度，A公司实现净利润400万元。
• (9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净 利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金 股利。
• (10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。
没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4 000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值
减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业
的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看， 没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常 活动)，则甲企业应进行的账务处理为：
长期股权投资权益法例题
例题1
• 东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007— 2010年投资业务的有关资料如下：
• (1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司 (以下简称甲公司)签订股权转让协议。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2007年12月31日。
• 2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 24
贷：资本公积——其他资本公积
24
• 2008年度，A公司实现净利润400万元
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 120
贷：投资收益 120
• 2009年度，A公司发生净亏损200万元。
贷：长期股权投资减值准备——A公司 22
• 2010年1月5日，东方公司将其持有的A公 司股份全部对外转让，转让价款250万元，
相关的股权划转手续已办妥，转让价款已
存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
借：银行存款
250
长期股权投资减值准备——A公司 22
投资收益
22
贷：长期股权投资
借：投资收益
40 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
借：投资收益
8 000 000
贷：长期应收款
8 000 000
例题3-1——成本法转权益法
（自下而上）
• A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为600 万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投 资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价 值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利 润的10％提取盈余公积。
贷：银行存款
1200
对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得
该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单
位可辨认净资产公允价值的份额1300万元 (6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100 万元，但原持股比例10％部分长期股权投资中含 有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确 认营业外收入90万元。
• 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。
• (2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利 润)。
• (3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定 2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值 为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资 产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
1350
对于新取得的股权，其成本为1350万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(6500×20％)之间的差额为 投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不 要求调整长期股权投资的成本。
• (3)2008年1月1日支付1200万元的会计分录
借：长期股权投资 1200
• 2008年1月1日，A公司又以 1450万元的价格取得B公司20％的 股权，当日 B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取 得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核 算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公 司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股 利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交 易或事项。
业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价
值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相 同。则甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万
元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面 价值变为1 600万元。
借：投资收益
24000000
贷：长期股权投资——损益调整24000000
• 如果乙企业20×5年的亏损额为12 000万元，甲 企业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元， 但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果
• 20×6年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司 12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A 公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股 权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对 B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活 动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除 所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
借：长期股权投资 90
贷：营业外收入 90
• (4)2008年1月1 日支付1295万元的会计分 录
借：长期股权投资 1295
贷：银行存款
1295
对于新取得的股权，其成本为1295万元，
与取得该投资时按照持股比例计算确定应
享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(6500×20％)之间的差额应 确认营业外收入5万元，但原持股比例10％ 部分长期股权投资中含有商誉10万元，所
以综合考虑应确认含在长期股权投资中的 商法 （自下而上）
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，成本为500万元，取得投资时B公司可 辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定 公允价值与账面价值相同)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
借：投资收益 60
贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60
• 2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计 可收回金额为272万元。
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=27060+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272 万元，所以应计提减值准备22万元。
借：资产减值损失 22
• 要求：
• (1)编制由成本法转为权益法核算对长期 股权投资账面价值进行调整的会计分录。
• (2)编制2008年1月1 日A公司以1350万元 的价格取得B公司20％的股权的会计分录。