会计核算规程培训讲义1

《会计核算规程》培训讲义（1）第一章会计核算基本规定第一节会计科目一、会计科目的种类表内科目和表外科目；属于会计要素的核算内容使用表内科目，属于或有资产、或有负债、有价单证、空白重要凭证以及实物管理的核算内容使用表外科目。

二、表内科目的分类资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类五大类。

核算内容：（1）资产类科目：用以核算现金、银行存款、贵金属、存放中央银行备付金、各项贷款、投资、固定资产及无形资产和递延资产等；（2）负债类科目：用以核算各项存款、各项应付款、各项借款、发行债券及应解（汇出）汇款等；（3）所有者权益类科目：用以核算实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润及利润分配；（4）资产负债共同类科目：（产生原因）用以核算各级联行往来、资金清算、外汇买卖等。

根据业务情况其余额可以在借方也可在贷方，或借贷双方同时反映；（5）损益类科目：用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。

三、会计科目的管理由总行统一制定。

各辖分行如有需要，可以增设分辖科目，但向总行及外界编报会计报表时，应由分行归并到总行统一的相应科目内。

必须按“科目使用说明”正确使用会计科目。

会计科目为本、外币共用。

第二节记账方法借贷记账法：以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。

一、记账对象将银行资金按会计科目分类，以其增减变化确定资金在各类科目中的记账方向及其对应关系。

二、记账符号以“借”、“贷”作为记账符号，将每个会计科目所属账户的账页划分为借方、贷方、余额三栏，借在左，贷在右。

三、试算平衡按借贷记账法的记账规则，将一定会计期间的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等，同时按照：资产= 负债+ 所有者权益的关系，所有资产账户的借方余额必然等于所有负债账户贷方余额加上所有者权益账户的贷方余额。

可用以下三组平衡公式来表示：所有账户的借方期初余额合计数= 所有账户的贷方期初余额合计数所有账户的借方本期发生额合计数= 所有账户的贷方本期发生额合计数所有账户的借方期末余额合计数= 所有账户的贷方期末余额合计数表外科目采用单式收付记账方法，是以收入和付出作为记账符号，当表外科目涉及业务事项发生时记收入，注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。

各科目只反映自身的增减变化，不涉及其他科目，也不存在平衡关系。

第三节会计凭证一、会计凭证分为基本凭证和特定凭证（1）基本凭证是根据合法原始单证或业务事实编制，凭以记账的凭证。

按其性质分为现金收入凭证、现金付出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、特种转账贷方凭证、表外科目收入凭证、表外科目付出凭证八种。

（2）特定凭证是根据业务的特殊需要而制定的各种专用凭证，用以代替记账凭证。

二、会计凭证的填制三、会计凭证的受理与审核审核凭证的合法性、真实性、完整性、正确性。

审核要素：①年、月、日；②收付款人名称、户名和账号；③人民币、外币符号和大小写金额；④款项来源、用途摘要和附件张数；⑤会计分录和凭证编号；⑥客户签章；⑦银行及有关人员印章。

四、会计凭证传递原则五、会计凭证的事后处理第四节会计账簿一、会计账簿分为明细分类账和总分类账。

明细分类账包括分户账、各种登记簿、余额表。

总分类账指总账。

分户账按格式分为三种：甲种账、乙种账和丙种账。

总账是各科目的总括记录，是统驭明细分类账的重要工具，也是编制日计表、月计表、半年报、业务状况表和资产负债表的依据。

二、账簿结转和装订第五节账务处理与核对一、分户账记载基本要求现金业务：收入先收款后记账，付出先记账后付款。

转帐业务：先记借后记贷；代收他行票据业务：收妥进账二、各种登记簿的记载登记簿是明细核算中的辅助性帐簿，分户账未能记载的事项或不必分户记载而又需要查考的业务事实，均可使用登记簿。

三、余额表的填制余额表是核对总帐和分户账余额正确与否及计算利息的重要工具，分计息余额表和一般余额表。

四、综合核算是各科目的总括记录，是以会计科目为基础对银行的业务、财务活动进行综合、概括的核算。

由科目日结单、总帐和日计表组成，核算程序是根据凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总帐，根据总帐汇总产生日计表。

五、账务的核对账务核对是银行会计核算的一个重要环节，是防止差错，保证核算正确的重要措施，也是进行会计检查、提高会计管理水平的有效方法。

（一） 内部账务核对 分为每日核对和定期核对（二） 内外账务核对（三）1 2 第六节 逐笔计息两种。

定期计息 逐笔计息，有整年（月）又有零头天数的，360天，整月按30天）。

遇结清存款帐户，应随（1） 活为结息日，下一工作日营业开始列账。

计算公式： 利息 = 累计计息积数 ╳ 月利率 / 30 （天）会计分录： 借：利息支出科目 活期存款利息支出户贷：XX 存款科目 XX 单位活期存款户（2） 定期存款利息是指单位在银行存入的各档次定期存款到清户时结计的利息，定期存款利息不计算复息。

定期存款到期日如为例假日，应按原定利率实际存期计息。

会计分录： 借：利息支出科目 定期存款利息支出户贷：XX 存款科目 XX 单位活期存款户二、贷款利息的核算 结息日及列账日。

（1） 正常结息及欠息核算：单位不能按期支付的利息按季计收复息列表外未收贷款利息科目，并向单位发出欠息复息利息通知单。

正常结息和收回表外欠息时的会计分录：借：XX 存款科目 XX 单位存款户贷：利息收入科目 XX 贷款利息收入户收回表外欠息时： 付：未收贷款利息（2） 加收罚息的核算：A 逾期贷款 适用于单位贷款已到期，经银行审查既没有延期，又没有还贷能力的这部分贷款。

会计部门于逾期当天办理逾期贷款核算，并按有关规定加罚利息，直至贷款还清为止。

转逾期时科目不变，加息会计分录为：借：XX 存款科目 XX 单位存款户贷：利息收入科目 XX 利息收入户B 挤占挪用贷款 银行对单位发放的专项贷款，企业在未银行同意的情况下，发生挤占挪用，经银行信贷部门审查核实，对挤占挪用部分，按有关规定加罚利息。

会计分录为：内部账务核对借：XX存款科目XX单位存款户贷：利息收入科目XX利息收入户（加息）三、结息前后应核对的内容无论手工结息还是计算机自动结息，计息前都要作好以下工作（1）准确核对未计息积数A、核准调整积数。

无论何种原因发生积数调整，都应经会计主管人员审核签章。

B、计息余额表的横、竖总额要核对相符。

C、计息余额表累计积数总额与该科目总账的计息积数总额核对一致。

（2）核对利率及计息标志全面检查各帐户使用的利率是否现行规定的利率，计算机结息还应审查计息标志是否正确，发现不符应及时调整。

（3）核对利息D、采用余额表计息的应逐户核对利息计算是否正确E、根据余额表不同利率的总积数，计算出利息总数与各户利息之和进行核对F、根据余额表逐户核对利息凭证的账号、户名、积数、利息是否正确G、计算机结息，只需核计算机打印的利息凭证以及各科目的积数、利息，然后与计算机输出的结息清单进行勾对。

（3）核对入帐后利息根据各科目余额表及利息凭证与损益账各利息收入、利息支出及未收贷款利息户进行核对。

（4）账务审核各利息收支科目的借、贷凭证必须经会计主管人员审核签章后方可记账。

四、应收应付利息的核算（1）应收利息的核算按照贷款性质根据权责发生制或收付实现制的原则，结息日单位存款不足时，银行以表内“应收利息”或表外“未收贷款利息”科目分别核算，并把“应收利息”纳入“利息收入”，同时书面通知单位。

结息日发生属于确认收入的应收未收利息时，会计分录：借：应收利息科目XX单位户贷：利息收入科目XX利息收入户属于推迟确认收入实行收付实现制的应收未收利息，表外科目分录为：收：未收贷款利息XX单位户单位帐户有存款时可全额或部分收回欠息时，转销“应收利息”科目，会计分录：借：XX存款科目XX欠息户贷：应收利息科目XX单位户如为表外应收未收利息，分录为：收：未收贷款利息XX单位户（2）应付利息的核算应付利息是根据权责发生制原则对存期超过一定期限的定期存款未到期或到期未取，而需预先计算列账的利息。

银行为准确计算成本和利润，凡超过一年以上的定期存款，每季按规定预提一次利息（包括大额可转让定期存单）。

其是根据各档次定期存款平均余额分别乘以各档次利率进行计提的。

计提时会计分录：借：利息支出科目定期存款利息支出户（应付利息预提专户）贷：应付利息科目应付定期存款利息户在本季内已到期支付的一年以上定期存款利息，先在利息支出科目的定期存款利息支出户列支（指实际利息支出），每季末的二十日再与应付利息科目进行对转冲销，会计分录：借：应付利息科目应付定期存款利息户贷：利息支出科目定期存款利息支出（实付户）或采取从应付利息科目直接列支实际利息的方法处理。

第七节印鉴的管理和核对存款人支取本人的存款，有以下四种支取办法：凭存单支取、凭存折支取、凭信用卡支取和凭签章支取。

关于印鉴核对关于支付密码的使用《会计核算规程》培训讲义二联行及金融机构往来核算联行往来的概念联行往来是指同一银行系统各行处之间资金划拨的账务往来，是银行进行异地结算和资金划拨清算的工具。

工商银行的联行往来是指工商银行系统内核发有联行行号的行处，在全国（含省内）行处间相互发生资金划拨的账务往来，它是工商银行系统办理异地结算业务和内部资金划拨的重要工具。

联行往来按其涉及范围划分，可分为全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三级，分别采取总行、分行、支行三级组织管理体制。

参加联行往来的基本条件条件：1、能严格执行印、押（压）、证三分管制度；2、必须实行严格的换人复核制度；3、必须达到一定联行业务量；4、持有营业执照和金融许可证，并经总行核准发有联行行号和联行专用章。

联行体制改革前（99年5月“资金汇划清算系统”投产前）联行往来的基本做法“统一领导、分级管理、集中监督、分别核算”基本做法：往来直接发报，逐级轧计汇差；往来双向报告，总行集中对账；逐月查清未达，年度上划结平。

具体规定：（1）联行往来账务划分为往账和来账两个账务系统，经办往账的称为发报行，经办来账的称为收报行；（2）一个联行机构既可办理往账，也可办理来账；（3）根据会计年度划分联行年度，并按照本年和上年的联行往账、来账分别设置会计科目；（4）联行报单是处理联行往来账务的专用凭证；（5）发报行发生联行账务，必须编制联行报单，向管辖分行编发往账报告表，收报行必须根据发报行的联行报单，办理联行账务核算，并向管辖分行编发来账报告表；（6）管辖分行每天应将所辖经办行寄送的联行往账和来账报告表及报告卡，通过电子计算机录制数据文件，并向总行发送；（7）总行根据管辖分行发送的联行往来数据，逐笔对账；（8）发生联行往来账务的经办行，应每日根据联行各科目借、贷发生额总数，轧计汇差，逐级向总行办理联行汇差资金清算；（9）联行往来账务按年分月清查未达。