浅析谨慎性原则在会计实务中的应用(正式)

建东职业技术学院毕业论文论文题目浅析谨慎性原则在会计实务中的应用系部名称经济管理系专业班级13会计5班学号*********学生姓名严红指导教师李晓颖职称讲师完成日期2016年4月25日浅析谨慎性原则在会计实务中的应用摘要基于理论视角,面对经济活动中存在的诸多不确定性因素,谨慎性原则是会计实务中最为重要的基本原则之一,正确掌握和使用谨慎性原则,则能够从容应对外部复杂多变的经济环境,避免风险损失的扩大,或将损失控制在最小范围之内。

而在实际工作中,随着市场经济的日益成熟、市场竞争的日趋激烈,经营风险随之提高, 也造成了客观经济环境下不确定因素的激增,在这样的形势下,作为会计信息使用主体的投资者,也更为关注与不确定性信息相关的风险提示。

基于此背景,本文将以谨慎性原则为研究对象,通过分析其在企业会计实务中的优点,有针对性地提出其在会计实务中的现实问题,并藉此提出了相应的优化建议,以期为相关方面的研究提供理论支撑。

关键词：谨慎性原则；应用；优点；问题；建议目录第一章谨慎性原则在会计实务中的应用 (1)1.1收入确认 (1)1.2资产减值准备计提 (1)1.3固定资产加速折旧 (1)1.4或有事项确认 (1)1.5借款费用资本化确认 (2)第二章谨慎性原则实务中应用的优点 (2)2.1为企业做出正确的经营决策提供依据 (2)2.2提高会计信息质量 (2)2.3有利于降低或转移企业各项经营风险 (3)2.4可以有效的保护公司董事的利益 (3)2.5实现税收最优化 (3)第三章谨慎性原则在应用中存在的的现实问题 (3)3.1受制于自身的局限性 (3)3.2谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性 (4)3.3企业内部财务会计人员专业素质不高 (5)3.4谨慎性原则与其他会计原则存在冲突 (5)第四章谨慎性原则在应用中有效运用的策略 (6)4.1拓宽谨慎原则的适用范围 (6)4.2削弱谨慎性原则在运用中的主观色彩 (6)4.3提升企业财务会计人员的专业素质 (7)4.4协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突 (7)前言谨慎性原则又可以称为稳健性原则抑或称其为保守主义原则，在不确定的会计环境因素下，由于会计的确认和计量会或多或少受到这些风险因素的影响，因此会计人员应当保持应有的谨慎性，并运用自身的职业判断选择最具有保险性的会计估计方法，从而少估资产和收益、多估负债和损失。

基于此，我们可以看出谨慎性原则在会计工作中能够有效地防止企业财务会计报告虚假陈述的发生。

但是，由于我国的资本主义市场不完善、相关法律制度不健全、公司法人治理机构不合理以及公司内部控制制度存在缺陷等问题的存在，企业内部相关的负责人能够利用谨慎性原则达到调节利润以及粉饰财务报表的目的。

由此可见，对谨慎性原则运用现状进行分析，能够为其在会计工作中的合理运用提供一定的支撑。

第1章谨慎性原则在会计实务中的应用1.1收入确认根据《企业会计准则》的有关规定，收入的确认需要考虑以下几点：第一，企业有没有把商品所有权的报酬及风险转嫁到卖方；第二，企业是不是既未保留平时与所有权相关的继续治理权，也未对当前已售产品加以控制；第三，企业所得的收入能否被准确地核算与计量；第四，企业交易所涉经济利益是否有很大概率被企业所获取；第五，对于已经产生及未来即将产生的成本能否予以准确地核与计量，以上五点均符合的企业销售相关规定才可以确认为收入，反之则不予确认。

1.2资产减值准备计提基于谨慎性原则，如果资产表现出明显的减值迹象，则必须予以减值测试，若没有证据表明资产具有减值迹象，则无需采取减值测试。

对于企业商誉以及无法预计使用年限的无形资产，不管有没有表现出减值的迹象，都要保证最低限度的减值测试，即每年年终进行一次。

此外，现阶段企业普遍采取赊销记账的方式，尽管这一方式能够为企业带来很多好处，但也令企业承担着较大的风险，如：贷款无法按期回收等。

为规避此类风险，我国会计准则允许企业以应收款余额百分比的方式提取坏账准备，以防范可能发生的坏账损失。

同样基于谨慎性原则，企业的应收款项要将未来可实现的价值作为标准，将今后可能出现的坏账损失考虑进账务处理之中。

1.3固定资产加速折旧出于谨慎性原则考虑，企业既不能高估自己的收入，又不能低估其产生的支出与成本。

加速折旧确保了企业不会在开始折旧时出现低估折旧额度的情况，这也是谨慎性原则的直接作用和表现。

目前，国内很多企业的折旧率偏低，难以满足自身在技术更新方面的需要，而引进加速折旧法则可以使该问题得到解决。

具体地说，实施加速折旧的固定资产包括：技术发展较快、产品换代较为频繁的固定资产；长时间运行在强振、高腐蚀环境下的固定资产等。

1.4或有事项确认或有事项即：在以往的交易及事项中形成的，且结果取决于未来事项是否发生的不确定事项。

基于谨慎性原则，企业需要对预计负债加以确定及计量，但对于事项如：或有资产、或有负债等无需进行确认。

另外，出于谨慎性考虑，因为或有事项具有一定的不确定性，故需要在财务报表附注中对或有负债的相关信息进行说明，以补充和完善财务报告。

但对于或有资产，当且仅当其有非常大的概率带来经济利益时，才会在附注中进行披露。

1.5借款费用资本化确认借款费用是否能够资本化，一是看期间界限的界定，二是看借款的性质。

例如：将借款费用按资本化期间与非资本化期间进行区分时，对于前者只允许费用化，而不得资本化；对于资本化期间，只有满足资本化条件的借款利息才能够资本化，其他的则只能费用化，并计入当期的损益之中。

需要注意的是，将借款费用按一般借款与专门借款进行区分时，对于一般借款通常按以下方式进行资本化确认：一般借款的资本利息=累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数×资本化率；对于专门借款按以下方式进行资本化确认：专门借款的资本利息 = 资本化期间的资本利息 - 资本化期间未使用专门借款的利息收益。

第2章谨慎性原则实务中应用的优点谨慎性原则在实务中的应用优点,在于能够有效避免上市公司虚增利润现象的发生,体现出公平、公允的精神,在新的企业会计准则中,增加了资产计提的项目,如：无形资产减值、存货跌价、短期投资跌价、固定资产减值以及长期投资减值等准备项目。

而企业在市场经济条件下,利润高估的行为无异于雪上加霜,将面临更大的风险,很有可能使企业陷入经营困境。

所以,企业在预计未来损失时,采用谨慎性原则,则可以防止虚增资产,避免浮夸利润,从而有效地保护投资人和债权人的合法利益,这种资本保全制度的体现,有助于企业核心竞争力的提升。

主要体现在以下几个方面：2.1为企业做出正确的经营决策提供依据在会计实务工作中，如果恰当的运用谨慎性原则，可以选择计算出对公司利益影响最小的方式方法，使会计相关工作具有更强的可操作性，另外，根据公司具体需求对不同的方法进行比例设置和对比，更能更有效地指导会计工作，使得公司提供的会计信息更加真实和可靠。

2.2提高会计信息质量由于近些年经济的快速发展，虚假的会计信息充斥着整个社会，严重制约了市场经济的发展。

谨慎性原则要求会计人员在不确定因素的情况下，以客观事实为依据，合理、适度地对可能发生的资产和收益少计或不计，确保会计信息的可靠。

同时，限制会计人员随意操纵企业利润，有利于企业会计信息的真实性、可靠性、客观性。

2.3有利于降低或转移企业各项经营风险在企业会计工作中往往有很多种原则，恰当的应用谨慎性原则要求，能有效地避免与其他原则相冲突。

通常来说，在会计工作中要优先考虑一些客观性原则，然后根据企业的实际情况对其他的会计原则进行顺序排列，这样不但能提升企业会计信息之间的可比性，还能让企业领导根据会计报表更好地了解公司的财务情况。

2.4可以有效的保护公司董事的利益因为每个企业所处的环境和自身状况都不一样，在应用谨慎性原则时所产生的结果也会不同，所以，在财务信息披露中必须充分说明谨慎性原则的应用范围和程序、对企业财务状况的影响等等，而充分的信息披露则有利于准确了解公司的财务状况，避免错误信息的误导，从而保护投资者和债权人的利益。

2.5实现税收最优化会计谨慎性原则的运用，可能会使企业的收入和利润产生低估，对损益的非对称确认将有利于减少所得税近期纳税支出或者延至以后的年度，这给企业近期减轻了税务负担，节约了资金占用，有利于其周转资金，提高市场竞争力。

第3章谨慎性原则在应用中存在的的现实问题3.1受制于自身的局限性谨慎性原则倾向性较强,当期利润谨慎,而下一期却缺乏谨慎。

以“存货”为例,本期利润受计提存货跌价准备影响,其计算偏低,降低了期末存货价值,造成后期销售成本较低,从而使利润获得强力反弹。

对于房地产开发公司等期末存货所占资产比例较大的企业来说,显然是操纵利润的首选措施。

因此,企业某一会计年度大量的呆滞存货可能被注销,为冲销巨额的存货成本,从而计提大量的存货跌价准备,进而第二年企业就能够获得巨额的净利润。

该盈余管理的实现,只需要通过低估期末存货可变现净值即可,无需下一年度巨额的冲回减值准备,且很难被人发现。

同时,会计人员的业务素质和职业能力的高低能够直接影响谨慎性原则的实际操作,使得会计信息难以验证。

比如,根据《企业会计制度》相关规定,对于接受捐赠的有形、无形的资产,若无发票账单或活跃的市场,入账时应根据预计未来现金流量的现值计量。

而预计未来现金流量现值如何计算？怎么确定？按多少计算未来现金流量？折现率多大合适？这些都依赖于会计人员的职业能力和判断力的高低。

3.2谨慎性原则的运用具有极大的主观判断性从谨慎性原则的定义中可以看出，它是企业在面临内外部不确定风险因素的情况下，做出的有利于企业最为谨慎的信息反映。

在这个时候，企业的相关财务会计工作人员便会运用他自身的职业素质能力以及其做出的判断来进行反映。

这种局限性容易导致相关的财务会计信息反映得并不准确，而相关的财务报表使用者在进行阅读的时候，也会对其所反映的信息拿捏不准，从而对企业投资决策造成一定程度上的影响。

例如：存货在期末计价中采用成本与可变现净值孰低的原则，成本是指企业购入存货或者自产的实际成本，而对于可变现净值的确定需要相关的职业判断。

企业会计准则中关于可变现净值的定义是指，在企业的日常的生产经营活动中，将存货的估计的售价减去至完工时将要发生的成本以及售出时发生的相关税费。

再比如：对于未来现金流量现值的确定，需要相关财务会计人员对现率以及未来的现金流量做出合理的估计。

这些都需要企业的财务会计工作人员利用自身的职业素质和相关的经营做出估计，这种估计的主观性难免会使企业的会计信息失去客观性和准确性，企业能够利用这些主观性为其利润的调节创造有利的条件，可见这种做法无疑会损害企业投资者的利益。

从另一方面讲，企业的相关负责人利用谨慎性原则的模糊性界定，从而做出有利于企业粉饰财务报表、达到企业财务状况指标的目的，导致企业的财务会计形成“失真”的局面，这不仅是对企业会计准则的滥用，也损害了企业投资者的切身利益，是不道德的行为表现。