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最新整理我国个人所得税改革

我国个人所得税改革研究

20xx年5月8日，《关于20xx年深化经济体制改革重点工作的意见》明确提出了深化个人所得税改革的方案。我国个人所得税实施的是分类制所得税模式，即根据纳税人各项所得的性质进行缴税。在十二届全国人民代表大会三次会议上，财政部部长楼继伟提出：目前我国个人所得税分类税面临着税制不合理的问题，为此我国个人所得税的改革方向将朝着综合与分类相结合的方向发展。

一、个人所得税的概述

个人所得税就是以公民个人的所得为课税对象，将个人所得按照相应的规定而进行征缴纳税。个人所得税是目前世界各国普遍使用的一种税制，因为个人所得税不仅是国家财政收入的重要，也是国家进行资源合理配置、稳定经济功能的重要手段。

个人所得税最早产生于18世纪的英国，xxxx9年英国颁布了《所得税》法案，但是此时的个人所得税是以临时税的身份出现的，直到1918年英国的个人所得税才成为英国的永久性税收。而我国则是在1950年颁布了《全国税收实施要则》，提出了与个人所得税相关的内容，1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》标志着我国个人所得税的真正诞生。截止到目前为止，我国的个人所得税制度前后经历了6次改革，其中最近的一次改革是20xx年的个人所得税改革，将其个人所得税的免征额提高到了3500元。

我国个人所得税实施的分类征收的税制模式是由于受到我国特殊国情的影响而决定的，使用该模式与过去我国实施的计划经济有着直接的关系，因为采取分类制税制大大简化了税务机关的征收管理程序，提高了税务征收部门的执法效率，便于纳税人理解，但是随着我国市场经济的不断发展，公民收入

的多元化，分类制税收的缺点也逐渐地暴露出来，如通过分类制收税不利于全面衡量纳税人的纳税税额，造成税负的过度扭曲。

二、我国个人所得税制度存在的问题

（一）个人所得税的模式存在缺陷

首先我国个人所得税所实施的分类征收不符合公平原则。我国个人所得税主要是以个人为单位而进行的征收，没有考虑纳税人家庭的因素，结果扭曲了公平原则，违背了纳税的目的。比如张某的个人收入在5000元左右，但是其妻子没有任何收入，而且还常年多病，并且还要担负子女的学习费用，在此情况下，张某还需要缴纳一定的个人所得税，其结果必然会造成他们的生活更加困难。而王某属于年轻夫妻，他们每个人的工资都在3200元左右，而且还有一些其他理财类的收入，但是由于他们的工资没有达到纳税标准，因此他们不需要缴纳个人所得税。因此分类制税制模式势必会造成工薪阶层的负担加重，违背了税收公平的原则;其次税收征管存在漏洞。目前分类制税收模式无法使吸纳对个人所有收入的监管，比如事业单位的福利就一直游离在个人所得税征收的范围外，这也是很多人进行偷税漏税的原因所在。同时采取该模式也会给税收征管部门带来很大的工作不便，使得税务机关的征税成本增加;最后不利于公民纳税意识的提高。分类税制模式主要是靠代缴义务人进行缴纳，而不需要纳税人亲自缴纳，因此纳税人对纳税的的认识会不全面，这样不利于提高公民的纳税意识。

（二）费用扣除不合理，缺乏人性化

目前我国个人所得税的扣除标准仍然是以固定的标准执行，而没有根据市场因素的变化及时调整个人所得税的免征额，比如20xx年我国物价飞涨、个人收入却没有相应的增加，在此情况下个人的实际支出要高于过去，但是个人所得税的免征额却仍然是3500元，这样就会影响纳税人的生活质量。费用扣除不合

理主要表现在：一是扣除费用方面考虑不全面。我国个人所得税规定了统一的免征额标准，规定了统一的费用扣除标准，每个人都需要按照该标准执行，虽然表面上该规定是公平合理的，但是这种缺乏家庭总体因素考虑的费用扣除标准是一种公平缺失的表现;二是对区域性经济发展失衡问题的考虑不充分。我国东西部的经济发展水平差距比较大，结果造成贫富差距过大，为此东西部采取相同的个人所得税征收标准，就会更加拉大东西部贫富差距;三是我国对外国人的特殊待遇仍然存在。为鼓励国外优秀人才我国制定了优惠的税收政策，但是该政策适用于改革开放初期，随着我国社会经济的发展以及我国加入WTO后，我国仍然沿用对外国人税收的特殊待遇必然会影响到国内人才市场的健康发展，造成就业的不公平。

（三）税率结构不合理有失公平

一是我国边际税率过高，税率结构不合理。目前我国对边际税率的规定过高，达到了40%左右，据有关资料表明，我国边际税率要远远高于周边国家，设置超过了发达国家的标准，边际税率的过高影响着社会的公平，与当前我国提出的全面创业的氛围不符;二是选择不同类型的所得税率差距过大，有失公平。我国个人所得税对属于性质相同的劳动者划分为不同的类型，不同的类型适用于不同的征税方式，比如张某和王某都属于同一公司，月收入都是4800元，但是张某属于编内人员因此他是以按月进行工资发放的，而王某则是以公司雇佣的形式为公司提供一次性劳务，其工资发放形式是以月末统一发放。这样按照各自个人所得税征收方法的规定，张某每月只需要缴纳55元的税款就可以，而王某则需要缴纳800元的税款，由此可见根据现行的纳税标准，会出现同工不同得的畸形现象。

三、完善我国个人所得税制度改革的具体建议

（一）加快个人所得税模式改革，实施分类综合所得税制度

如同财政部部长楼继伟部长所言，我国要推进个人所得税制度改革，逐渐实施综合与分类相结合的个人所得税模式，也就是我们经常说的混合税制模式。混合税制模式相比分类税制要具有很多优点，其可以弥补分类制度的缺点，符合我国个人所得税的量能负担的公平原则，并且有利于税收监管部门对税收的监管，并且提高纳税人的纳税义务。当然由于我国市场经济还不完善，使得我国现阶段还不能完全废除分类制税制模式。建立混合税制制度的具体办法：一是重点对个人所得税所规定的全部分类进行整合，比如将工薪所得、劳动报酬所得、财产转让以及租赁等按照超额累进税率进行综合项目的合并预征;二是要积极借鉴先进国家的经验，可以参考日本关于个人所得税法的规定，将个人退休、辞退等收入不计入个人所得税的纳税范畴中，同时将个人长期持有的资产转让纳入到征税范畴中;三是要继续深化与推广年收入达到12万人群自行申报纳税的义务意识，提高公民自觉纳税的意识，并且纳税征管部门要加强对纳税人的监管力度，严厉打击偷税漏税的行为。

（二）建立科学合理的费用扣除制度

针对当前个人所得税所实施的无差别定率、定额扣除法所存在的缺陷，进而导致纳税人之间的税负差距过大的问题，我们在充分借鉴国外国家先进经验的基础上，优化个人所得税的费用扣除标准，以此实现个人所得税的公平原则。建立科学合理费用扣除制度的具体对策是：一是实施费用扣除的指数化。费用扣除标准指数化主要是根据我国市场经济发展的变化以及通货膨胀因素而适时的调整个人所得税费用扣除额的一种制度改革。由于我国经济发展受到多重因素的影响，导致人们的收入具有很大的不稳定性，因此需要个人所得税也要及时根据市场因素的变化而调整，比如20xx年出现的人民生活必需品物价上涨的现象，国