会计基础冲刺班讲义

第三部分第十章讲解第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付考点1：现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

（一）提现借：库存现金贷：银行存款（二）存现借：银行存款贷：库存现金考点2：交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款等企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产借记或贷记“投资收益”。

交易费用:借：投资收益贷：银行存款第二节财产物资的收发、增减和使用考点3：原材料（一）采购：借：原材料、在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）发出材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料考点4：库存商品（1）产品入库借：库存商品贷：生产成本（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品考点5：固定资产（1）购入借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）计提折旧固定资产折旧是指固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业外收入中得到补偿。

因此，企业应当在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

根据我国企业会计准则和会计制度规定：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。

（3）出售固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产出售固定资产收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交营业税支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款结转固定资产净损益借：固定资产清理贷：营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理第三节债权、债务的发生和结算考点6：应收账款及预付账款（1）销售时：借；应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）实际收到款项时借：银行存款贷：应收账款（3）应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账损失的会计分录为：借：坏账准备贷：应收账款坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备=当期应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额（4）预付账款借：预付账款贷：银行存款收到材料和发票时借：原材料、在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款考点7：应付账款（1）购买产品借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）偿付货款借：应付账款贷：银行存款考点8：应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。

贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额（1）计提货币性福利：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬（2）发放工资货币性福利：借：应付职工薪酬贷：银行存款考点9：应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。

主要账户设置1.“应交税费——应交增值税”、“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”。

用途：核算相关税费。

2.“营业税金及附加’账户（1）账户的性质：损益类账户。

（2）用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

该账户期末结转后无余额。

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税——应交城市维护建设税——应交教育费附加借：应交税费——应交营业税——应交城市维护建设税——应交教育费附加贷：银行存款考点10：借款（1）短期借款企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”（资本化部分）等科目，贷记“应付利息”科目。

企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

第四节资本的增减考点11：接受投资（1）接受现金资产投资设立时，不形成资本溢价借：银行存款贷：实收资本追加投资时：借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价（2）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

贷：实收资本考点12：实收资本的减少借：实收资本贷：库存现金第五节收入、成本和费用考点13：收入（一）分类收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。

（一）主营业务收入（1）取得商品销售收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转商品成本借：主营业务成本贷：库存商品（二）其他业务收入（1）取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）结转材料成本借：其他业务成本贷：原材料考点14：成本产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、生产车间管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

（1）归集材料、人工借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬（2）分配制造费用：借：生产成本贷：制造费用（3）产品入库借：库存商品贷：生产成本考点15：费用企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

销售费用是用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬业务费折旧费等经营费用。

企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也在本账户核算。

该账户期末结转后无余额。

管理费用是核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

考点16：营业外收支企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。

企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。

第六节财务成果的计算财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。

本节简要介绍利润及利润分配的账务处理。

考点17：利润企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）通过“本年利润”科目核算。

企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。

结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

（1）结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出考点18：所得税企业当期应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。

（1）计提应交所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）交税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款（3）结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用考点19：利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。

企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行。

（1）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）提取法定盈余公积、任意盈余公积、向投资者分配利润借：利润分配——未分配利润贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积应付利润（3）向投资者支付分配的利润时借：应付股利贷：银行存款或库存现金【例题·综合应用题】M公司为一般纳税企业，其存货采用实际成本法进行管理，2011年3月发生以下经济业务：（1）1日，向A公司购入原材料一批，价款10 000元。