初级会计实务所有者权益的知识点总结

初级会计实务所有者权益的知识点总结

第三章所有者权益

一、考生应着重掌握以下几个内容：

1.有限责任公司接受现金和非现金资产投资的会计处理；

2.股份制有限责任公司发行股票的会计处理；

3.实收资本（或股本）增减变动的会计处理；

4.资本公积的会计处理；

5.盈余公积的会计处理；

6.利润分配的会计处理。

二、历年试题分析

年度题型题量分值考点

2008 单选题 2 2 股票发行时资本公积的界定

多选题 1 2 影响留存收益变动的业务界定

2009

单选题 4 4

影响留存收益变动的业务界定；股票回购的会计处理；盈余

公积年末余额的推算；可供分配利润的推算。

多选题 1 2 年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”的科目界定

判断题 1 1 股票股利的会计处理

三、前言

这一章并不是一章难点章节，在高志谦老师的讲义下总结而成。

第一节实收资本

（一）所有者权益的分类

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

利得包括两种，一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。

损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种，一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。

（二）实收资本

1.接受投资

情况会计处理

有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款

贷：实收资本

资本公积――资本溢价（新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额，初始投资时一般不会出现。）

股份有限公司接受现金资产投资时（1）发行股票时

借：银行存款

贷：股本

资本公积――股本溢价

（2）发行费用的处理

属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价中不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。

接受固定资产或无借：固定资产或无形资产（按投资双方的确认价值入账）

2.实收资本（或股本）增加的核算增加渠道

3.实收资本（或股本）减少的核算减少渠道

典型例题－1

【2007年单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

A.1000

B.4920

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】股本的金额是1000×1＝1000（万元）。

典型例题－2

【2008年单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

典型例题－3

【2009年单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。

A.盈余公积

B.营业外收入

C.资本公积

D.未分配利润

【正确答案】C

【答案解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

典型例题－4

【2008年计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发生价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

借：银行存款200 000（40 000×5）

贷：股本40 000

资本公积160 000

（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。

借：资本公积 4 000

贷：股本 4 000

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

借：库存股300

贷：银行存款300

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

借：股本100

资本公积200

贷：库存股300

第二节资本公积

由于资本溢价、股本溢价前面都讲到了这里不可累赘，只讲其他资本公积。

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。

常见的情况为权益法下被投资方发生除净损益以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：

借：长期股权投资

贷：资本公积――其他资本公积（或反分录）

如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益（或反分录）

请注意和资产章节的长期股权投资权益法下的计算相联系！

【例题】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之