2项目二-应收和预付款项课件
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应收及预付款项培训(ppt 96页)
银
人民币 ：贰拾叁万肆仟元整
（大写）
千百十万千百十元角 分行 给
￥2
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持 票
贴现利息
千 百十万千百十元角分 实付贴现金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
人 的
￥2 0 1 8 2 5
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9
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1
7
5
收 账
贴现款项已入你单位账户。
通 知
银行盖章 工商银行星海支行 2000 年 12 月 1 日
1、有关概念
贴 现 凭 证 （收账通知）
申请日期：2000 年 12 月 1 日
第
号
贴
种类
商业承兑汇票 号码 99004
名称
大连海星商业股份有限公司
现
持
汇
出票日
票
2000 年 12 月 1 日
票
账号
人
1486752 此
到票日 汇票金额 月贴现率 12.5‰
2001 年 3 月 1 日
开户银行
工商银行星海支行
联
借：应收账款——甲企业 119,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17,000
银行存款 2,000
（2）在有商业折扣的情况下的案例
例3： A企业销售给乙企业产品一批，按价 目表上的货款金额为50000元，给乙企业 的商业折扣为5%，适用增值税率为17%， 开具的增值税专用发票上注明的增值税 额为8075元，以银行存款为乙企业代垫 运杂费1000元，款项尚未收到。
应收及预付款项(PPT31页)
应收账款是指企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货 单位或接受劳务单位收取的款项 。
应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货物或 提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运 杂费等。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。
1 商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
第一步，计算票据到期值
票据到期值=46800元
第二步，计算贴现息
贴现息=46800×8%×30/360=312（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=46800—312=46488（元）
借：银行存款
46 488
财务费用
312
贷：应收票据
46 800
银行作逾期贷款处理时：
借：应收账款
借：应收账款---华讯公司
526 500
贷：主营业务收入
450 000
应交税金---应交增值税（销项税额） 76 500
其中：500000--500000×10%=450000（元）
2 有现金折扣的情况
【例6-9】某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为 300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”， 增值税税率17%，款项尚未收到。
贴现息=204000×10%×18/360=1020（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=204000—1020=202980（元）
借：银行存款
202 980
贷：应收票据
202 766.67
财务费用
213.33
其中，应收票据的账面价值=面值+4月8日到6月30日的利息 =200000+200000×6%×83/360=202766.67（元）
应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括：销售货物或 提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运 杂费等。计价时还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。
1 商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，
第一步，计算票据到期值
票据到期值=46800元
第二步，计算贴现息
贴现息=46800×8%×30/360=312（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=46800—312=46488（元）
借：银行存款
46 488
财务费用
312
贷：应收票据
46 800
银行作逾期贷款处理时：
借：应收账款
借：应收账款---华讯公司
526 500
贷：主营业务收入
450 000
应交税金---应交增值税（销项税额） 76 500
其中：500000--500000×10%=450000（元）
2 有现金折扣的情况
【例6-9】某企业销售一批商品给甲公司，价目表上标明的金额为 300000元，商业折扣率为10%，现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”， 增值税税率17%，款项尚未收到。
贴现息=204000×10%×18/360=1020（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=204000—1020=202980（元）
借：银行存款
202 980
贷：应收票据
202 766.67
财务费用
213.33
其中，应收票据的账面价值=面值+4月8日到6月30日的利息 =200000+200000×6%×83/360=202766.67（元）
第2章应收及预付款-PPT课件
定日付款的汇票付款期限自出票日起 计算，并在汇票上记载具体到期日； 定期付款的汇票付款期限自出票日起 按月计算，并在汇票上记载； 商业承兑汇票的提示付款期限，自汇 票到期日起十日。 符合条件的商业承兑汇票的持票人， 可以持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭 证向银行申请贴现。
（四）应收票据的核算
1、会计科目和账户设置
例4 甲公司2019年4月20日，收到2019年已转销的坏账
20 000元，已存入银行。
练习题
东方公司坏账估计采用余额百分比法，估计比 例为10%。 （1） 2019年年末应收账款余额为100 000元， 2019年年末提取准备金前“坏账准备” 账户的贷方 余额为8 000元。 （2）东方公司2019年2月发生一笔坏账 5 000元。 （3） 2019年年末应收账款余额为120 000元。 （4） 2009年3月上一年度已经转销的坏账又收回 3 000元。 （5）2009年年末应收账款余额为150 000元。 要求：计算并编制上述业务的会计分录。
二、应收票据
（一）概念和特征 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务 等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发，委托付款 人在指定日期无条件支付确认金额给收款人或 持票人的票据。 （二）商业汇票的分类 根据承兑人的不同，商业承兑汇票分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由收款人或付款人签发， 由付款人承兑的票据。 银行承兑汇票是指在承兑银行开立存款账户 的存款人（指出票人）签发的由承兑银行承兑的 票据。 企业申请银行承兑汇票，需向承兑银行按票 面金额的万分之五交纳手续费。 银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能将 票款足额交存承兑银行的，承兑银行除凭票向持 票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金 额，按照每天万分之五计收利息。 （三）付款期限 商业汇票的付款期限最长不超过6个月。
应收及预付款项培训课件(PPT 65页)
*
21
励志人生
好好学3 习如何进行应收票据贴现的会计处理？
不带追索权应收票 据贴现
我国，将银行承兑汇 票通常视为不带追索 权的商业汇票贴现业 务，按金融资产终止 确认原则处理。
带追索权应收票据 贴现
我国，企业将商业承兑 汇票贴现，不符合金融 资产终止的确认条件， 是一种典型的带追索权 的票据贴现业务。
励志人生 好好例学：习某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为
2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。
借：应收账款
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费—应交增值税(销项) 1700
货款在10天内受到，有现金折扣
借：银行存款
11500 11466
财务费用
200 234
*
11
励好志 好（人学一生习）无息票据的核算 3.15 销货
例1： A企业
价：17094 税： 2906
20000 红卫厂
会计处理
商业承兑汇票 面值：20000
承兑期：2个月
（1）3.15 确认收入和债权
借：应收票据——红卫厂
20000
贷：主营业务收入
17094
应交税费——应交增值税（销） 2906
②在折 扣期内 收到货 款
借：银行存款 24500 （24402） 借：银行存款 24432
财务费用 400 （498）
贷：应收账款 24432
贷：应收账款
24900
③在折 扣期之 后收到 货款*
借：银行存款
24900
贷：应收账款
24900
借：银行存款
24900
贷：应收账款
应收及预付款项PPT课件
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。
=面值+应收票据票面金额×利率×期限
2. 计算贴现期 票据贴现日至票据到期日的间隔期为贴现天数，但通常是在贴现日与到期 日两天中，只计算其中的一天。
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 =期限-持有天数
3. 计算贴现利息 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
【注意】月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为 到期日。如1月31日签发的期限分别为1个月、2个月的票据，其到期日分别为 2月28日（闰年为2月29日）、3月31日。
票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到 期日这两天中，只计算其中的一天。如2015年1月31日签发期限为60天的票据 ，到期日应为4月1日（当年2月份为28天）。
财务费用（未提利息）（差额）
②到期对方不能如期付款，要承担连带责任，分两步处理： a. 付款，承担连带责任 借：短期借款（到期值）
贷：银行存款（到期值） b. 追偿款项 借：应收账款（到期值）
贷：应收票据（面值+已提利息） 财务费用（未提利息）
2. 应收票据贴现（不负连带责任）的会计处理 不负连带责任实质将应收票据出售给银行，只需做一步贴现时的处理。 借：银行存款（贴现收入）
（二）带息应收票据的核算 1. 到期值的计算及到期日的确定 带息应收票据到期收回时，收取的票款等于应收票据的票面金额加上票据 利息。应收票据利息按照票据上载明的利率和期限计算。计算公式如下：
票据到期值＝应收票据票面金额＋应收票据利息 应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限 （1）公式中的期限是指从票据签发日到到期日的时间间隔。在实务中， 票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整 月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如1月10日签发期 限为3个月的票据，到期日应为4月10日。
第二节：应收及预付款项PPT课件
【例题·计算分析题】假定甲公司于2011年
12月末将上述应收票据背书转让，购进原
材料，价款为200万元，增值税率为17%，
差额以银行存款支付。
借：原材料
200
应交税费—应交增值税（进项税额）
34
贷：应收票据
117
银行存款
117
3.商业汇票向银行贴现 借：银行存款【应按实际收到的
金额（即减去贴现息后的净额）】 财务费用 【按贴现息部分】 贷：应收票据 【票面金额，
5 000
应交税费—应交增值税（进项税
额） 850
贷：预付账款 2 500
银行存款 3 350
★企业应该设置“预付账款” 科目，预付款项情况不多的企 业，可以不设置“预付账款” 科目，而直接通过“应付账款” 科目核算。关键用途是填资产 负债表。
商业汇票到期收回款项时，应按实际 收到的金额，借记“银行存款”科目，贷 记“应收票据”科目。
【例题·计算分析题】（1）甲公司2011
年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为
100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，
增值税率为17%。
借：应收账款
117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销
A.11 466 B.11 500
C.11 583 D.11 600
『正确答案』B 『答案解析』如买方在10天内付 清货款,可享受2%的现金折扣，因 此，该企业实际收款金额＝10 000×（1－2%）＋1 700＝11 500（元）。
（三）预付账款 预付账款核算企业按照合同
规定预付的款项。预付款项情况 不多的，也可以不设置本科目， 将预付的款项直接记入“应付账 款”科目的借方。企业进行在建 工程预付的工程价款，也在“预 付账款”科目核算。
应收及预付款项(PPT 59张)
单位：元
年初数 期末数
1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500
1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500
第三章 应收及预付款项 第二节 应收票据 7
目 录 【例3–7】：华丰企业销售产品一批，价款50 000元，
上一页 增值税8 500元，收到万通公司承兑的商业承兑汇票一
张，金额共计58 500元。 下一页 借：应收票据 58 500 退 出 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税） 8 500
会 计 学 2
2019/2/28 第三章 应收及预付款项 第二节 应收票据 8
（二）应收票据期末时的后续计量
目 录
下一页
对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管
上一页 利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。
为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按 权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的 退 出 利率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借 记“应收利息”，贷记“财务费用”。
退 出
会 计 学 2
2019/2/28
第三章 应收及预付款项
第二节 应收票据
15
【例3–11】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票 一张，票据面值为117 000，利率为9％，期限为4个 月，票据的到期日11月5日。则： 目 录 （1）票据到期，企业收回到期票据款。
上一页 下一页
票据到期利息为3 510元（117 000×9％×4/12），因商业汇 票的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对 企业财务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据 到期确认的处理方法。 借：银行存款 120 510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3 510
第二节-应收及预付款项PPT课件
应收票据到期价值=应收票据面值×(1十利率×期限)
19
应收票据
➢ 背书转让时： 借：应付账款/原材料/库存商品
应交税费—— 应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（票面金额）
20
应收票据
➢ 贴现时 ✓ 应收票据贴现是持票人以未到期的应收票据，
通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中 扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余 额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。 ✓ 票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票 据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现票据实收金额=票据到期值-贴现利息
第二节
应收及预付款项
1
应收及预付款项
➢ 应收及预付款项是指企业在日常生产经 营过程中发生的各项债权，主要是指企 业销售商品或提供劳务形成的债权，包 括应收款项和预付款项。
➢ 应收款项包括应收票据、应收账款和其 他应收款等；
➢ 预付款项则是指企业按照合同规定预先 支付给供货方的款项，如预付账款等。
2
未到期的商业汇
➢ 分类 ✓ 根椐付款期限不同，商业汇票分为定日付款的
汇票与见票后定期付款的汇票 • 定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并
在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的 汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票 上记载。 • 见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝 承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇 票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
17
应收票据
➢ 取得时 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款（债务人抵偿前欠货款收到的）
或 贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
（企业销售商品、提供劳务等收到的）
19
应收票据
➢ 背书转让时： 借：应付账款/原材料/库存商品
应交税费—— 应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（票面金额）
20
应收票据
➢ 贴现时 ✓ 应收票据贴现是持票人以未到期的应收票据，
通过背书手续，请银行按贴现率从票据价值中 扣取贴现日起到票据到期日止的贴息后，以余 额兑付给持票人。是融通资金的一种信贷形式。 ✓ 票据价值就是票据的到期值，不带息票据为票 据的面值，带息票据为票据到期的本利和金额。 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现票据实收金额=票据到期值-贴现利息
第二节
应收及预付款项
1
应收及预付款项
➢ 应收及预付款项是指企业在日常生产经 营过程中发生的各项债权，主要是指企 业销售商品或提供劳务形成的债权，包 括应收款项和预付款项。
➢ 应收款项包括应收票据、应收账款和其 他应收款等；
➢ 预付款项则是指企业按照合同规定预先 支付给供货方的款项，如预付账款等。
2
未到期的商业汇
➢ 分类 ✓ 根椐付款期限不同，商业汇票分为定日付款的
汇票与见票后定期付款的汇票 • 定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并
在汇票上记载具体到期日；出票后定期付款的 汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票 上记载。 • 见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝 承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇 票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
17
应收票据
➢ 取得时 借：应收票据（票面金额） 贷：应收账款（债务人抵偿前欠货款收到的）
或 贷：主营业务收入
应交税费—— 应交增值税（销项税额）
（企业销售商品、提供劳务等收到的）
第二章应收及预付款项PPT课件
第二章应收及预付款项
【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账 款减值和其他应收款的核算内容。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权，包括应收款项和预付 款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应 收款等；
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款 项，如预付账款等。
【相关链接2】现金折扣
【例题·单选题】某企业在2018年9月8日销售商品100件，增值税 专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为3200元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10， 1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年 10月14日付清货款，该企业实际收款金额为（ ）元。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。
【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%，为购买方 代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款 为（ ）万元。
4.收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款
（课本P12;例1-9）
【相关链接1】商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供 的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表 示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示： 销货方允许客户最长的付款期限为30天， 如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2% 的折扣； 如果客户在11～20天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣； 如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账 款减值和其他应收款的核算内容。
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过 程中发生的各项债权，包括应收款项和预付 款项。
应收款项包括应收票据、应收账款和其他应 收款等；
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款 项，如预付账款等。
【相关链接2】现金折扣
【例题·单选题】某企业在2018年9月8日销售商品100件，增值税 专用发票上注明的价款为20000元，增值税税额为3200元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10， 1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2014年 10月14日付清货款，该企业实际收款金额为（ ）元。
A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。
【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的价款为60万元，适用的增值税税率为16%，为购买方 代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款 为（ ）万元。
4.收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款
（课本P12;例1-9）
【相关链接1】商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供 的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表 示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示： 销货方允许客户最长的付款期限为30天， 如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2% 的折扣； 如果客户在11～20天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣； 如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。
一节应收及预付款项PPT课件
【例】
爱特信公司销售商品给华新公司，开出发票价款10万元（不含税价） ，增值税1.7万元，收到华新公司开来的银行承兑汇票，期限为三个月， 出票日为9月6日，到期日12月6日。
销售商品
借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000
到期收回
借：银行存款 贷：应收票据
量
项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
包括商业折扣和现金折扣。
提示：涉及商业折扣的，应按扣除折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 涉及现金折扣的，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣时计 入财务费用，不影响应收账款入账价值。
商业折扣：为促进销售在商品标价上给予的折扣。先折扣后销售，按折 扣后的价格确认收入。
银行存款
6 000
甲公司实际收到款项时作如下处理：
借：银行存款 贷：应收账款
357 000 357 000
【例】甲企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100 件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。乙客户 2016年8月10日购买该产品100件，甲企业同时代垫运杂费 1300元。适用的增值税率为17%。甲企业于8月29日收到该 笔款项。
“应付票据”
“应收票据”
主债务人
出票人
❶出票
（承兑人、付款人）并承兑
收款人 （背书人）
❺ 商业汇票的付款期限最长不得超过6个 通 月。提示付款期限自到期日起10日内。 知 付款人应于商业承兑汇票到期前将票款 付 足额交存银行（签发商业汇票时可以没 款 钱）。若付款人在商业承兑汇票到期前
未交足票款，开户银行不负责支付票款。
借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（实际支付的手续费）
应收及预付款项教学课件PPT
应收票据的贴现
贴现
是指企业将手中未到期的票据提前拿到银行换 取资金的行为，也是将票据转让给银行的行为。 卖方占主动—收款方
延期付款
买方
销售商品
卖方
4个月 贴现
银行
扣除贴现息
借：原材料
借：应收票据
应交税费—增（进） 贷：应付票据
贷：主营业务收入 应交税费—增（销）
注：应持有6个月，但6个月前需要自己，转给银行
商业折扣：100件售价=1000（1-20%） ×100=80000
原来售价=1000元
现售价=800
开增值税发票按折扣后的价格开据
卖方（甲） 1.卖方赊销时
借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费—增（销） 13600
2.10天内收回货款 现金折扣=80000 ×2%=1600（元）
2. 商业折扣 是指当买方成批购买商品时，卖方给予的价 格的优惠。 我们买东西时的八折、九 折就是商业折扣
现金折扣 是指卖方为了鼓励买方提前付款，给于买方 的一种时间和价格上的优惠
形式：2/10、1/20、n/30
例题
甲企业向乙企业销售商品，每件产品售价1000元，卖方 表示买方若成批购买，可以享受20%的优惠，这时买方 购买了100件，卖方开出增值税发票，金额80000元，税 额13600元，双方合同规定2/10、1/20、n/30，买方在10 天内偿还款项，做买卖双方的账务处理。
1.2001.12.31计提坏账准备=1000000 ×2%=20000
借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000
坏账准备
资产负债表
期初无余额 ？=20000
应收账款 1000000 减：坏账准备 20000
应收及预付款项(ppt 29页)
• 6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款
60 000元并存入银行。
• 6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税 专用发票。
• 6月22日乙公司付清了剩余货款。
• 对以上有关经济业务进行账务处理
• （1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
• 借：银行存款
60 000
• 贷：应预收收账账款款——乙公司 60 000
余额
应收账款 借 38000
预收账款 贷 60000
商业折扣
是一种降价促销方式，多购买给予的让价
商业折扣
扣除商业折扣以后的实际售价确认入账价值
原价￥12000
销售时，未收款：
借：应收账款 8400 贷：主营业务收入 7179.49 应交税费—应交增值税（销） 1220.51
收到货款时：
借：银行存款 8400 贷：应收账款 8400
通常情况：实际发生的金额
计量 （计价）
包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、 包装费等
折扣的 处理
商业折扣 现金折扣
按实际售价 按原价
注：如果系由销货方承担的运 输费等，应列入什么账户？
思考：应收账款如何设置账簿？？？！！
第一节 应收账款
应收账款的形成：
笔记
企业销货或提供劳务等形成应收账款时：
借：银行存款 贷：预收账款
4、向购货方退回多余的款项
借：预收账款 贷：银行存款
• 【业务题】甲企业为增值税一般纳税人。6月3日， 甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品， 货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。 根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后 一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余 货款在交货后付清。
60 000元并存入银行。
• 6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税 专用发票。
• 6月22日乙公司付清了剩余货款。
• 对以上有关经济业务进行账务处理
• （1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
• 借：银行存款
60 000
• 贷：应预收收账账款款——乙公司 60 000
余额
应收账款 借 38000
预收账款 贷 60000
商业折扣
是一种降价促销方式，多购买给予的让价
商业折扣
扣除商业折扣以后的实际售价确认入账价值
原价￥12000
销售时，未收款：
借：应收账款 8400 贷：主营业务收入 7179.49 应交税费—应交增值税（销） 1220.51
收到货款时：
借：银行存款 8400 贷：应收账款 8400
通常情况：实际发生的金额
计量 （计价）
包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、 包装费等
折扣的 处理
商业折扣 现金折扣
按实际售价 按原价
注：如果系由销货方承担的运 输费等，应列入什么账户？
思考：应收账款如何设置账簿？？？！！
第一节 应收账款
应收账款的形成：
笔记
企业销货或提供劳务等形成应收账款时：
借：银行存款 贷：预收账款
4、向购货方退回多余的款项
借：预收账款 贷：银行存款
• 【业务题】甲企业为增值税一般纳税人。6月3日， 甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品， 货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。 根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后 一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余 货款在交货后付清。
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会计报表要素核算
模块一 流动资产核算
项目一 货币资金与交易性金融资产
项目二 应收和预付款项
项目三
存货
2项目二-应收和预付款项
项目二 应收和预付款项
任务1 核算应收票据 任务2 核算应收账款 任务3 核算预付账款和其他应收款 任务4 核算应收款项的减值
2项目二-应收和预付款项
2
项目二应收及预付款项
2项目二-应收和预付款项
一、识别应收票据
1.应收票据的概念
是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收 到的尚未到期兑现的商业汇票。
2.应收票据的计价
应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照 现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收 票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加 应收票据的账面价值。
2项目二-应收和预付款项
二、应收票据的核算
（一）不带息应收票据
不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值。 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 (1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，
借：应收票据 贷：应收账款
(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
注意： 到期不能收回的带息应收票据，期末不能 计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登 记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
2项目二-应收和预付款项
业务处理2
乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
2项目二-应收和预付款项
一、识别应收票据
3.应收票据到期日的确定
(1)按月份定期 按月份定期的应收票据应以到期月份与出票 日相同的那一天为到期日。
(2)按日数定期 按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数 计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天， 即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
(3)按规定日期定期 按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定 某年某月某日到期日。
贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000
其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000
贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000
贷：预付账款 117000
2项目二-应收和预付款项
导入：初级会计师经典例题
【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值 相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。 如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一 笔“短期借款”
带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明 的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限
2项目二-应收和预付款项
二、应收票据的核算
（二）带息应收票据的核算
(3) 带息应收票据到期收回款项时，应按， 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 (差额，及未计提利息部分)
(1)收到票据时：
借：应收票据
175 500
贷：主营业务收入
150 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
（2）12月31日计提利息时：
票据利息＝175 500×4பைடு நூலகம்÷12×2＝1 170（元）
借：应收票据
1 170
贷：财务费用
1 170
2项目二-应收和预付款项
业务处理3
乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
借：应收账款 贷：应收票据
2项目二-应收和预付款项
业务案例1
甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上 注明的商品价款为100 000元，增值税额为17 000元。当日收到 乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。 甲企业的账务处理如下：
(1)收到票据时：
借：应收票据
学习目标
掌握应收票据取得和到期收回的核算，以及票据 贴现的核算和相关的账务处理。 熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的 日常核算。 掌握坏账准备的处理； 了解其他应收款和预付账款核算的内容及账务处 理。
2项目二-应收和预付款项
应收及预付款项
带息应收票据贴现的核算； 坏账损失处理方法中的备抵法及应收账款余额 百分比法计提坏账准备；
二、应收票据的核 算
（二）带息应收票据的核算（重点与难点）
(1) 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应 于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和 确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用
(2) 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账 款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备 查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000
2项目二-应收和预付款项
2项目二-应收和预付款项
任务1 核算应收票据
1
一、识别应收票据
2
二、应收票据核算
2项目二-应收和预付款项
导入：初级会计师经典试题
• 单项选择题(2012年真题） 1. 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为
117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5 月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：应付票据 117000
2项目二-应收和预付款项
二、应收票据的核算
（3）收回到期票款时，按照票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据
（4）商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票 款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、 未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等， 将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。
模块一 流动资产核算
项目一 货币资金与交易性金融资产
项目二 应收和预付款项
项目三
存货
2项目二-应收和预付款项
项目二 应收和预付款项
任务1 核算应收票据 任务2 核算应收账款 任务3 核算预付账款和其他应收款 任务4 核算应收款项的减值
2项目二-应收和预付款项
2
项目二应收及预付款项
2项目二-应收和预付款项
一、识别应收票据
1.应收票据的概念
是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收 到的尚未到期兑现的商业汇票。
2.应收票据的计价
应收票据一般按面值计价，但对于带息的应收票据，按照 现行制度的规定，应于期末（指中期和年度终了）按应收 票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加 应收票据的账面价值。
2项目二-应收和预付款项
二、应收票据的核算
（一）不带息应收票据
不带息应收票据的到期值等于应收票据的面值。 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 (1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，
借：应收票据 贷：应收账款
(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
注意： 到期不能收回的带息应收票据，期末不能 计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登 记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
2项目二-应收和预付款项
业务处理2
乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
2项目二-应收和预付款项
一、识别应收票据
3.应收票据到期日的确定
(1)按月份定期 按月份定期的应收票据应以到期月份与出票 日相同的那一天为到期日。
(2)按日数定期 按日数定期的应收票据应从出票起按实际经历天数 计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天， 即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
(3)按规定日期定期 按规定日期定期的应收票据是在票据上具体指定 某年某月某日到期日。
贷：短期借款 117000 B.借：应付票据 117000
其他应付款 117000 C.借：应付票据 117000
贷：应付账款 117000 D.借：应付票据 117000
贷：预付账款 117000
2项目二-应收和预付款项
导入：初级会计师经典例题
【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值 相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。 如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一 笔“短期借款”
带息票据到期时关系到利息的计算，利息是根据带息票据上载明 的票款、利率和期限计算的。票据利息计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限
2项目二-应收和预付款项
二、应收票据的核算
（二）带息应收票据的核算
(3) 带息应收票据到期收回款项时，应按， 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 (差额，及未计提利息部分)
(1)收到票据时：
借：应收票据
175 500
贷：主营业务收入
150 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500
（2）12月31日计提利息时：
票据利息＝175 500×4பைடு நூலகம்÷12×2＝1 170（元）
借：应收票据
1 170
贷：财务费用
1 170
2项目二-应收和预付款项
业务处理3
乙企业2010年11月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值 税专用发票上注明的价款为150 000元，增值税额为25 500元， 当日收到甲公司签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为4％。乙企业的账务处理如下：
借：应收账款 贷：应收票据
2项目二-应收和预付款项
业务案例1
甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上 注明的商品价款为100 000元，增值税额为17 000元。当日收到 乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。 甲企业的账务处理如下：
(1)收到票据时：
借：应收票据
学习目标
掌握应收票据取得和到期收回的核算，以及票据 贴现的核算和相关的账务处理。 熟悉应收账款的确认以及计价，掌握应收账款的 日常核算。 掌握坏账准备的处理； 了解其他应收款和预付账款核算的内容及账务处 理。
2项目二-应收和预付款项
应收及预付款项
带息应收票据贴现的核算； 坏账损失处理方法中的备抵法及应收账款余额 百分比法计提坏账准备；
二、应收票据的核 算
（二）带息应收票据的核算（重点与难点）
(1) 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应 于期末，即在中期期末和年度终了，按应收票据的票面价值和 确定的利率计提票据利息，并增加应收票据的账面余额， 借：应收票据 贷：财务费用
(2) 到期不能收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账 款”账户核算，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备 查簿中进行登记，待实际收到再冲减当期的财务费用。
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项存入银行。
借：银行存款
117 000
贷：应收票据
117 000
（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款。
借：应收账款
117 000
贷：应收票据
117 000
2项目二-应收和预付款项
2项目二-应收和预付款项
任务1 核算应收票据
1
一、识别应收票据
2
二、应收票据核算
2项目二-应收和预付款项
导入：初级会计师经典试题
• 单项选择题(2012年真题） 1. 2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为
117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5 月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借：应付票据 117000
2项目二-应收和预付款项
二、应收票据的核算
（3）收回到期票款时，按照票面金额， 借：银行存款 贷：应收票据
（4）商业承兑汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票 款，企业收到银行退回的商业承兑汇票委托收款凭证、 未付票款通知书或拒绝付款通知书或拒绝付款证明等， 将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。