审计报告案例

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v 2009年度主营业务收入 120000
v 2009年度主营业务成本 100000
v 2009年度利润总额
18000
v 2009年度净利润
12060
v 2009年12月31日资产总额 90000
v 2009年12月31日长期股权投资 36000
v 2009年12月31日股东权益 44000
v 借：管理费用——物料消耗 1万元 贷：营业外支出——非常损失 1万元
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v （3）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏 账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计 列。 2009年12月31日未经审计的资产负 债表反映的应收账款项目为借方余额10000 万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。
v 12000×（1-5%）/（20×12） 借：管理费用 47.50万 贷：固定资产—累计折旧 47.50万
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要求：
v （1）如果以资产总额、净资产（股东权 益）、主营业务收入和净利润作为判断基础， 采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、 主营业务收入和净利润的固定百分比数值分 别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A 和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司 2009年度会计报表层次的重要性水平，并 简要说明理由。
v 补计2009年7月办公大楼折旧47.50万元
v [12000×（1-5%）/（20×12）]
v ①借：管理费用—折旧费 47.50万
v
贷：固定资产—累计折旧 47.50万
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v （2）2009年11月30日，XYZ股份有限公司清 查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处 理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目 15万元的会计处理。
v 分录④的金额超过了坏账准备的重要性水平 金额；
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v A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公 司调整的审计调整分录为上述分录①、 ③、④、⑤共四笔。
v 必须建议调整的审计调整分录中，分录 ①、 ④、⑤共3笔应归入“审计差异调 整表——调整分录汇总表”，
v 分录③应归入“审计差异调整表——重 分类分录汇总表”。
v 借：固定资产 200万 贷：在建工程 200万
借：管理费用 3.23万 贷：固定资产—累计折旧 3.23万
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v （3）其他业务成本中列支了甲公司水电费等 各项费用140万元。
v 建议进行调整 借： 管理费用 140万 贷：其他业务成本 140万
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v 分录①和分录⑤的金额从单笔看虽然均未达 到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两 笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相 加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平 金额，并且超过了管理费用的重要性水平。
v 并且上述5笔分录均为会计误差调整分录， 所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调 整，并将其归入“审计差异调整表——调整 分录汇总表”。
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v 银行存款 v 应收账款 v 应收利息 v 坏账准备 v 其他应收款 v 存货 v 其中：原材料
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10 100 10 0.50 30 30 20
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v 固定资产 v 累计折旧 v 股本 v 资本公积 v 盈余公积 v 主营业务成本 v 营业费用 v 管理费用 v 财务费用 v 营业外支出
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v (2)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏帐，
坏帐准备按期末应收帐款及其他应收款余额
的0.5%计列。 2009年12月31日未经审
计的资产负债表中反映的应收帐款项目为
5000万元，其他应收款项目为1000万元， 坏帐准备项目为贷方余额10万元。应收帐款 项目的明细组成如下：
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v 根据《企业会计准则—或有事项》的规定， XYZ股份有限公司应在一审判决日确认一项 负债。故A和B注册会计师应当建议XYZ股 份有限公司作出如下调整：
v 借：管理费用—诉讼费 1万元
营业外支出—赔偿支出 215万元
贷：预计负债
216万元
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v 同时，提请XYZ股份有限公司在2009 年12月31日的资产负债表附注中作披 露：
v （4）2011年12月管理费用中列支了大型计 算机交换设备及配套工程支出200万元. 建议进行调整：
v 借：固定资产 200万 贷：管理费用 200万
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v 要求： 1）分别针对审计发现的上述4个事项，张三 和李四注册会计师应提出何种处理建议？若 需提出调整建议，请列示审计调整分录（不 考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及 利润分配的影响）
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v 3）如果ABC公司只存在上述第（3）和第 （4）两事项，并且接受张三和李四注册会计 师对第（4）项提出的相应的处理建议，但拒 绝接受对第（3）项提出的相应处理建议，张 三和李四注册会计师应当出具何种意见类型 的审计报告？并简要说明理由。
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v 3）出具无保留意见的审计报告。 v 因为第（3）项未达到重要性水平。
v 分录②应归入“审计差异调整表——未 调整不符事项汇总表”。
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v 3.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对 公开发行A股的XYZ股份有限公司2009年 度的会计报表进行审计，在审计过程中发现 以下六个事项：
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v (1) 可达电子经贸公司于2009年6月指控 XYZ股份有限公司侵犯了其某项专利权，要 求赔偿经济损失280万元。 2009年12月 15日一审判决XYZ股份有限公司应支付赔偿 款215万元，并承担诉讼费1万元。 XYZ股
v 2009年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失 部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元， 公司作了借记 “营业外支出——非常损失”科目 15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的 会计处理。
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v ②属于一般经营损失的原材料短缺1万元应 调整记入“管理费用”科目
份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该
诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。
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v 题中所述未决诉讼为一或有事项，虽然一审 已经判决，但XYZ股份有限公司不服，因此 不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表 明，XYZ股份有限公司因诉讼承担了一项现 时义务，该现时义务的履行很可能导致经济 利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠 的计量。
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v ④按调整后期末应收账款余额补提坏账准备 50万元（12000×5‰-10）
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v 借：资产减值损失
50万
v
贷：应收账款——坏账准备 50万
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v （5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼 2009年12月的折旧。
v ⑤补计2009年12月办公大楼折旧47.50万 元
1000万
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v （2）在建工程中的房屋建筑物200万元，本 年6月已完工并交付使用，但ABC公司未结 转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率 3%，使用年限30年）。
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v 本年应提提折旧：
v 200×（1-3%）/30/12×6=3.23万 建议进行调整：
v 第（2）项的错报与漏报接近重要性水平，考 虑到未查出的可能存在的错报与漏报，应出 具保留意见的审计报告。
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v 2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开 发行A股的XYZ股份有限公司2009年度的会计 报表进行审计XYZ股份有限公司未经审计的 2009年度的部分会计资料如下：
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2020/11/17
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v 张三和李四注册会计师在审计过程中发现以 下问题： （1） ABC公司的有一批购货，已付款1000 万，货未到，企业会计分录为：
v 借：原材料
v 贷：银行存款
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v （1）建议进行调整 借：在途物资 1000万 贷：原材料
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v 分录②的金额小于营业外支出项目的重要性 水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也 不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计 差异调整表——未调整不符事项汇总表”。
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v 分录③的金额超过了应收账款项目的重要性 水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类 调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公 司作审计调整，并将其归入“审计差异调整 表——重分类分录汇总表”。
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v （2）假定不考虑XYZ股份有限公司2009 年度会计报表项目层次的重要性水平，就审 计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计 师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税 费、期末结转损益及利润分配的影响）。
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v （3）假定A和B注册会计师将已确定的XYZ 股份有限公司2009年度会计报表层次的重 要性水平分配至各会计报表项目，其中部分 会计报表项目的重要性水平如下：
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v 应收帐款----A公司 3000万元
应收帐款----B公司 580万元
应收帐款----C公司 3020万元
应收帐款----D公司 -1600万元
合计
5000万元
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v “应收帐款—D公司”贷方余额1600万元， 注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计 报表重分类调整：
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v 其中：
v 股本（每股面值1元） 20000
v 资本公积
4000
v 盈余公积
3600
v 未分配利润
16400
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v A和B注册会计师经审计发现以下事项： (1)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定 资产折旧，漏计2009年7月办公大楼折旧。 该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为 20年，预计净残值率为5%。
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v 应收账款项目的明细组成如下：
v
应收账款——A公司 8000万元
应收账款——B公司 4000万元
应收账款——C公司 -2000万元
合计
10000万元
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v ③“应收账款——C公司”贷方余额2000万 元应作会计报表重分类调整
v 借：应收账款—C公司 2000万元 贷：预收账款—C公司 2000万元
借：应收帐款-- D公司 1600万元 贷：预收帐款-- D公司 1600万元
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v 同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末
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100 90 0 30 0 100 10 50 15 5
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v 针对审计发现的上述五个事项，请指出 上述审计调整分录中，哪些为A和B注册 会计师必须建议XYZ股份有限公司调整 的审计调整分录？必须建议调整的审计
调整分录中，哪些应归入“审计差异调 整表——调整分录汇总表”，哪些应归 入“审计差异调整表——重分类分录汇 总表”？哪些应归入“审计差异调整 表——未调整不符事项汇总表”？并请 简要说明理由（不考虑调整分录对所得 税、期末结转损益及利润分配的影响）。
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v 2）如果ABC公司拒绝接受张三和李四注册 会计师针对审计发现的上述4个事项所提出的 相应的处理建议，张三和李四注册会计师应 当出具何种意见类型的审计报告？并简要说 明理由。
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v 2）重要性水平=40000*0.5%=200万元 v 审计差错汇总： v 200+3.23+140+200=543.23万元 v 超过重要性水平但不至于发表否定意见 v 因而出具保留意见的审计报告。
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v 4）如果ABC公司只存在上述第（1）和第 （2）两个事项，并且接受张三和李四注册会 计师对第（1）项提出的相应处理建议，且拒 绝接受对第（2）项提出的相应处理建议，张 三和李四注册会计师应当出具何种意见类型 的审计报告？并简要说明理由。
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v 4）出具保留意见的审计意见的审计报告。