成本会计3.2职工薪酬费用的归集与分配3.2 职工薪酬的归集和分配

任务一 材料费用的归集与分配
二、材料费用的归集与分配概述
(二)材料消耗的计量与计价 3．消耗材料的计价 （1）按计划成本计价
发出材料实际成本＝发出材料的计划成本＋/－发 出材料应分摊的成本差异
发出材料应分摊的成本差异＝发出材料的计划成本 ×材料成本差异率
材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异额+本 月收入材料成本差异额）÷（月初结存材料计划成 本+本月收入材料计划成本）×100%
＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额 ②原材料费用分配率 ＝待分配原材料费用总额÷各种产品原材料定额费
用总额 ③某种产品应分配的实际原材料费用
＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
【例2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领 用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月 投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材 料消耗定额：A材料6kg，B材料8kg；乙产品 材料消耗定额：A材料9kg，B材料5kg。A材料 单价10元，B材料单价8元。 要求：按定额费用比例分配法计算甲、乙产 品各自应负担的材料费。
任务一 材料费用的归集与分配
六、周转材料的归集与分配
周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐 转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定 资产的包装物和低值易耗品等。 其归集与分配方法同《财务会计》。
任务二 职工薪酬费用的归集与分配
一、工资薪酬的内容 二、工资总额的组成 三、工资薪酬的原始记录 四、工资薪酬的计算 五、工资薪酬的归集 六、工资薪酬的分配
三、材料费用的归集与分配
（三）账务处理： 提示：
如果原材料费用是按计划成本进行核算分 配，记入产品成本和期间费用等的原材料费 用是计划成本，还应该分配材料成本差异。
作业:
企业生产A产品、B产品共同耗用甲材料 1200kg，计划单价@10元，计12 000元；
车间领用乙材料500kg，厂部领用乙材料 400kg，计划单价@8元，材料成本差异
3、销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的 按费用发生的用途记入“销售费用～××费”、“管
理费用～××费”和“财务费用～××费”的借方。 期间费用不计入产品成本，期末转入“本年利润” 账户。
任务一 材料费用的归集与分配
三、材料费用的归集与分配 （二）分配：定额耗用量、定额费用、重量比例法 1、材料定额耗用量比例法
分配费用的通用计算公式： 费用分配率＝待分配的费用总额÷分配标准总额
×100% 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额
×费用分配率
任务一 材料费用的归集与分配
二、材料费用的归集与分配概述
（一)材料费用的组成 包括企业在生产经营过程中耗用的原料
及主要材料、外购半成品、辅助材料、包装 材料、燃料、修理用备件、周转材料等。 (二)材料消耗的计量与计价 1．材料消耗的原始记录 领料单、限额领料单、领料登记表、退料单和 材料盘点报告表等。
分录：
借：基本生产成本——A产品 7 128
——B产品 4 752
制造费用——基本生产车间 3 960
管理费用
3 168
贷：原材料——甲材料
12 000
——乙材料
7 200
材料成本差异
192
任务一 材料费用的归集与分配
四、燃料费用的归集与分配
燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，“基 本生产成本”明细账中应单独设置“燃料及动力”成 本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费 用分配表应单独编制。
任务二 职工薪酬费用的归集与分配
二、工资总额的组成 (1) 计时工资 (2) 计件工资 (3) 奖金 (4) 津贴和补贴 (5) 加班加点工资 (6) 特殊情况下支付的工资
任务二 职工薪酬费用的归集与分配
三、工资薪酬的原始记录
包括：考勤记录、产量记录和工时记录。
任务二 职工薪酬费用的归集与分配
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，“基 本生产成本”明细账中无需单独设“燃料及动力”成 本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项 目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二 级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表 中加以反映。
任务一 材料费用的归集与分配
五、外购动力费用的归集与分配 外购动力费用是指企业从外部单位购入的
模块三 要素费用的归集与分配
教学目的要求：通过本模块的教学，要求了 解要素费用的一般方法，材料的分类及计价 方法，职工薪酬的内容及工资薪金的原始记 录；掌握各种材料费用的归集与分配方法， 工资薪金的计算方法和职工薪酬的归集与分 配方法，其他要素费用的归集与分配方法； 熟练处理实际工作中各种材料费用的核算。
部门和受益对象来分配的。 原材料费用的分配对象，要视企业的生
产特点和管理要求而定，不能随意确定。
任务一 材料费用的归集与分配
一、要素费用的一般分配方法 （二）原材料费用分配方法
(1) 成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等。 (2) 消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原
材料消耗量或原材料费用等。 (3) 定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。Biblioteka Baidu
电力、蒸汽、热力等所支付的费用，应按照发 生的部门（或地点）以及用途进行分配。
任务一 材料费用的归集与分配
五、外购动力费用的归集与分配 （一）分配原则：
企业各车间、部门通常都装有仪表，在有仪 表记录的情况下，应根据仪表所示耗电量及单 价计算应分配的外购动力费用；但是，车间内 的生产工艺动力用电，一般无法按产品分别安 装电表，因而生产工艺动力用电的费用属于间 接计入费用，需要在各种产品之间进行分配。
乙产品：15 600×1.1＝17 160(元）
任务一 材料费用的归集与分配
三、材料费用的归集与分配 （三）账务处理：
根据原材料费用分配表编制原材料费用分配会计分录：
借：基本生产成本——××产品（直接材料） 辅助生产成本——××车间 制造费用——基本生产车间 管理费用等 贷：原材料——××材料
任务一 材料费用的归集与分配
(1) 甲、乙产品材料定额费用。 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9 000(元)
B材料定额费用＝150×8×8＝9 600(元) 甲产品材料定额费用合计 18 600(元) 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10 800(元) B材料定额费用＝120×5×8＝4 800(元) 乙产品材料定额费用合计 15 600(元) (2) 材料费用分配率。 材料费用分配率＝37 620÷（18 600＋15 600）＝1.1 (3) 甲、乙产品应分配材料实际费用。 甲产品：18 600×1.1＝20 460(元)
任务一 材料费用的归集与分配
二、材料费用的归集与分配概述
(二)材料消耗的计量与计价
（2）按实际成本计价
指每一种材料的收发结存量，都按其在采购 (或委托加工、自制)过程中所发生的实际成 本进行计价。材料一般分批分次购入，其单 价并不一致，材料发出时可采用的方法有先 进先出法、加权平均法、移动加权平均法、 个别计价法等。
四、工资薪酬的计算
（一）计时工资的计算
1、扣缺勤法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资 额计算(减法)。
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资-(事假天数 ×日标准工资)-(病假天数×日标准工资×病假扣除 率)
【例1】大华公司2007年5月份生产甲、乙两种 产品，共同耗用某种材料1 200kg，单价为4 元/kg。甲产品的实际产量为140件，单件产 品材料消耗定额为4kg；乙产品的实际产量 为80件，单件产品材料消耗定额为5.5kg。
要求：按定额耗用量比例分配法计算甲、乙 产品各自应负担的材料费。
(1)甲产品材料定额消耗量＝140×4＝560(kg) 乙产品材料定额消耗量＝80×5.5＝440(kg)
任务二 职工薪酬费用的归集与分配
一、工资薪酬的内容
工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬及其他相关支出。包括： (1) 职工工资、奖金、津贴和补贴。 (2) 职工福利费。 (3) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保 险费和生育保险费等社会保险费。 (4) 住房公积金。 (5) 工会经费和职工教育经费。 (6) 非货币性福利。 (7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 (8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
任务一 材料费用的归集与分配
二、材料费用的归集与分配概述
(二)材料消耗的计量与计价 2．材料消耗量的计算 (1) 连续记录法(永续盘存制)：
材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。
(2) 盘存计算法(实地盘存制)： 材料出库不入账，当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。公式：本期材料耗用量＝ 期初结存量+本期收入量－期末结存量
——“辅助生产成本” （4）用于辅助生产车间照明用电
——“制造费用”或“辅助生产成本”
任务一 材料费用的归集与分配
五、外购动力费用的归集与分配
（三）会计分录
借：基本生产成本——××产品（燃料及动力） 辅助生产成本——××车间 制造费用——基本生产车间 管理费用 销售费用等 贷：应付账款（或银行存款）
按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费。 条件：各种材料消耗定额健全且比较准确的 情况下采用。
计算公式
①某产品原材料定额耗用量
=该产品实际产量×单位产品原材料消耗定额
②原材料费用分配率
=待分配原材料费用总额÷各种产品原材料定额耗用 量之和
③某产品应分配的材料费用
=该产品原材料的定额耗用量×原材料费用分配率
任务一 材料费用的归集与分配
三、材料费用的归集与分配
（一) 归集
1、基本生产部门发生的
（1）直接用于产品生产并专门设有成本项目的费用。凡能分 清哪种产品耗用的，直接记入“基本生产成本～××产品” （借方）的“原材料（直接材料）”、“燃料及动力”、 “直接人工”等成本项目；如果是生产几种产品耗用的，则 应采用适当的分配方法，分配以后分别计入“基本生产成 本～××产品”（借方）的“原材料（直接材料）”、“燃 料及动力”、“直接人工”等成本项目。
模块三 要素费用的归集与分配
教学重点：各种材料费用的分配和账务处 理，工资薪金的计算方法和职工薪酬的归 集与分配方法。 教学难点、疑点：各种要素费用的分配和 分配表的编制。
模块三 要素费用的归集与分配
教学内容
任务一 材料费用的归集与分配 任务二 职工薪酬的归集与分配 任务三 其他要素费用的归集与分配
分配动力费用的标准通常有： 生产工时、机器工时、机器功率时数 和定额耗电量等。
任务一 材料费用的归集与分配
五、外购动力费用的归集与分配
（二）记入科目 （ 1）直接用于产品生产工艺动力用电
——“基本生产成本” （ 2）基本生产车间照明等用电
——“制造费用” （ 3）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，
（2）用于生产部门组织和管理生产的费用。应按费用发生的 用途和地点，记入“制造费用～××车间”（借方）的 （××费）。月末分配记入“基本生产成本～××产品” （借方）“制造费用”成本项目。
任务一 材料费用的归集与分配
三、材料费用的归集与分配
（一) 归集
2、辅助生产部门发生的 直接或间接用于辅助生产的，直接记入“辅助生产 成本～××车间”（借方）的“××费”项目。
率-1%
（ A产品产量600件，单位消耗定额1kg；
B产品产量200件，单位消耗定额2kg）
要求：计算并作领料的会计分录
答案：
材料费用分配率= 12000×（1-1%） 600×1+200×2
=11.88 A产品应分配的甲材料费=600×11.88=7 128 B产品应分配的甲材料费=400×11.88=4 752
(2)材料费用分配率＝(1200×4)÷(560＋440)＝4.8 (3)甲产品应分配的材料费用＝560×4.8＝2 688(元)
乙产品应分配的材料费用＝440×4.8＝2 112(元) 合计 4 800(元)
2、材料定额费用比例法
条件：多种产品耗用多种材料的情况下采用。
计算公式 ①某种产品原材料定额费用
任务一 材料费用的归集与分配
一、要素费用的一般分配方法 二、材料费用的归集与分配概述 三、材料费用的归集与分配 四、燃料费用的归集与分配 五、外购动力费用的归集与分配 六、周转材料的归集与分配
任务一 材料费用的归集与分配
一、要素费用的一般分配方法
遵循直接费用直接计入，间接费用分配计入的方法。
（一）原材料费用分配对象的确定 通常情况下，原材料费用分配是按用途、