中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同和差异
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（11）合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准 则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实 体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控 制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑 股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大 的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持 续经营的，也应纳入合并范围。
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（10）企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有 吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下 ，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多 数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是 股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范 的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如 中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两 个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于 自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允 价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同 一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价 还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确 认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减 值不摊销。
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（3）生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处 理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计 处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也 比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气 开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，其原因是农林主管部门 持反对意见。
目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和 大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布 ，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则 ”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计 准则”新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32项应 用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基 本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则，2017年7 月份新发布定稿了收入准则）
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（1）存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为：
新企业会计准则取消后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。原先采用“后进 先出”法、存货较多、存货周转率较低的公司，采用新的存货记账方 法后，其毛利率和利润将可能出现不正常的波动。 对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产 周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值， 而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款 购建的固定资产。 （2）固定资产准则。主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流 量折现概念。取消了后取消了固定资产减值转回,新的会计准则体系增 加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。
（4）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额 为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两 者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。
（5）投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房 产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列 “投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差 异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活 跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模 式。在公允价值计量模式下不计精品提课件折旧或者减值准备。
中国企业会计准则与 国际财务报告准则
趋同及差异
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一、中国企业会计准则简述及新变化 二、国际财务报告准则简述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异
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一、中国企业会计准则简述
中国企业会计准则China Accounting Standards（CAS）同时参考 了IFRS、主要国家（如美国）的GAAP，并保留了自身情况综合制定 的一个准则，但总体还是朝趋同方向发展，鉴于UK曾经的影响力和 一直以来的推广，目前已有 100 多个国家或地区不同程度采用了国 际财务报告准则（IFRS）或与之趋同
（8）所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一 。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，强调权责发 生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后 求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。
（9）非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市 场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视 为公允价值。
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一、中国企业会计准则新变化
新企业会计准则除了对原有的16条准则进行修订之外，此次新增22 条准则。原有的的16条具体准则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金 融、保险、农业、石油等众多领域。覆盖了存货、债务重组、投资性 房地产、固定资产、企业年金等项经济业务，填补了我国市场经济条 件下新型经济业务会计处理规定的空白。变化后的企业会计准则： 1. 更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务 人员需进行更多的判断。 2. 引入更多公允价值计量 3. 与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型 市场经济 4. 更注重披露
（6）职工薪酬准则。主要取消计提应付福利费的规定，而改为所有 企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前 列支限额的部分进行纳税调整。
（7）债务重组准则。改变现行将由于债权人让步而导致债务人豁免 或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则 的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于 实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
（11）合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准 则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实 体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控 制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑 股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大 的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持 续经营的，也应纳入合并范围。
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（10）企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有 吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下 ，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多 数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是 股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范 的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如 中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两 个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于 自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允 价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同 一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价 还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确 认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减 值不摊销。
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（3）生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处 理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计 处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也 比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气 开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，其原因是农林主管部门 持反对意见。
目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和 大中型企业等执行的《企业会计准则》是由财政部于2006年2月颁布 ，要求从2007年1月1日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则 ”。之前执行的《企业会计制度》和企业会计准则一般称为“旧会计 准则”新会计准则”体系包括1个基本准则，41项具体准则，32项应 用指南，若干准则解释和补充规定。(其中：2014年7月，财政部对基 本准则和4具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则，2017年7 月份新发布定稿了收入准则）
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（1）存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为：
新企业会计准则取消后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。原先采用“后进 先出”法、存货较多、存货周转率较低的公司，采用新的存货记账方 法后，其毛利率和利润将可能出现不正常的波动。 对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产 周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值， 而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款 购建的固定资产。 （2）固定资产准则。主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流 量折现概念。取消了后取消了固定资产减值转回,新的会计准则体系增 加了资产减值准则，其明确规定，减值损失不允许转回。
（4）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额 为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两 者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。
（5）投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房 产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列 “投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差 异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活 跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模 式。在公允价值计量模式下不计精品提课件折旧或者减值准备。
中国企业会计准则与 国际财务报告准则
趋同及差异
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一、中国企业会计准则简述及新变化 二、国际财务报告准则简述 三、中国准则与国际准则的趋同现状 四、中国准则与国际准则的差异
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一、中国企业会计准则简述
中国企业会计准则China Accounting Standards（CAS）同时参考 了IFRS、主要国家（如美国）的GAAP，并保留了自身情况综合制定 的一个准则，但总体还是朝趋同方向发展，鉴于UK曾经的影响力和 一直以来的推广，目前已有 100 多个国家或地区不同程度采用了国 际财务报告准则（IFRS）或与之趋同
（8）所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一 。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，强调权责发 生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后 求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。
（9）非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市 场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视 为公允价值。
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一、中国企业会计准则新变化
新企业会计准则除了对原有的16条准则进行修订之外，此次新增22 条准则。原有的的16条具体准则偏重工商企业，新准则扩展到横跨金 融、保险、农业、石油等众多领域。覆盖了存货、债务重组、投资性 房地产、固定资产、企业年金等项经济业务，填补了我国市场经济条 件下新型经济业务会计处理规定的空白。变化后的企业会计准则： 1. 更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务 人员需进行更多的判断。 2. 引入更多公允价值计量 3. 与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型 市场经济 4. 更注重披露
（6）职工薪酬准则。主要取消计提应付福利费的规定，而改为所有 企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前 列支限额的部分进行纳税调整。
（7）债务重组准则。改变现行将由于债权人让步而导致债务人豁免 或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则 的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于 实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。