第三章合并会计报表的编制
企业会计准则——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
合并报表的过程
合并报表的过程合并报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其编制过程涉及到多个步骤，以下是合并报表的整个过程。
一、确定合并范围确定合并范围是编制合并报表的首要步骤。
母公司应当以控制为基础，确定纳入合并报表的子公司范围。
一般情况下，控制是指能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。
二、统一会计政策和核算方法在编制合并报表之前，母公司需要统一各子公司的会计政策和核算方法，以确保各子公司采用的会计处理方法一致，从而保证合并报表的可比性和可靠性。
母公司应当按照国家统一的会计准则制度规定，制定统一的会计政策和核算方法，并要求子公司执行。
三、编制个别报表在编制合并报表之前，母公司和子公司需要先编制各自的个别报表。
个别报表主要是母公司和各子公司按照国家统一的会计准则制度规定，根据各自的账簿记录和相关资料，编制的反映母公司和各子公司各自财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
四、调整报表数据在编制合并报表时，需要对个别报表数据进行调整。
例如，对于子公司通过股东权益科目转入的属于母公司享有的净利润或亏损，需要进行相应的调整，以反映实际情况。
此外，还需要将内部交易对个别报表的影响进行调整，以消除内部交易对合并报表的影响。
五、编制合并工作底稿合并工作底稿是编制合并报表的基础。
母公司应当将调整后的个别报表数据和调整分录等内容记录在工作底稿中，以便于后续的汇总和合并工作。
工作底稿中应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等各项财务报表的内容。
六、编制合并报表根据工作底稿中的数据和调整分录等内容，编制合并报表。
合并报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表。
在编制合并报表时，需要将各子公司的报表数据按照会计主体理论进行汇总，同时抵消内部交易对合并报表的影响，以反映企业集团的实际情况。
七、披露关联交易关联交易是影响合并报表质量的重要因素之一。
合并报表的编制
合并报表的编制引言合并报表是指将多个子公司或分支机构的财务报表按照一定的方法和规范进行汇总，形成一个整体的报表。
合并报表对于企业集团的管理和决策具有重要的意义，可以提供全面的财务信息、把握企业的整体状况以及评估企业的经营绩效。
本文将介绍合并报表的编制过程和注意事项。
合并报表的编制过程合并报表的编制过程一般可以分为以下几个步骤：1.收集子公司或分支机构的财务报表数据：合并报表的编制首先需要收集所有相关子公司或分支机构的财务报表数据，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.标准化财务报表数据：在收集到财务报表数据后，需要对这些数据进行标准化处理，确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
3.定义合并口径和合并方法：合并报表的编制需要确定合并口径和合并方法。
合并口径包括合并范围、合并时间点以及合并数据的调整方式等；合并方法包括全面合并法、权益法和成本法等不同的合并方法，根据具体情况选择适合的合并方法。
4.进行数据调整和消除内部交易：合并报表编制还需要对数据进行调整，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
5.合并报表编制和报告：根据以上步骤的准备工作，进行合并报表的编制，并最终生成合并报表。
生成的合并报表需要进行审计和审核，并按照相关法规和规定进行报告。
合并报表的注意事项在合并报表的编制过程中，需要注意以下几个方面：1.会计准则和会计政策的一致性：合并报表需要确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
如果各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策不一致，需要进行调整和标准化处理。
2.内部交易的分析和处理：合并报表编制需要对内部交易进行分析和处理，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
高级会计 第03章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表
第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表一、单项选择题1. 在我国，确定合并范围主要是依据投资企业是否实际（）被投资企业。
A. 拥有B. 购买C. 控制D. 管理2. 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并，所谓权益性资本，是指（）。
A.净资产B.注册资本C.所有者权益D.对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本3. M公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，A公司拥有B公司30%股权，则M 公司合计拥有B公司的股权为（）。
A. 30%B. 40%C. 60%D. 100%4. M公司拥有A公司70%股权，B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为（）。
A. 60%B. 80%C. 90%D. 70%5. 下列子公司中，应排除在母公司合并范围之外的是（）。
A.持续经营的所有权为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司6. 下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的有（）。
A.统一母子公司的会计报表决算日B.统一母子公司的会计期间C.统一母子公司的会计政策D.统一母子公司采用的会计科目7. 母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额时产生的差额，应该（）。
A.通过合并价差的借方抵消B.通过合并价差的贷方抵消C.通过长期股权投资的借方抵消D.通过长期股权投资的贷方抵消8. 在编制合并报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是（）。
A. 母公司理论B. 实体理论C. 所有权理论D. 业主权理论9. 在编制合并报表是，强调单一管理机构对一个经济实体控制的理论是（）。
A. 母公司理论B. 实体理论C. 所有权理论D. 业主权理论10. 以下哪种情况应编制合并会计报表（）。
A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管B.持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司C.被投资企业受到极其严格的外汇管制D.母公司短期持有被投资公司60%的股权11. 在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价时，应（）。
高级财务会计第三章合并报表
高级财务会计第三章合并报表概述合并报表是一种财务报告形式，用于汇总和呈现一个企业集团的财务状况和业绩。
在合并报表中，将多个子公司的财务信息合并计算，形成一个整体的财务报告。
合并报表的目的合并报表的主要目的是提供一个全面且准确的财务信息，反映公司所有子公司的财务状况和业绩。
通过合并报表，投资者和利益相关方可以更好地了解一个企业集团的整体财务状况，评估其健康和可持续性。
合并报表的基本要素合并报表通常包括以下基本要素：1.资产：合并报表中的资产部分列出了企业集团所拥有的各种资源，包括现金、应收账款、存货、不动产等。
2.负债：负债部分列出了企业集团所承担的各种债务和负债，包括应付账款、借款、未偿还利息等。
3.所有者权益：所有者权益包括企业的股东权益和留存收益。
4.收入：合并报表中的收入部分列出了企业集团在一定期间内所实现的销售收入和其他收入。
5.费用：费用部分列出了企业集团在一定期间内所发生的各种费用，包括管理费用、销售费用、研发费用等。
6.现金流量：现金流量表反映了企业集团在一定期间内的现金流入和流出情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动。
合并报表的编制过程合并报表的编制过程一般包括以下步骤：1.确定合并范围：确定需要合并的子公司和其他关联方公司。
2.选择合并方法：选择合适的合并方法，包括完全合并和权益法。
3.调整子公司财务信息：对子公司的财务信息进行调整，以确保所有公司采用相同的会计政策和会计期间。
4.消除内部交易：消除相关公司之间的内部交易，以避免重复计算。
5.合并报表汇总：将各个子公司的财务信息合并汇总，形成一个整体的合并报表。
6.报表审核和披露：对合并报表进行审核和披露，确保其准确性和可靠性。
合并报表的重要性合并报表在投资决策和风险评估中起着重要的作用。
通过合并报表，投资者可以全面了解一个企业集团的财务状况和业绩，评估其盈利能力和偿债能力。
同时，合并报表还可以帮助企业管理层监控和评估各个子公司的业务表现，并采取适当的管理措施。
《合并会计报表的范围与编制》
（２）间接拥有其过半数以上权益性资本 的被投资企业，指通过子公司而对子公司 的子公司拥有其过半数以上权益性资本； 例如，甲公司拥有乙公司80%的股份，而 乙公司又拥有丙公司60%的股份，从而使 丙公司也成为甲公司的子公司。
（３）直接和间接方式拥有其过半数以上 权益性资本的被投资企业，指母公司虽然 只拥有其半数以下的权益性资本，但通过 与子公司合计拥有其过半数以上的权益性 资本。
编制合并会计报表的目的在于：
（一）为企业集团的所有股东提供决策有用的信息
（二）为企业集团债权人提供决策有用的信息 （三）为企业集团的管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息
二、合并会计报表的构成
合并会计报表主要包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并现金流量表 （四）合并所有者权益表
(五)合并会计报表附注
所有权理论 经济实体理论 母公司理论
母子公司关 系 强调
合并方法 优点 缺点
拥有与被拥有 控制与被控制
合并后母公司实 法人财产权（母
际拥有
公司有权支配子
公司）
比例合并法
母子公司为经济 联合体
比较稳健
将大股东与小股 东并列
违背控制的实质 对少数股东无实 际意义
控制与被控制
母公司股东利 益
第三章 合并财务报表——股权取 得日的合并财务报表
考核要求
1．了解合并财务报表的概念、目的、构成、编 制条件。
2．掌握合并财务报表的合并理论和合并范围。 3．重点掌握购买法下股权取得日合并财务报表
编制。 4．重点掌握权益结合法下股权取得日合并财务
报表编制。
第一节 合并会计报表概述
还需涉及的资料：
会计操作技能教案合并财务报表的调整与合并报表编制
会计操作技能教案合并财务报表的调整与合并报表编制会计操作技能教案合并财务报表的调整与合并报表编制一、引言合并财务报表是指将母公司和其控制下的子公司的各项财务数据进行整合和调整后形成的一份报表，用于全面反映企业集团的财务状况和经营成果。
在编制合并财务报表过程中，需要进行一系列的调整和核算操作，以确保报表的准确性和可比性。
本教案旨在介绍合并财务报表的调整原则和具体操作方法，提升会计人员的操作技能。
二、调整原则合并财务报表的调整主要包括两方面的内容：一是子公司账务的调整，二是母公司和子公司之间的交易的内部交易的调整。
1. 子公司账务的调整（1）关联交易调整：对于母公司和子公司之间的关联交易，需要将其金额进行抵消或者调整，以消除内部交易的影响，确保报表的真实性。
（2）部分所有权调整：如果存在多个子公司均共同拥有某项资产或承担某项负债的情况，需要按照各子公司的权益份额进行分摊和调整。
（3）其他调整：根据子公司的具体情况，可能还需要进行其他的账务调整，如同业竞争、债务重组等。
2. 母公司和子公司之间的交易的内部交易的调整内部交易是指母公司和子公司之间进行的买卖、借贷或其他交易行为。
为了消除内部交易的影响，需要进行以下调整：（1）内部销售调整：将母公司对子公司销售的商品或提供的服务的收入进行调整，确保报表反映真实的市场价格和交易利益。
（2）内部采购调整：将子公司从母公司采购的商品或接受的服务的支出进行调整，以确保内部交易不对合并财务报表造成影响。
三、合并报表编制合并报表的编制过程可以分为以下几个步骤：1. 收集财务信息：首先，需要收集母公司和子公司的财务信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
2. 调整报表数据：根据前文所述的调整原则，对子公司的账务和内部交易进行适当的调整。
3. 合并报表编制：将母公司和子公司的财务数据进行合并，形成合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
4. 报表附注编制：对合并报表的编制过程和调整细节进行详细的解释和说明，以增加报表的可读性和可理解性。
第三章 合并会计报表基本理论
国际会计准则（续）
第28号准则《在联营企业中的投资会计》 说明了成本法和权益法两种方法的运用， 以及记录联合企业投资的选择。 第31号《权益的财务报表》，则对合营 项目的概念、种类和财务报表的要求进 行了说明。
9
我国
1992年11月，财政部颁布《企业会计准则》,规 定“企业如对外投资占被投资企业资本总额半 数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权， 应当编制合并会计报表”,这是我国关于合并会 计报表编制要求的最早的规范性文件。 1995年2月，财政部制定并颁布《合并企业会计 报表暂行规定》，结束了我国长期以来企业合 并会计报表方面理论和实务上的空白。
6
其它国家
法国证券交易委员会于1971年要求公开 发行债券的公司、股票上市公司以及所 有公营企业编制合并会计报表。 德国1965年公共公司法要求企业编制集 团会计报表。 日本从1977年开始，也要求编制和公布 合并会计报表，并制定发布了合并会计 报表准则及规则。
7
国际会计准则
国际会计准则委员会颁布的与合并会计报表问 题有关的国际会计准则有第22号、第27号、第 28号和第31号。 第22号准则《企业联合》于1988年颁布、 1993年修订，该准则旨在描述企业联合中的会 计处理方法。 第27号准则《合并财务报表和在子公司中投资 的会计》规定了集团合并会计报表的编制和列 报的规则。
3、新准则取消了比例合并法 企业会计制度第158条规定，企业在编制合 并会计报表时，对于合营企业，应当按照比 例合并法合并。 新准则中取消了比例合并法，而是规定对合 营企业采用权益法进行核算。 思考：为什么取消？（提示：控制）
企业会计准则第33号－－合并财务报表
企业会计准则第33号－－合并财务报表文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文企业会计准则第33号－－合并财务报表（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19 号--外币折算》和《企业会计准则第31 号--现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
企业会计准则——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
财务会计中的合并财务报表编制与分析
财务会计中的合并财务报表编制与分析在财务会计中，合并财务报表的编制与分析是一个重要的环节。
合并财务报表是指将一个企业集团内的各个成员企业的财务报表合并为一份整体报表，以展示整个企业集团的财务状况和业绩。
本文将探讨合并财务报表的编制和分析方法，并分析其中的重要指标和注意事项。
一、合并财务报表编制方法合并财务报表的编制涉及到以下几个步骤：1.确定合并范围：首先要确定合并报表的范围，即包括哪些成员企业。
根据《企业会计准则》规定，成员企业是指母公司及其控制下的子公司。
控制关系是指母公司对子公司具有决定性的影响权，一般是超过50%的股权控制。
2.统一会计政策：合并财务报表编制时，各个成员企业要统一会计政策，即采用相同的会计原则、会计方法和会计估计。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除成员企业之间的内部交易，以避免重复计算。
比如，当母公司与子公司之间发生销售交易时，合并报表中只需计入对外销售额，不计入内部销售额。
4.合并核算：在统一会计政策和消除内部交易的基础上，进行合并核算。
合并核算包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的编制。
二、合并财务报表分析方法合并财务报表分析是对合并报表进行综合分析和评估的过程，以了解企业集团整体的财务状况和经营情况。
下面介绍几种常用的合并财务报表分析方法：1.横向分析：横向分析是比较同一企业在不同会计期间的财务数据，以分析企业的发展趋势和变化情况。
比如，比较两个年度的合并财务报表，可以了解企业在该期间的收入、成本和利润的变化情况。
2.纵向分析：纵向分析是比较同一期间内不同企业或不同会计科目的财务数据，以分析企业之间的差异和特点。
比如，比较不同成员企业的营业额、利润率和资产负债率，可以找出业绩较好的企业以及存在的风险点。
3.比率分析：比率分析是通过计算财务指标的比率，以客观评价企业的财务状况和经营绩效。
常见的比率包括利润率、偿债能力比率、运营效率比率等。
比如，通过计算毛利率和净利率，可以了解企业的盈利能力；通过计算流动比率和速动比率，可以了解企业的偿债能力。
政府会计准则第9号——财务报表编制和列报(财会〔2018〕37号)
政府会计准则第9号——财务报表编制和列报（财会〔2018〕37号）第一章总则第一条为了规范政府会计主体财务报表的编制和列报，根据《政府会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条财务报表是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述。
财务报表至少包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）收入费用表；（三）附注。
政府会计主体可以根据实际情况自行选择编制现金流量表。
第三条本准则适用于政府会计主体个别财务报表和合并财务报表。
行政事业单位个别财务报表的编制和列报，还应遵循《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的规定；其他政府会计主体个别财务报表的编制和列报，还应遵循其他相关会计制度。
其他政府会计准则有特殊列报要求的，从其规定。
第二章基本要求第四条政府会计主体应当以持续运行为前提，根据实际发生的经济业务或事项，按照政府会计准则制度的规定对相关会计要素进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
政府会计主体不应以附注披露代替确认和计量，也不能通过充分披露相关会计政策而纠正不恰当的确认和计量。
如果按照政府会计准则制度规定披露的信息不足以让财务报表使用者了解特定经济业务或事项对政府会计主体财务状况和运行情况的影响时，政府会计主体还应当披露其他必要的相关信息。
第五条除现金流量表以收付实现制为基础编制外，政府会计主体应当以权责发生制为基础编制财务报表。
第六条财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但政府会计准则制度和财政部发布的其他有关规定（以下简称政府会计准则制度等）要求变更财务报表项目的除外。
第七条性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、收入费用表等报表中单独列示，但对理解报表具有重要性的，应当在附注中单独披露。
第八条财务报表某些项目的省略、错报等，能够合理预期将影响报表主要使用者据此作出决策的，该项目具有重要性。
合并会计报表的编制方法
合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制。
（2）一体性原则。
（3）重要性原则。
3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。
（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。
（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
（5）填制合并会计报表。
4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。
（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
高级财务会计第三章 合并财务报表-控制权取得日的合并财务报表
第三章合并财务报表——控制权取得日的合并财务报表第一节概述【考点要求】1.识记：①合并财务报表；②所有权理论；③实体理论；④母公司理论。
2.领会：①合并财务报表的特点；②不同合并理论的区别。
在吸收合并和创立合并中，合并后的企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制就是单一企业财务报表编制。
但在控股合并中，形成了企业集团——母公司及其所属的子公司各自仍具有独立的法人资格，这时需要编制合并财务报表。
其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同）的主体。
子公司是指被母公司控制的主体。
合并财务报表，是指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体（报告主体），以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
作为合并主体编制财务报表，是将其视为一个特殊的会计主体（报告主体）来看待的，但现行会计实务并不为这一合并主体设置账簿体系，也不为其进行日常会计核算。
——由控股合并所引起的合并财务报表的编制，涉及会计主体（报告主体）的变更问题。
一、编制合并财务报表的意义一般来说，编制合并财务报表是为了满足以母公司为主的企业集团的投资者、债权人等利益相关者对财务信息的需要。
具体意义有：1.有利于真实反映企业集团的财务状况和经济实质；2.有利于正确反映企业集团的经营成果和经营规模；3.有助于财务报表使用者做出正确的经济决策；4.还可能防止一些母公司利用对子公司的控制权操纵母公司的利润，如超额分配子公司利润。
二、合并财务报表的种类1.编制控制权取得日合并财务报表是企业控制权取得日的重要事项之一。
A、非同一控制下的企业合并，采用购买法进行会计处理，母公司只需编制合并资产负债表。
企业财务会计报告条例
企业财务会计报告条例国务院令[2000]287号第一章总则第一条为了规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》，制定本条例。
第二条企业（包括公司，下同）编制和对外提供财务会计报告，应当遵守本条例。
本条例所称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
第三条企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。
企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
第四条任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。
第五条注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。
第二章财务会计报告的构成第六条财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
第七条年度、半年度财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。
会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
第八条季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。
第九条资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或者股东权益，下同）分类分项列示。
其中，资产、负债和所有者权益的定义及列示应当遵循下列规定：（一）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
银行、保险公司和非银行金融机构的各项资产有特殊性的，按照其性质分类分项列示。
（二）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
中级会计师 会计实务 合并财务报表
全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
【例10—1】P237
借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 100 000 80 000 60 000 60 000 300 000 120 000 60 000 60 000
母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下 同）。从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备两个 条件： 一是必须有一个或一个以上的子公司 二是母公司可以是企业，也可以是主体，如基金等。 子公司是指被母公司控制的企业。从子公司的定义可以看 出，子公司也要求同时具备两个条件： 一是作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母 公司控制 二是子公司可以是企业，也可以是主体，如基金以及信 托项目等特殊目的主体等。
所有权理论的不足
违背了控制的实质，忽略了企业并购中的财务 杠杆作用 人为的将子公司的全部资产、负债、收入和费 用等按母公司的持股比例分割成两部分，在此 基础上形成的会计信息缺乏经济意义
二、主体理论
主体理论，也成实体理论，强调的是企业集团 中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济 实体理论编制的合并财务报表是为整个经济实 体服务的。 编制合并财务报表时应采用完全合并法，即合 并报表中包含了子公司所有的资产、负债等， 将少数股东权益视为股东权益的一部分，合并 净收益是属于企业集团全体股东的收益，将少 数股东当期损益作为净利润的一部分
财务报告编制与披露管理制度（五篇）
财务报告编制与披露管理制度第1章总则第1条为了科学、有序地编制财务会计报告，确保完整、准确、及时地为公司外界财务会计报告使用者提供正确的财务信息，为公司内部经营管理人员的领导决策提供可靠依据，特制定本制度。
第2条公司本部及所属子公司、分公司编制财务报告时，应遵守本制度。
第2章财务报告的内容第3条财务报告主要包括会计报表、会计报表附注及财务情况说明书。
第4条会计报表的种类及内容1.按照编制时期分为月报、季报、半年报和年报。
2.按照服务对象分为外部会计报表和内部会计报表。
3.按是否反映子公司的情况分为个别会计报表和合并会计报表。
4.向投资者、债权人和政府部门提供的外部会计报表主表包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益(或股东权益)变动表。
第5条会计报表附注至少应当包括下列九项内容。
1.不符合基本会计假设的说明。
2.重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其财务状况和经营成果的影响。
3.或有事项和资产负债表日后事项的说明。
4.关联方关系及其交易的说明。
5.重要资产转让及其出售情况。
6.企业合并、分立。
7.重大投资、融资活动。
8.会计报表中重要项目的明细资料。
9.有助于理解和分析会计报表而需说明的其他事项。
第6条财务情况说明书至少应当对公司财务状况和经营成果的下列情况给予说明。
1.企业生产经营的基本情况。
2.利润实现和分配情况。
3.资金增减和周转情况。
4.各项财产物资变动情况。
5.影响各项指标完成情况的主要原因。
6.报表调整事项和需要说明的事项。
7.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
第3章会计报表的编制第7条财务部负责编制各类会计报表。
在编制之前，财务部门人员根据《财务报告编制准备管理制度》布臵、落实编制工作。
第8条财务部会计人员按照国家统一的会计准则制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
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A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本 36000000 股本
6000000
资本公积 10000000 资本公积 2000000
调整分录 借：投资收益 70 贷：长期股权投资 70
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11
❖ 最简单的调整方法：根据以购买日公允价值为基 础持续计算的子公司所有者权益的变化调整
借：长期股权投资—乙公司 140
贷：投资收益—乙公司 14
贷：资本公积
0
（因为子公司所有者权益按购买日公允价值持续计 算的金额由3000万增加到3200万）
不相同，所以应在以2012个别报表为起点的合并报表上追溯调整2011年成本法为权益法
第一年 2011.12.31
第二年 2012.12.31
第三年 2013.12.31
母公司个 别报表 合并报表
调整分录
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长期股权投资 2300
长期股权投资＋140 投资收益（210-70）
合并报表上 长期股权投资=2440
p104略
长期股权投资 2300
长期股权投资 2300
1.当年根据子公司 报表按权益法调整
2.调整上一年调整 事项的影响(年初)
1.当年根据子公 司报表按权益法 调整 2.调整上两年调 整事项的影响
1.同第一年 2.p104涉及损益 的均用未分配利 润——年初
1.同第一年 前期的累计影响 编一个分录即可
第三章合并会计报表的
1
❖ 重点： ❖ 合并资产负债表、合并利润表的编制
❖ 难点： ❖ 调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）
❖ 实务中： ❖ 常见问题，2010年2129家上市公司2030家编制合
并报表，占95.35% ，未提供的是因为无子公司。
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2
第一节 合并资产负债表
❖ 总体思路： ❖ 编Hale Waihona Puke 股权取得日后的合并资产负债表，应以
母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债 表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编 制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东 权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项 目。
2020/10/18
3
第一节 合并资产负债表
一、对子公司个别财务报表进行调整
（一）财务期间及决算日的调整
（二）外币报表的折算
值计算的180。
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5
二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整 ❖ 追溯调整法（原因） ❖ 准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母
公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在 子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资 金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资 收益不能足额收回导致超分配问题。 ❖ P104例6-1 ▪ 当期调整 ▪ 连续调整
例如：假设购买日为2007年1月1日，若固定资产的公
允价值为200，账面价值为150，按10年提折旧，采用
调
年限平均法计提折旧，假定无残值。至2007年12月31
整
日编制合并报表，
分
此时固定资产按照公允价值进行计算的价值＝
录
180，企业实际按照账面价值计算的账面＝150－15＝
是 ？
135，调整时应将子公司账上的135调整至按照公允价
净资产3200 其中：实现利润＋（310-10） 分配股利－100
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7
❖ 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长 期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号—— 长期股权投资》所规定的权益法进行调整。
❖ 追溯调整法 ： 个别报表：成本法
例1-p104
合并报表：权益法
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（三）会计政策调整
（四）非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整 四个
请注意：以上调整是有顺序的：
统一
调整会计期间、会计政策是其它调整的基础
按公允价值调整子公司报表是权益法的基础
权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的
基础
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4
❖ 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母 公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值， 对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务 报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资 产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
追溯调整，假设 一开始就用权益法
14
成本法转权益法练习题1
❖ A公司于2007年1月1日取得B公司100％的股权。为 进行该项企业合并，A公司发行了3500万股普通股 （每股面值1元）作为对价。假设公允价值为1元 每股。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成 如表1所示（假设账面价值与公允价值一致）：
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6
2011.1.1
2011.12.31
母公司个 别报表
子公司个 别报表账 面价值
长期股权投资2300 70％
净资产2900 管理用固定资产 200/10年
子公司公 允价值 （备查簿）
净资产3000 管理用固定资产 300/10年
长期股权投资 2300 70％ 确认投资收益70
净资产3300 其中：实现利润＋310 分配股利－100
❖ 最直接的调整方法
先将成本法下的处理在工作底稿上全部反方向冲掉
再按权益法重新在工作底稿上编制调整分录
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❖ 连续调整
视同在购买日（合并日）开始就是权益法后续计 量
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13
到2012编制合并报表时，有期末数，还有期初数，但期初数是2011调整前的数字，
即个别报表上的期初数，没有按权益法调整，与合并报表的应有的期初数（2011期末数）
（1）根据调整后子公司当年实现净利润
借：长期股权投资—乙公司 210
贷：投资收益—乙公司
210
（2）针对子公司当年股利（红利）分配
借：投资收益 —乙公司 70
贷：长期股权投资 —乙公司 70
（3）针对子公司当年其他所有者权益变动
借：长期股权投资—乙公司 0
贷：资本公积
0
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10
成本法下已经处理成： 按权益法下应该处理： 借：应收股利 70 借：应收股利 70 贷：投资收益 70 贷：长期股权投资 70
8
❖ 在合并工作底稿中 ❖ 首先按购买日公允价值调整子公司个别报表
借：固定资产-原价100 贷：资本公积 100
借：管理费用 10 贷：固定资产—累计折旧 10
❖ 子公司净利润被调整为300万元 ❖ 接着按权益法调整母公司对子公司的长期股权投
资
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9
❖成本法 权益法，调整分录如下（最常用）：