“营改增”后,金融服务业纳税人怎样划分不可抵扣的进项税额【税收筹划,税务筹划技巧方案实务】

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甲银行分行财务经理A先生最近为“营改增”而苦恼：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第27条，用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产发生的进项税额不能从销项税额中扣除。甲银行分行恰恰有大量农户小额贷款、金融机构间资金往来等按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》属于免税项目的业务。因此如何划分可抵扣与不可抵扣的增值税进项税额成为A先生面临的一个难题。带着这一难题，A先生向总部的税务经理B咨询解决办法。

B经理没有直接回答A先生的问题，而是先问：分行购进的货物、劳务、服务、无形资产和是否按照用于征税项目还是免税项目准确区分？A先生想了想：“有的项目，比如采购的人力资源外包服务，根据采购合同是单为免税项目服务的，但是大部分项目都不能直接区分出来。”

“那就先把能够确定为免税项目发生的增值税进项税额区分出来，这部分不能抵扣。”B经理接着说：“不能直接区分的项目，按照《营业税改征增值税试点实施办法》第29条，不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额，也即按照免税销售额的比例计算不得抵扣的进项税额。”

“有没有更好的办法？”A先生不太满意：“有的免税项目，比如金融机构间资金往来销售额很大，但属于比较简单的日常业务，只耗用银行很少的人力物力，而征税项目一般都占用大量企业资源，但是销售额有限，按照销售额比例计算，我们就吃亏了。”

B经理也有同感：“其实吃亏就吃亏在你没有办法划分进项税额，如果能