第10章责任会计
管理会计学第10章
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：
生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
每种作业的数量
每种作业的单位成本
作业成本计算法认为，费用支出只要 是合理的、有效的，都是对最终产出有益 的支出，因而都应计入产品成本。也就是 说，作业成本计算法强调费用支出的合理 性和有效性，而不论其是否与产出直接有 关。
之所以采用这种处理方法是因为作业 成本计算法认为，并非所有的资源耗费都 是有效的资源耗费，也并非所有的作业都 可以增加转移给顾客的价值。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配
造成的扭曲。
第一章《管理会计》
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（七）官方路线的特征
该路线明确地将财务活动的主体范围限定为企事业单位，有助 于克服当前学术界对财务、财务活动和财务管理等相关概念的 解释不统一甚至自相矛盾的问题。所构建的管理会计基本概念 框架，涵盖了成本会计和财务管理的基本概念框架的绝大部分 内容，有助于正确划分管理会计与成本会计和财务管理的界限。
计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也有人称其为“内部经营管理 会计”，简称“内部会计”（internal accounting）。 • （8）管理会计是现代企业会计系统中与传统的财务会计相对立的概念。
二 按照管理职能路线构建的管理会计基本概念框架
（三）管理会计的职能
管理会计的职能是指管理会计实践本身客观存在的必然性所决定的 内在功能。按照管理五项职能的观点，可以将管理会计的主要职能 概括为以下五个方面：
一 按照官方路线构建的管理会计基本概念框架
（八）推行官方路线面临的困难及对策
在建设管理会计学体系时，如果强行推行官方路线，必然面临以下两难选择： 第一，重新划分学科，将财务管理学全盘纳入管理会计学体系；第二，维持 会计学科与财务学科并行分立的现状，人为造成管理会计学与财务管理学的 内容重复交叉。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
美国会计学会（American Accounting Association，AAA）于1958年和 1966年先后两次为管理会计提出了如下定义：“管理会计是指在处理企业 历史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟 订能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。” 显然，他们将管理会计的活动领域限定于“微观”，即企业环境。
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四、投资中心
• 投资中心的涵义 • 投资中心的考核指标
投资中心的涵义
投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负 责，又对投资效果负责。
【例12－4】责任预算编制案例（分权管理 方式）
总公司（经理）
A公司
B公司
销售部 （经理）
制造部 （经理）
行政部 （经理）
销售部 （经理）
制造部 （经理）
行政部 （经理）
图12·1 MC公司组织结构示意图
•
假设该公司采取分权组织结构形式
，各成本中心发生的成本费用均为可控
成本。
•
MC公司编制的总公司和A公司
责任会计的内容
□设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □分析评价业绩，建立奖罚制度
责任会计的核算原则
★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则
责任会计制度的实施
1.编制责任预算 2. 核算预算的执行情况 3.分析、评价和报告业绩责任会计的基本原
责任成本变动率＝ F）
×100% ＝-4%（
计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24 000元 ，降低率为4%。
其原因分析如下：
由于材料价格上升对成本的影响：
（12-10）×8×6 000＝96 000（元）（U） 由于材料用量降低对成本的影响：
10×（8×6 000-10×6 000）＝-120000（元）(F) 该成本中心的直接材料成本节约了24 000元 原因分析与评价：
管 理 会 计 Management Accounting第一章 管理会计概论
主讲：李相志⏹本科教育中的《管理会计》课程要求学生掌握如下内容：成本概念及成本计算的基本方法经营预测的基本方法短期和长期决策的基本方法预算编制的基本方法成本差异分析和业绩考核的基本方法学习内容⏹第一章管理会计概论⏹第二章产品成本计算的基本方法⏹第三章成本分配和作业成本计算⏹第四章成本性态和两种类型的损益表⏹第五章本量利分析⏹第六章经营决策分析⏹第七章长期投资决策分析⏹第八章全面预算与预算控制⏹第九章标准成本和差异分析⏹第十章分权管理与责任会计第一章管理会计概论第一节管理会计的形成与发展会计的定义⏹我国：会计是一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。
它是通过收集、加工和利用以一定的货币单位作为计量标准的经济信息，对经济活动进行组织、控制、协调和指导的一种管理活动。
⏹西方：会计是一个信息系统，是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而认定、计量和传递经济信息的程序会计的目的⏹所有会计信息都是为了帮助有关人员作出经济决策⏹会计信息的特征⏹对决策的相关性和有用性会计信息的使用者⏹利用信息作出短期计划和控制日常经营的内部管理人员⏹利用信息作出非日常性决策和制定全面政策与长期计划的内部管理人员⏹利用信息作出有关决策的外部各方，如投资者、债权人、政府当局等。
会计的两大分支⏹财务会计（Financial accounting）是为企业外部使用者提供财务信息的会计。
它主要通过提供定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各种社会集团服务，发挥会计信息的外部社会职能。
⏹管理会计（Management accounting）是为企业内部使用者提供管理信息的会计。
它通过对信息进行确认、计量、收集、分析、整理、解释和汇报以帮助企业内部管理人员正确进行经营决策和改善经营管理，发挥会计信息的内部管理职能。
管理会计的形成与发展（一）执行性管理会计阶段（20世纪初到50年代）⏹成本计算得到扩充⏹标准成本制度（standard cost system）与预算控制（budget control）的确立，差异分析、业绩报告的使用。
公司法第10-11章.
（三）公司合并的种类
第一百七十三条 公司合并可以采取吸收合并或者新设 合并。 一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解 散。 两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合 并各方解散。
a ＋ b a ＋ b a ＋ b
a b c
（四）合并的程序 第一百七十四条 公司合并，应当由合并各方签 订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。 公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债 权人，并于三十日内在报纸上公告。 债权人自接到通知书之日起三十日内，未接 到通知书的自公告之日起四十五日内，可以要 求公司清偿债务或者提供相应的担保。
三、公司形式变更的条件 第九条第一款 有限责任公司变更为股份有 限公司，应当符合本法规定的股份有限公司的 条件。股份有限公司变更为有限责任公司，应 当符合本法规定的有限责任公司的条件。 四、公司形式变更的程序 五、公司形式变更的无效及其处理
第四节 公司的解散与清算
一、公司解散
（一）概念
公司解散，是指业已成立的公司，因发生法 律或章程规定的解散事由而停止其积极的业务 活动，并开始处理未了结事务的一种法律程序。
公积金的种类 依其来源分为盈余公积金和资本公积金两类。 从公司两类利润中提取的公积金为盈余公积金。由 公司资本资产或其他收益所形成的公积金为资本公积 金，如溢价发行股票的收益，受赠予的财产等。第一 百六十八条 股份有限公司以超过股票票面金额的发 行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规 定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公 积金。
公积金应当按照规定的用途使用，其用途主 要如下： 弥补公司亏损。但是，资本公积金不得用于 弥补公司的亏损。 扩大公司生产经营 转增公司资本。对用任意公积金转增股本的 ，法律没有限制，但用法定公积金转增资本 时，转增后所留存的该项公积金不得少于转 增前公司注册资本的25%。
管理会计学答案
《管理会计学》作业答案第一章总论思考题：1.管理会计的职能是什么？答案要点：1.预测职能、2.决策职能、3.规划职能、4.控制职能、5.评价职能具体内容见教材第4-5页2.管理会计的内容核心是什么？答案要点：1.预测决策会计、2.规划控制会计、3.责任会计。
管理会计中的成本形态分析、变动成本法和本量利分析等重要内容，贯穿在预测、决策、规划控制及责任会计之中。
详细内容见教材第5页3.管理会计与财务会计的区别和联系是么？答案要点：管理会计与财务会计的联系：1.两者目标一致；2.两者基本信息来源相同同财务会计相比，管理会计具有如下特点：1.管理会计侧重于为企业内部管理提供服务2.管理会计不受公认的会计原则或《企业会计准则》的严格限制和约束3.管理会计侧重于预测决策、规划控制及业绩考核评价4.管理会计无固定的核算程序，计算方法比较负责5.管理会计的会计报告无固定的编报时间，内容不确定，可采用非货币计量单位。
6.对会计人员素质的要求与财务会计不同详细内容见教材第7-8页第二章成本性态分析与成本计算方法思考题：1成本按经济用途可以分为哪几类？答案要点：成本按经济用途可以分为生产成本和非生产成本。
生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
非生产成本包括销售费用、管理费用、财务费用2.固定成本概念、特性及其进一步分类。
答案要点：固定成本是指在一定条件下（一定时期和一定业务量范围内），其总额不随业务量的变化而变化的那部分成本。
固定成本的特性：⑴固定成本总额具有不变性。
⑵单位固定成本(a / x)在业务量变动时，具有反比例变动性固定成本的分类⑴约束性固定成本（生产经营能力成本）。
是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分成本。
⑵酌量性固定成本，是指受管理当局短期决策行为影响的那部分成本。
3.变动成本概念、特性及其进一步分类。
答案要点：变动成本是指在一定条件下，其成本总额会随着业务量的变动成正比例变动的那部分成本。
变动成本的特性⑴变动成本总额（bx）的正比例变动性⑵单位变动成本（b）的不变性变动成本的分类变动成本按其发生的原因可分为：⑴技术性变动成本。
会计人员岗位责任制度(三篇)
会计人员岗位责任制度第一章总则第一条为规范会计人员的岗位职责，提高会计工作的质量和效率，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司内所有从事会计工作的人员。
第三条会计人员的岗位职责是负责公司的财务管理和会计工作，按照相关法规和制度完成相应工作。
第四条会计人员应遵循诚实、守信、勤勉、细致的原则，保证工作的准确性和合法性。
第五条公司要建立健全会计管理制度，完善会计人员的培训和考核机制，提高其职业素质和工作能力。
第二章主要职责第六条会计人员的主要职责包括以下几个方面：一、负责公司的财务核算和账务处理，做好账簿的登记、分类和编制工作；二、监督和审核各项财务凭证和账簿，确保财务数据的真实、准确、完整；三、编制财务报表和财务分析报告，提供财务数据和信息参与公司的经营决策；四、参与起草和完善公司的财务管理制度和内部控制制度，推进财务管理的规范化和流程优化；五、负责税务申报和缴纳工作，确保公司的税收合规和风险控制；六、参与公司的审计工作，配合内外部审计人员的工作，配合解决审计问题。
第七条会计人员应熟悉财务软件和办公软件的使用，能够熟练操作电算化会计系统，提高工作效率和准确度。
第三章工作程序第八条会计人员工作的程序一般包括以下几个环节：一、接受财务凭证和发票，核对和登记凭证，编制账簿；二、制作财务报表和报告，分析财务数据，提供决策依据；三、参与税务申报和缴纳工作，保证税务合规；四、参与内外部审计工作，配合审计人员完成审计任务；五、定期进行会计档案管理，保证档案的安全和完整。
第九条会计人员应按照公司要求的时间节点和流程参与各项工作，确保工作的顺利进行。
第四章工作标准第十条会计人员的工作应符合以下标准：一、准确性：凭证的核对和录入应确保准确无误，账簿的编制应按照规定的要求进行；二、完整性：账簿的分类和编制应完整无遗漏，财务报表和报告的编制也应完整无误；三、及时性：财务凭证的录入和处理应及时进行，报表的编制也应按时完成。
第五章考核评价第十一条公司应建立健全的考核评价制度，对会计人员的工作进行定期检查和评估。
管理会计-责任会计
第九章责任会计一、单项选择题1. 列项目中，通常具有法人资格的责任中心是（）。
A.投资中心B.利润中心C.成本中心D.费用中心2. 投资中心的考核指标中能使部门的业绩与企业的目标协调一致，避免次优化问题的指标是（）A．投资报酬率 B.剩余收益C.现金回收率D.可控边际贡献3.如果企业内部的供需双方分别按照不同的内部转移价格对同一笔内部交易进行结算，则可以断定它们采用的是（）。
A.成本转移价格B.市场价格C.协商价格D.双重价格4.在成本转移价格作为内部转移价格时，如果交易产品涉及到利润中心或投资中心，则此时的价格应当是（）。
A.实际成本B.标准成本C.标准成本加成D.变动成本5. 某投资中心第一年经营资产平均余额100 000元，经营利润20,000元，第二年该中新增投资20 000元，预计经营利润3000元，接受新投资后，该部门的投资利润率为（）。
A.15.5%B.20%C.17.5%D.19%6.管理会计将在责任预算的基础上，把实际数与计划数进行比较，用来反映与考核各责任中心工作业绩的书面文件称为（）。
A.差异分析表B.责任报告C.预算执行情况表D.实际执行与预算比较表7.计算投资利润率时，其经营资产计价采用的是（）。
A.原始价值B.账面价值C.评估价值D.市场价值8.当产品或劳务的市场价格不止一种，供求双方有权在市场上销售或采购，且供应部门的生产能力不受限制时，应当作为内部转移价格的是（）。
A.成本转移价格B.市场价格C.双重市场价格D.协商价格9.成本中心控制和考核的内容是（）。
A.责任成本B.产品成本C.直接成本D.目标成本10.产品在企业内部各责任中心之间销售，只能按照“内部转移价格”取得收入的利润中心是（）。
A.责任中心B.局部的利润中心C.自然的利润中心D.人为的利润中心11.对于任何一个成本中心来说，其责任成本应等于该中心的（）。
A.产品成本B.固定成本之和C.可控成本之和D.不可控成本之和12.投资中心的利润与其投资额的比率称作（）。
管理会计作业3,4
章节作业（三）考核内容第七章预算管理第八章成本控制第九章责任会计第十章管理会计的新发展一．单项选择题1．全面预算包括财务预算、特种决策预算与（A）三大类内容。
A.经营预算B.资本预算C.销售预算D.生产预算2．财务预算不包括（C）。
A.预计利润表B.现金收支预算C.银行借款预算D.预计资产负债表3．预算控制包括预算执行与（B）两个方面。
A.预算编制B.预算分析C.预算评价D.预算激励4．不受现有费用项目限制，能够调动各方面降低费用的积极性和有助于企业未来发展，是指（C）方法的优点。
A.固定预算B.弹性预算C.零基预算D.定期预算5．与零基预算相对应的预算是( A)。
A．增量预算 B．固定预算C．弹性预算 D．定期预算6．预算控制原则不包括（D）。
A.分级控制B. 全员控制C.全程控制D. 全面控制7．预算控制的方法主要有三种类型，其中不包括（D）。
A.预算授权控制B.预算审核控制C.预算调整控制D.预算变动控制8．（B）是指从企业全范围的角度进行成本控制的原则，即在企业中要求人人、处处、时时都要进行成本控制。
A.经济效益原则B.全面性原则C.全程性原则D.统筹性原则9．标准成本控制主要是指对（D）进行的控制。
A.产品预算阶段B.产品入库阶段C.产品销售阶段D.产品生产阶段10．在采用变动成本法计算的企业中，单位产品的标准成本中不包括（D）的标准成本。
A.直接材料B.直接人工C.变动制造费用D.固定制造费用11. 成本差异是指在标准成本控制系统下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与（C）之间的差额。
A.计划成本B.历史成本C.标准成本D.预算成本12. 固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用（A）之间的差额。
A.预算金额B.历史金额C.标准金额D.计划金额13.（D）是指由存货的买价和运杂费等构成的成本，其总额取决于采购数量和单位采购成本。
A.缺货成本B.订货成本C.储存成本D.购置成本14．公司每年耗用材料2500千克，每批订货成本为160元，每千克材料年平均储存成本为20元，则在定量采购方式下每次采购量为（B）千克。
责任会计的基本概述
责任利润
利润中心的成本和收入，对利润中心 来说都必须是可控的。以可控收入减去可 控成本就是 利润中心的可控利润，也就是 责任利润。一般来说，企业内部的各个单 位都有自己的可控成 本(费用)，所以成为 利润中心的关键在于是否存在可控收入。
27
对利润中心工作业绩进行考核的 重要指标是其可控利润，即责任利润 。
制造 成本
本加上一定比例的计划单位利
加利
润作为内部结算单价，它适用
润型
于人为利润中心之 间的往来结
内部 结算
算。
价格
44
是以产品的市场销售价格
市场
为基础制定的，即以单位产品
价格
的市场销售价格作 为内部结算
型内 部结
单价，它适用于完全的自然利
算价
润中心之间的往来结算。
格
45
采用双重内部结算价
格，就是提供产品的责任
56
责任预算的考核
责任会计的考核也就是对各个责任 中心的责任预算实施结果的考核。考核 工作包括利用责任 中心编制的责任报告 对责任中心各项责任预算执行结果进行 分析与评价，总结成功的经验， 揭 示存 在问题与不足，并给予合理的奖惩，以 利于进一步加强管理，提高经济效益。
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责任预算执行结果的分析
中心转出产品与接受产品
双重
的责任中心转入产品 ，分
内部
别按照不同的内部结算价
结算
格结算，其差额由会计部
价格
门进行调整。
46
47
责任预算
责任预算是从责任中心的角度，对总 预算进行分解而形成 的各责任中心自己的 预算。
确切地说，责任预算实际上是一种把 总预算中确定的目标，按照 企业内部各责 任中心进行划分，落实到各部门和每层组 织，以调动它们的积极性，从而保证 实现 整个企业总目标的预算体系。
财务会计第十章所有者权益
企业编制会计分录如下：
借：银行存款
74250000
贷：股本——普通股股本
5000000
资本公积——股本溢价
69250000
四、实收资本增减变动的会计处理 〔一〕实收资本增加的会计处理
1.企业增加资本的一般途径 〔1〕将资本公积转为实收资本或股本； 〔2〕将盈余公积转为实收资本； 〔3〕所有者投入。
按注销股票的面值总额减少股本
已购回股票支付的价款超过面值总额的 部分，减少顺序为： 资本公积中股本溢价
盈余公积
未分配利润
假如购回股票支付的价款低于面值总额 的，应按股票面值总额借记“股本〞科 目，按所注销的库存股账面余额，贷记 “库存股〞科目，按其差额贷记“资本 公积—股本溢价〞科目。
弥补〕 ④提取法定盈余公积 ⑤提取任意盈余公积 ⑥向投资者分配利润
(2)盈余公积的分类
法定盈余公积 盈余公积
任意盈余公积
(3)账务处理
①提取盈余公积时 ②用盈余公积弥补亏损 ③用盈余公积转增资本 ④用盈余公积分派现金利润或股利
①提取盈余公积时
借：利润分配——提取法定盈余公积〔提 取任意盈余公积〕
借：银行存款 〔实际出资额〕 贷：实收资本 〔在所有者权益中所占的份额〕 资本公积—股本溢价 〔实际出资
额高出应享份额的部分〕
经股东大会或类似机构决议，用资本公 积转增资本，借记“资本公积〞科目 〔资本溢价或股本溢价〕，贷记“实收 资本〞或“股本〞科目。
〔2〕同一控制下控股合并形成的长期股权 投资，应在合并日按获得被合并方所有 者权益账面价值的份额，借记“长期股 权投资〞科目，按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股利或利润，借记 “应收股利〞科目，按支付的合并对价 的账面价值，贷记有关资产科目或有关 负债科目，按其差额，贷记“资本公积 〞科目〔资本溢价或股本溢价〕；为借 方差额的，借记“资本公积〞科目〔资 本溢价或股本溢价〕，资本公积〔资本
财务岗位责任制度
第一章总则第一条为了规范本公司的会计核算，真实、完整的提供会计信息，如实反映企业财务状况和经营成果，依法计算缴纳国家税收并接收主管财政机关监督，做好各项财务收支计划、控制核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，加强财务人员业务能力，提高财务工作水平面，保障公司财税安全，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，努力提高经济效益，制定本制度。
第二条财务人员应当根据有关会计法律、行政法规和公司财务管理制度的规定，在不违反会计法律、行政法规和公司财务管理制度制度的前提下，给合本公司的具体情况，制定适合于本公司的财务人员岗位责任。
第三条财务人员应遵守职业道德，做到:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密，实现:管理、协调、服务、监督的宗旨。
第二章设置财务工作岗位原则第四条财务人员必须持会计从业资格证上岗。
第五条建立一人一岗的岗位责任制度，落实各岗位人员的职责范围、管理权限和考核办法。
第六条建立内部控制制度，做到:机构分离、职务分离、钱帐分离、帐物分离、相互监督及制约。
第七条财务工作岗位设置:设置财务负责人、财务部经理、会计、出纳等岗位，一人一岗。
第三章财务工作岗位责任第八条总会计师(财务总监)管理层关系:直接上级:首席执行官(总经理)、首席执行官(会) 督导下级:财务经理、财务付经理、会计、出纳等岗位职责:1.站在投资者的立场上为维护投资者的利益;而对公司实施管理。
2.监管公司资金符合董事会决议;对财务报告真实性、完整性负责;对公司资产安全负责。
3. 对新项目投资可行性方案审核 ;参预重要经济合同和协议的研究、审查。
4. 在首席执行官(总经理)的直接领导下，具体领导公司的财务政策和财务管理制度的实施，合理支配资金。
5(组织贯彻执行《会计法》和《企业会计制度》等法规及财经纪律，建立健全财务管理的各项制度，发现问题及时纠正，重大问题及时报告公司总经理、首席执行官。
10第十章分部报告和分权制
的。标准成本差异和弹性预算差异，通常都被用来评
价成本中心业绩。
利润中心(profit center)是指其管理者既能对收
入也能对成本进行控制的一个营业分部。然而，与成
本中心一样，利润中心通常不能对投资资金加以控制。
例如，负责六旗娱乐园其中一园的管理者，他既要对娱乐园的收入、又要
图表10-2
超级食品公司：根据地域和客户渠道划分的分部收入
超级食品公司 公司总部 $500，000，000
东部 $75，000，000
西部 $300，000，000
中西部 $55，000，000
南部 $70，000，000
俄勒冈州$45， 000，000
华盛顿 $50，000，000
加州 $120，000，000
要类型：成本中心、利润中心和投资中心。[1]
[1]
一些公司将那些主要职责是取得收入的部门作为经营分部，如将保险销售部门 作为收入中心（revenue centers），但其他公司则将这仅仅当作是另外一种类型 的利润中心，因为某些类型的成本（如薪金、租金和公用事业费）通常会从分部收 益表的收入中减去。
第十章 分部报告和分权制
学习目的
1．运用边际贡献格式编制分部收益表，以及说
明可追溯固定成本和共同固定成本之间的区别；
2．计算投资报酬率（ROI）并说明销售额、费用 和资产的变化是如何影响ROI的； 3．计算剩余收益，并理解这一业绩衡量方法的 优缺点。
[企业聚焦] 追溯成本改变了各部门的盈利状况
E&A公司是一家为政府和企业提供工程和建筑咨询服务的公司。长期 以来，公司归集起所有的经营成本，然后基于人工成本，将其分配给它的 三个部门。当它放弃采用这种方法而开始追溯成本，即将诸如租金这类成 本直接归属于各部门，同时将其它的成本按一个更加合理的基础加以分配 时，结果发现其中一个部门所报告的利润增加了一倍，另一个部门从亏损 变成了盈利，而第三个部门则从盈利变成了亏损。
管理会计参考
管理会计作业课程名称：管理会计第一章管理会计概论作业题：1. 管理会计的职能有哪些？答：管理会计有五大职能，分别如下：1、做好企业当前经营和长期规划的经济前景预测2、建立经济指标体系、落实经济责任制控制经营全过程3、做好资金筹集工作，加强现金流量管理4、建立严谨的核算议价体系，加大奖惩力度5、参与企业经济决策。
2.简述管理会计与财务会计的联系和区别。
答第二章成本性态分析与变动成本法作业题：一、名词解释1.成本性态2.变动成本答：1、成本性态，是指成本总额与业务总量之间的依存关系，通常又称为成本习性。
2、变动成本指支付给各种变动生产要素的费用，如购买原材料及电力消耗费用和工人工资等。
二、简答题简述成本性态的特点。
答：由于相关范围的存在，使得各类成本的性态具有相对性、暂时性和可能转化性的特点。
（1）成本性态的相对性，是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。
（2）成本性态的暂时性，是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
（3）成本性态的可能转化性，是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化。
第三章本量利分析作业题：1.已知：某公司只销售一种产品，2016年单位变动成本为12元/件，变动成本总额为60000元，共获税前利润18000元，若该公司计划于2017年维持销售单价不变，变动成本率仍维持2016年的40％。
要求：（1）预测2017年的保本销售量；（2）若2017年的计划销售量比2000年提高8%，则可获得多少税前利润？答：2016年产品销售量＝变动成本总额/单位变动成本＝60000/12＝5000（件）2016年销售单价＝销售收入/销售量＝150000/5000＝30（元）2016年税前利润＝销售收入－变动成本总额－固定成本总额所以，150000－60000－固定成本总额＝18000，解得固定成本总额＝72000（元）2017年盈亏平衡销售量＝固定成本总额/（销售单价－单位变动成本）＝72000/（30－12）＝4000（件）2.华美公司计划期只产销A 产品 3 000件（产销平衡），A 产品的变动成本率为50%, 安全边际率为2 4%，单位贡献毛益为16元。
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产品成本
责任成本
以产品作为成本 以责任中心作为成本
计算对象
计算对象
计算的原则 谁受益，谁承担 谁负责，谁承担
计算的目的和 用途
反映产品的耗费 情况，为分别考 核不同产品的盈 利性提供依据
评价和考核责任预算 的执行情况；作为控 制生产耗费和贯彻内 部经济责任制的重要 手段
• 二、利润中心
• 利润中心是指除了能够控制成本以外， 还能控制销售和收益的责任中心。
成本中心可能是一个分公司，小的成本中心可能是一台卡 车和两个司机组成的单位。一个成本中心可以由若干个更 小的成本中心所组成，例如，一个分厂是成本中心，它由 几个车间所组成，而每个车间还可以划分为若干个工段， 这些工段是更小的成本中心。 • 其特点是：
•
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第10章责任会计
• 1 成本中心只衡量成本费用，不衡量收益
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第10章责任会计
• 三、责任会计的原则 • (一)责权利效相结合原则 • (二)目标一致性原则 • (三)可控性原则
(四)反馈性原则 • (五)例外管理原则
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第10章责任会计
• 四、责任会计的作用
•
1、有利于贯彻责任制，促使每个责任中心关心自己
所控制的各项指标，了解自己执行工作的情况，及时调整，
结算或相互转账所选用的一种计价标准。 • 三项作用： 1、明确划分各责任中心的经管责任，激励中心负
第10章责任会计
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2020/11/25
第10章责任会计
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节
责任会计概述 责任中心的划分 内部转移价格 责任报告与业绩考核
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第10章责任会计
第一节 责任会计概述
• 一、责任会计的含义:
•
第二次世界大战以后,科技进步推动生产力迅速发展,
• 二、责任会计的内容 • (一)建立责任中心 • (二)明确责任目标,编制责任预算 • (三)建立各责任中心的记录和报告制度 • (四)通过记录和报告评价考核实际工作成绩
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第10章责任会计
• (一)划分责任中心,规定权责范围,是实行责任会计 前提.企业首先应根据具体情况和管理工作的实际 需要,将企业各职能部门和各单位划分为不同层次 的若干责任领域,即责任中心。对于企业内部各责 任中心,应根据权责统一的原则和生产经营活动的 特点,明确规定他们各自应拥有的管理决策权限和 相应承担的经济责任。
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第10章责任会计
•
分权管理的结果‚一方面使分权单位之间具有了一定
的相互依赖性‚主要表现是它们之间相互提供产品或劳务;
另一方面各分权单位具有相对的独立性。
•
出现各部门片面追求局部利益‚而使企业整体利益受
损的行为发生。
•
为了充分发挥分权管理的优越性‚并尽量减少这种管
理模式的缺陷‚就必须加强内部控制‚责任会计正是适应这
任制为基础的具有中国特色责任会计体系。20世纪90年代‚责任会计在我国
的应用有了重大的突破‚河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场核算与成本否
决”的经验‚把目标成本与责任成本有机结合‚把提高经济效益放在第一位‚
通过指标层层分解‚以重奖重罚的利益机制为动力‚全面硬化企业内部管理‚
充分挖掘各环节的潜力‚降低了成本‚增加了企业效益。进入21世纪‚联想集
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第10章责任会计
• 利润中心的两种形式
• 1、自然形成的利润中心—既可向企业内部其他责任单位提供产 品或劳务，又可直接向外界市场进行产品销售或提供劳务，获得 收入并赚取利润，即具有产品的销售权、价格制定权、材料采购 权及生产决策权，象独立企业一样。
• 2、人为划分的利润中心—只对本企业内部各责任单位提供产品 或劳务，但需要按“内部转移价格”进行内部结算，实行等价交 换，并确认其成本、收入和利润。例如大型钢铁公司分成采矿、 炼铁、炼钢、轧钢等几个部门，这些生产部门的产品主要在公司 内部转移，它们只有少量对外销售，或者全部对外销售由专门的 销售机构完成，这些生产部门可视为利润中心并称为人为利润中 心。其特点是产品只能在企业内部流转，因而只能取得企业内部 收入。由于人为利润中心是在企业内部各责任中心之间互相提供 产品和劳务，实行等价交换，视同销售，计算内部利润，所以要 制定产品和劳务的内部转移价格，作为计价标准。
第二节 责任中心的划分
• 责任中心是指承担规定责任和行使相应 职权的企业内部单位。
• 按控制范围和业务流动特点，分为三类：
•
•
成本中心
•
利润中心
•
投资中心
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第10章责任会计
一、成本中心
• 成本中心是指对成本费用负责的责任单位。 • 任何发生成本的责任领域都可以被确定为成本中心，大的
一般不在成本中心的责任范围之内。
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第10章责任会计
•
成本的可控与不可控是相对的，这与责任中心所处
管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有
直接关系。对企业来说，几乎所有的成本都可以被视为可
控成本，一般不存在不可控成本；而对于企业内部的各个
部门、车间、工段、班组乃至个人来说，则既有其各自的
• 一般而言，成本中心没有经营权和销售权，其工作成 果不会形成可以用货币计量的收入。例如，一个生产车 间，由于其所生产的产品仅为企业生产过程的一个组成 部分，不能单独出售，因而不可能计算货币收入；有的 成本中心可能有少量的收入，例如，生产车间可能会取 得少量外协加工收入，但不是它的主要职能，不是主要 的考核内容，因而没有必要计算货币收入。由于这些原 因，企业中大多数单个生产部门和大多数职能部门仅仅 是成本(费用)中心，它们仅提供成本(费用)信息，而不提 供收入信息。总之，只以货币形式衡量投入，而不以货 币形式衡量产出，是成本中心的基本特点。
• 2、剩余收益—指投资中心所获得的营业利 润，减去该中心占用的营业资产按规定的 最低报酬率计算的投资报酬后的余额。
• 剩余收益=营业利润-（营业资产x规定的最 低报酬率）
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第三节 内部转移价格
– 、内部转移价格的意义和作用 • 内部转移价格—指企业内部各责任中心之间相互
种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度。
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第10章责任会计
• 责任会计的含义:
• 责任会计是管理会计的一个子系统。它是 在分权管理的条件下，为适应经济责任制 的要求，在企业内部建立若干责任单位， 并对它们分工负责的经济活动进行规划与 控制的一整套专门制度。
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第10章责任会计
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第10章责任会计
• 2 成本中心只对可控成本负责 • 可控成本是相对于不可控成本而言的，凡是责任中心能
控制的各种耗费，称为可控成本；凡是责任中心不能控制 的各种耗费，称为不可控成本。具体而言，可控成本应具 备如下三个条件：
• ①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本， • ②责任中心能够对发生的成本进行计量； • ③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 • 凡不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本，
•
2、有利于企业上层管理人员及时掌握所管辖范围内
的工作人员的业务的控制和考核情况,以便做到奖励先进,
鞭策后进,从而调动每个成员的积极性。
•
3、有利于各个责任层次的经营目标，统一到企业总
体目标上来，使各级管理人员的目标取得上下一致，并和
•
4、有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则，
使企业的高层管理人员能够集中精力对最关键问题进行研
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第10章责任会计
• 三、投资中心 投资中心是指那些分散经营的单位或部门，其经理
所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法 等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投 资决策权。投资中心的经理不仅能控制除公司分摊管理费 用以外的全部成本和收入，而且能控制占用的资产。因此， 不仅要衡量其利润，而且还要衡量其资产并把利润与其所 占用的资产联系起来。所以，投资中心既要对成本和利润 进行有效控制并负有一定的责任，又要负责控制投资收益。
团借鉴其独具特色的考核体系‚结构围绕“静态的职责+动态的目标”两条主
线‚建立目标与职责协调一致的岗位责任考核体系‚有效的激发了每位员工的
潜能‚调动了各个层次的积极性‚使联想集团从创业时的11个人。20万元资金
‚发展到今天已拥有近万名员工‚成为具有一定规模的贸。工。技一体化的中
•
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第10章责任会计
企业总体目标的实现。
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第10章责任会计
• （四）根据责任会计信息系统所提供的责任会计信息资料, 结合各责任中心的责任预算,对实际数和预算数进行差异 分析,从而评价各责任中心工作业绩的优劣,并按实际业绩 的好坏给予相应的奖惩,总结经验,及时发现问题,采取措施, 改进工作,巩固成绩,不断提高经济效益。
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第10章责任会计
• 对投资中心进行业绩评价的主要指标
• 1、投资报酬率—是全面评价投资中心各项 经营活动的综合性质量指标。既能揭示投 资中心的销售利润水平，又能反映资产的 使用效果。
• 投资报酬率=营业利润/营业资产（或投资额） =销售利润率x资产周转率
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第10章责任会计
可控成本，又有其各自的不可控成本。一项对于较高层次
的责任中心来说的可控成本，对于其下属的较低层次的责
任中心来说，可能就是不可控成本；反过来，较低层次责
任中心的可控成本，则一定是其所属较高层次责任中心的
可控成本。
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