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一、国际会计的定义

（1） 60年代有2种观点：乐观主义的“世界会计”观点和悲观主义“国别会计”观点。按照“世界会计”这一观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系，应该制

定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。按照“国别会计”这种观点，各国会计的差异是因不同的环境因素形成的，是不大可能协调一致的，因此，国际会计应该是世界上所有国家会计准则和惯例的集合体。

（2）70年代增加一种实务主义的“跨国公司会计”的观点：这利观点认为为国际会计研究的课题都是和跨国公司经营活动的要求有关，国际会计就是研究跨国公司实务处理的问题的。

（3）8（）年代：国际会计就是国际性交易的会计；不同国家会计原则的比较；以及世界范围内不同会计准则的协调化。是3个观点的融合，反映了目前由于国际协调使得国别差异逐渐淡化的现状。

二、为什么国际会计会在60年代才被提出来，主要是受到什么因素的影响？

1、市场的国际化•贸易特别是货币、资本的国际化

%1国际贸易及投资的增大■金融市场的国际化②国际货币、资本市场对贷款人和筹资人提出了应提供在国际间可比并旦可靠的财务信息的要求，成为会计国际化的一大动力。

2、跨国公司的出现

%1严格的国内商业阶段-无②偶然性的国际商业阶段■进出口业务③初级商业阶段-直接投资业务④基本的国际性商业阶段•货币折算、合并报表、物价变动会计等⑤跨国公司•各国会计准则的比较、国际性组织关于会计处理的要求等

3、会计方法本身具备国际性（国际趋同的重要性和技术可能性显示出来

%1会计世袭遗产的国际性②，特定会计方法的国际性（从技术上讲，会计方法是可以全球趋同的）

关键性促进因素：

4、经济地区化的推进

经济区域一体化的发展——欧共体（政治力量为会计协调提供了现实可能）

5、国际间财务与会计的交流

①国际组织町以发挥重大最用②其他因素的影响：信息技术对国际会计的影响

三、发达国家会计模式综述

1. 英美会计模式欧洲大陆会计模式并立。

2. 趋大同存小异的发展趋势。

差异有以下两个方面导致：

⑴环境因素的主要差异：

%1英美一方于欧洲大陆一方存在显著差异，对会计体系最具影响力的有三个方面：英美同属不成文法系国家，欧洲大陆国家属于成文法法系国家。英美在会计准则上具有法律的强制性，并由会计职业界或以会计职业界为主干的民间机构制定公布；而成文法系国家跨及准则和惯例直接以法律为基础，以官方为主制定，以法律形式公布，在成文法系国家，会计变革也比较缓慢。

%1英美的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资，财务报告透明度很高，要求充分披露，要求真实公允。欧洲大陆国家主要依靠大银行筹集资金，财务报告一般不要求充分披露，在遵循法律和公允表达方面存在一定矛盾。

%1跨国公司的经营活动规模以及合并报表。美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模就较小。长期以来，欧洲大陆国家的会计立法缺乏对编织包边的制定或对合并报表编制规定了与英美不同的程序和立法。

⑵ 会计实务中的主要差异：

%1公允表述与遵循法律之间的矛盾：在英美会计模式中公允优先，允许未达到公允要求而不符合法律要求，只要对其理由和影响作出披露即可。在欧洲大陆国家，合法是第一•位, 未达到公允而不合法的表内列报的要求合法，而只在报表注释中队公允情况加以披露。

%1“适度”稳健与“极度”稳健的原则：英美会计模式只是适度稳健，主要体现在之预计损失不预计收益的观点上，对资产的评估不能任意低估。欧洲大陆国家通过不同程度的任意低估资产价值达到极度稳健。

%1充分披露与不要求充分披露：英美充分披露，而欧洲大陆国家不充分披露。英美充分披露体现了保护社会公众投资者利益的要求；而欧洲大陆国家出于保护公司和债权人利益, 储股份公司为不要求充分披露。

%1利润分配中是否提留公积：欧洲大陆国家提取盈余公积，制约分红；而英美会计模式中不会提取公积金，对股东分红不产生影响，但可以因一定目的儿保存一部分留存收益不作分配，只能是暂时的，这种做法是立足于保护公众投资者利益的。

综上所述，英美会计模式与欧洲大陆会计模式形成了当前全球范围形形色色的国别会计实务，但是随若欧洲大陆国家资本市场国际化和欧洲跨国在公司而向全球的兼并浪潮，我们也不能忽视英美会计模式与欧洲大陆会计模式的国际趋向。

四、发展中国家会计实务体系的一般特征

由于发展中国家的经济发展水平和面临的问题存在很大的差异，很难全面的描述它们的会计实务体系的共同特征，但还是能比较概括的提出一些共同的基本特征的。

1. 会计实务体系处在不断变革中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环。

比如：我国在计划经济体系下，许多公司会计上还没有用借贷记账法，当变为市场经济时开始慢慢实行了。

2. 各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，特别是独立后的前殖民地国家受其原先殖民统治者的会计实务影响，比如：从集中计划经济转变为不同的市场经济制度的国家, 在会计变革中仍然留有历史传统的烙印。而另一方面，由于改革开放，乂不可避免的受到主要投资来源国的影响，在向全世界全方位开放的国家欢迎国际会计趋同化。

3. 在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出的现在化的大型企业，其中不少是外商投资企业，这与光大的在技术装备和经营管理上陈旧落后的中小企业形成了很大的反差，不得不在不同程度上会计实务上做出不同的要求。

4. 鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规模大都采用政府法规和准法规的形式，同时由于会计职业界力量相对薄弱，除极少数国家外，难以由民间机构制定会计准则，许多发展中国家基于改革开放的要求，受用国际会计准则，或是在参照国际会计准则的基础上制定本国的会计准则。

5. 在编制财务报表中“保密”观念和充分披露的要求相矛盾时，政府干预在不少国家比较严重，“合法性” 一般高于“公允性”这种现象随着市场经济的发展，特别是货币市场和资木市场的发展将逐渐淡化。

6. 强调实际成本计算倾向于尽可能不确认未实现损益。

7. 在利润分配中大多数国家倾向于欧洲大陆模式，规定必须按净利润的一定比例提取法定公积，一直至达到企业资本的一定比例为止。其目的是把一部分财力

五、外国公司财务会计调整办法

1. 目前披露调整的方法：表下注释、翻译和折算、增加专用信息、重新表述、增加辅助财务报表

%1表卜•注释：按原在国际准则编制财务报告，报表注释中解释准则差别对数据的影响(英、法、U)

%1翻译和折算：语言部分进行翻译，货币部分进行折算(荷兰、德国、瑞典)

优点：为国外读着理解运用财务报告提供了方便不足：会计准则没有转换。

%1增加专用信息：提供一些会计准则的解释性、学习性资料。

%1重新表述：按读者所在国或证券上市国的会计准则或者国际会计准则的调整数据。