2014初级会计实务课件 2第1章资产
初级会计实务讲义第一章资产
初级会计实务讲义授课老师：贾玉琨编写人：贾玉琨前言同学们：大家好！接下来的一段时间里我将和大家一起学习初级会计实务这门课程。
那么首先我先介绍一下这门课程，大家都应该知道这门课程是初级会计职称考试当中的一门课。
大家所拿到的教材是在2010年1月发行改版的新教材。
相比09年的老教材而言，新教材变动还是比较明显的，其中删掉了第一章总论;增加了投资性房地产这一节’修改了长期股权投资成本法的核算及固定资产增值税的处理;将《收入、费用、利润》这一章分为三章;将09年《成本核算》一章分为两章，另外增加：⑴辅助生产费用的分配方法中增加了按计划成本分配法、顺序分配法、代数分配法⑵废品损失和停工损失⑶修改了分批法、分步法；新增《行政事业单位会计》、《财务管理基础》两章。
《初级会计实务》这门课是初级会计资格考试中难度相对比较大的一门课。
请大家做好以下几点：①认真听课，做好随堂笔记。
②认真研读课本，以教材为主要参考资料。
③加强联系，通过做题强化知识点的学习和记忆。
④及时提出不懂的问题，解决问题。
在此希望通过我们的努力和大家的认真学习，大家能够顺利通过初级会计资格考试。
库存现金 借 贷 第一章 资 产第一节 货币资金货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、 库存现金1. 概念：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
是企业流动性 强的资产。
（变现能力最强的资产）2. 现金管理制度：⑴ 现金使用范围 ① 职工工资、津贴 ② 个人劳务报酬③ 根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 ④ 各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出 ⑤ 向个人收购农副产品和其他物资价款 ⑥ 出差人员必须随身携带的差旅费 ⑦ 结算点以下的零星支出（1000元） ⑧ 其他3. 现金使用限额：其限额一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。
远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。
初级会计实务-考试辅导 第1章 资产 124页PPT文档
预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货 方或施工单位的货款或工程款项。
(二)账户:
“预付账款”账户属于资产类账户，借方登记企业预 付款项及收到货物后补付款项，贷方登记收到所购货 物的应付金额及退回多付款项，期末余额如在借方则 表示企业实际预付的款项，期末余额如在贷方则表示 企业尚未补付的款项。
借：库存现金
5 000
贷：银行存款
5000
2、现金支出业务的核算
【例2】7月18日，张丹出差预借差旅费2 000元，以现
金支付。根据有关原始凭证，作如下会计分录：
借：其他应收款——张丹 2 000
贷：库存现金
2 000
【例3】7月２１日，以现金支付电话费1 000元。
借：管理费用
1 000
贷：库存现金
应交税费—应交增值税（销项税额）
3、收回票据款
借：银行存款
贷：应收票据 （按账面余额结转）
例见P10【例1—7】
02.09.2019
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4、转让应收票据
在会计实务中，企业将持有的商业汇票背书转让，以
取得自己需要的商品、物资。
借：原材料（或库存商品）
应交税费—应缴增值税（进项税）
贷：应收票据
务。
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3.发生未达账项的调整
【例7】 宏盛公司2019年7月31日银行存款日记账的账面余额 为27500元，银行对账单上的企业存款余额是32110元，经逐 笔核对后，发现有以下的未达账项：
（1）7月29日企业开出的转账支票1340元，持票人尚未到银 行办理转账手续。
（2）7月29日委托银行收取货款6100元，银行已收托入账， 但收款通知尚未到达企业；
高顿网校2014初级会计实务精编版内部讲义-第一章 资产
初级会计资格考试第一章资产主讲老师：戢老师CONTENTS PAGE第一章·第一节货币资金资产指同时满足以下三个条件的资源：资产 ① 企业过去的交易或事项形成的② 由企业拥有或控制③ 预期会给企业带来经济利益未来的不行（如：计划、打算）所有权无所有权货币资金分类银行存款其他货币资金库存现金一、库存现金----概述库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
一、库存现金----管理制度1. 现金的使用范围1职工工资、津贴；2个人劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点（1000元）以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
一、库存现金----管理制度2. 现金的限额① 作用：保证单位日常零星开支②限额：一般→3-5天边远或交通不便→多于5天不得超过15天③ 超限当日送存银行④ 需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定不得坐支库存现金收入（增加）支出（减少）结存（余额）※ 备用金不通过库存现金核算一、库存现金----账务处理资产类一、库存现金----清查账实相符账实不符短缺溢余“短款”“长款”1. 现金的清查现金清查结果有哪几种情况呢？一、库存现金----清查2. 账务处理待处理财产损溢损失溢转出收益损转出尚未处理的损失尚未处理的收益批准前批准后一、库存现金----清查2.账务处理批准前批准后待处理财产损溢损失溢转出收益损转出尚未处理的损失尚未处理的收益二、银行存款----概述银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。
二、银行存款----未达账项由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方已收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账，由此形成未达账项。
初级会计实务第一章 资产PPT课件
第一节 货币资金
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2. 银行存款
2.2 银行存款的清查
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存 款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表” ，如没有记账错误，消除了未达账项的影响后，调节后的双方余额应相等。
第一节 货币资金
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1. 库存现金
1.5 现金的清查
企业应当对现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查
的结果应当编制现金盘点报告单（原始凭证）。有溢余或短缺的应先通过“待 处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。账务处理如下：
短缺时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
现金结算适用于单位和个人间的款项收付，以及单位之间的转账结算起点 金额以下的零星小额支付。企业可用现金支付的款项有： 1.职工工资、津贴；
2.个人劳务报酬； 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点1000元以下的零星支出。 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
4.因采购地点不固定，必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请 ，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
第一节 货币资金
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1. 库存现金
1.4 现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核
会计职称《初级会计实务》第一章资产幻灯片PPT
资产
资产：是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例·单选题】
下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。
A.原材料
B.委托加工物资
C.盘亏的固定资产
D.尚待加工的半成品
【正确答案】C
【答案解析】盘亏固定资产预期不会给企业带来经济利 益，不属于企业的资产。
【例·单项选择题】某企业在2021年10月8日100件,增值税专用 发票注明的价款为20000元，增值税税额为3400元。企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 如买方2021年10月14日付清货款，该企业实际收款金额 应为〔 〕元。
确认时间： （1）实际发生时确认：直接转销法
（2）可能发生时（减值时）确认：备抵法（准则 规定的方法）
考点: 备抵法？
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期 费用，同时建立坏账准备；
待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的 应收款项。
备抵法
【例】
1. 2010年12月31日，爱特信公司按应收账款余额计 提坏账10万元。
【例】
1. 取得
借：其他货币资金-银行汇票 250 000
贷：银行存款
250 000
2. 支付
借：原材料
200 000
应交税费-应交增值税 （进项税额） 34 000
贷：其他货币资金-银行汇票
234 000
3. 退回余款
借：银行存款
16 000（多余款项退回)
贷：其他货币资金 –银行汇票
16 000
【例】
借：其他货币资金-信用证保证金 5 000 000
初级会计实务(第一章)第一章 资产讲义完美版
第一章资产一、命题规律本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是不定项选择题，本章在考试中所占分数较高，一般在30分左右。
本章经常考察综合性题目的知识点包括：交易性金融资产的核算；应收账款及其减值的核算；存货的核算、长期股权投资的核算；固定资产的核算等；此外今年还应关注新增的持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。
二、重点难点（一）货币资金1.现金清查的核算通过“待处理财产损溢”科目核算。
溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。
该科目在期末结账前处理完毕。
2.银行存款清查银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。
3.其他货币资金的内容（二）交易性金融资产的核算1.设置的科目：企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目；在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。
2.取得的核算（1）公允价值作为初始确认金额。
（2）交易费用计入当期“投资收益”。
（3）实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。
3.现金股利和债券利息的处理：确认为投资收益。
4.期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
5.处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。
（三）应收及预付款项1.应收账款的入账价值及其核算（1）应收账款的入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，但应当考虑商业折扣和现金折扣。
（2）会计处理注意：与收入的核算结合2.预付账款核算的内容（1）预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务；（2）预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算；（3）在资产负债表中列示，应付、预付所属明细借方余额列示在预付账款项目，贷方余额列示在应付账款项目。
3.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
初级会计实务 第一章资产(三) 交易性金融资产
第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
初级会计职称会计实务课件-第一章
根据《公司法》规定，资本公 积可以用于转增股本，但不得 用于弥补亏损。
盈余公积
盈余公积定义
盈余公积是指公司按照规定从税后利 润中提取的积累资金。
盈余公积的用途
盈余公积可以用于弥补亏损、转增股 本或分配股利等。
盈余公积的主要内容
包括法定盈余公积、任意盈余公积等。
盈余公积的核算
盈余公积的核算主要涉及利润分配和 盈余公积两个科目，其中利润分配反 映当期利润分配的情况，盈余公积反 映提取的盈余资金。
04
所有者权益类账户
股本
股本定义
股本是股份有限公司依法发行的股票所占有的注册资本。
股本的主要内容
包括注册资本、发行股份、已发行股份和未发行股份等。
股本的增减
根据《公司法》规定，股份有限公司经股东大会决议，可 以变更注册资本，发行新股或回购已发行股份。
股本的核算
股本的核算主要涉及实收资本和资本公积两个科目，其中 实收资本反映注册资本的实际情况，资本公积反映发行股 份和回购股份等引起的资本增值。
定义
指为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的，使用寿命 超过一个会计年度的有形资产。
确认条件
与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业，该固定资产的成本能 够可靠地计量。
折旧方法
可以采用年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等计 算折旧。
03
负债类账户
短期借款
短期借款的定义
短期借款是指企业向银行或其他金融 机构借入的，期限在一年以内的借款 。
存货
定义
指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料和物料等。
初级会计实务资产讲义
第一章资产一、货币资金1.现金清查（1）通过“待处理财产损溢”进行核算（2）溢余无法查明原因的计入“营业外收入”（3）短缺的现金无法查明原因计入“管理费用”2.银行存款的核对（1）未达账项（2）银行存款余额调节表的编制注意：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。
3.其他货币资金的内容支付结算方式：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。
二、应收及预付1.应收票据的账务处理取得、收回、转让、贴现，结合收入能做分录注意：贴息计入“财务费用”2.应收账款（1）内容（入账价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。
注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合3.预付账款注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示4.其他应收款的内容5.应收款项减值期末应计提的坏账准备＝按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额－“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。
确认坏账：发生坏账时，借记坏账准备，贷记应收账款。
已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。
三、交易性金融资产1.设置的科目在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细户，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。
2.交易性金融资产取得的核算取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”注意：如果支付的交易款项中有代垫的现金股利和债券利息应计入应收股利和应收利息。
3.现金股利和债券利息的处理被投资单位宣告现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。
收到时直接借记银行存款，贷应收。
4.期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。
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应收利息
取得时：
借:持有至到期投资--成本 （面值）
应收利息 / 持有至到期投资– 应计利息
（已到付息期但尚未领取的利息）
借或贷： 持有至到期投资--利息调整 （倒挤差额） 贷:银行存款等 （实有至到期投资－利息调整”的金额是倒挤出来的； •实际支付的交易费用挤入“持有至到期投资－利息调整”中。
•
250 000
第五节
持有至到期投资
（三）持有至到期投资的持有 1、持有至到期投资的债券利息收入 持用期间，按摊余成本计量。 资产负债表日， 按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入， 作为投资收益处理。
• 核算原则： 摊余成本、实际利率
第五节
持有至到期投资
（三）持有至到期投资的持有
• 摊余成本
• 是指：该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分
为持有至到期投资。 • 要求：编制甲公司购入A公司债券的会计分录。 •
第五节
持有至到期投资
• （1）20×9年1月1日，购入A公司债券
• 借：持有至到期投资——A公司债券——成本 1250 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 000 000 持有至到期投资——A公司债券——利息调整
第五节
持有至到期投资
（二）持有至到期投资的取得
P49（例1-68）
第五节
持有至到期投资
• 【例题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含
交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公 司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元。 • 票面年利率为4.72%，实际利率10%，于年末支付本年度债 券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 82.4 80 2.4
练习
【例题】乙公司经营的甲类商品采用毛利率法对发出商品计价， 季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司 2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下： （1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510 万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。 （3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。 （4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。 （5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420 万元。 要求：根据上述资料计算下列指标： （1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。 （2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月 份的商品销售成本。 （答案中的金额单位用万元表示）
练习
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝ （2） ①甲类商品4月份的商品销售成本 ＝300×（1－15%）＝255（万元） ②甲类商品5月份的商品销售成本 ＝500×（1－15%）＝425（万元） ×100%＝15%
练习
（2） ③甲类商品6月份的商品销售成本 ＝ 3月末库存商品实际成本400 + 第二季度购进甲类商品成本880
持有期间的利息的会计处理
利用T型账户法计算， 很简便，不需编表
面值×票面利率 分期付 借：应收利息 息到期 贷：投资收益 摊余成本×实际利率 还本 借或贷：持有至到期投资——利息调整
差额
到期一 借：持有至到期投资——应计利息 面值×票面利率 次还本 贷：投资收益 摊余成本×实际利率 付息 借或贷： 持有至到期投资——利息调整 差额
• （1）扣除已偿还的本金； • （2）加上或减去采用实际利率法，将该初始确认金额与到期 • 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； • （3）扣除已发生的减值损失。
第五节
持有至到期投资
（三）持有至到期投资的持有
◆实际利率
是指：将金融资产在预期存续期间或适用的更短期 间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价 值所使用的利率。 注意：实际利率在相关金融资产预期存续期间或 适用的更短期间内保持不变。
有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 到期日固定
特 征
回收金额固定或可确定
意图改变时？ 可以重分类
企业有明确意图和能力持有至到期
第五节
持有至到期投资
包括：企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券
政府债券
例 如
金融机构债券
公司债券
面值：10000 期限：5年 票面利率：5％ 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息 或 分次付息到期还本
－6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420
－4、5月份的商品销售成本（255+425） ＝180（万元
第1章
第五节
资产
持有至到期投资
考情分析
属于非常重要的内容。 2013年新增加的内容。
第五节
持有至到期投资
• 一、持有至到期投资的内容 （一）定义
是指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业
反映企业计提的到期一次还本付息持 有至到期投资应计未付的利息
应计利息
注意：分期付息、到期还本 ——“应收利息”
会计科目
持有至到期投资
面值
成本
差额
利息调整
应计利息
明 细 账
总账
对于一次还本付息债券， 资产负债表日计息时。
12
第五节
持有至到期投资
（二）持有至到期投资的取得
原则： 按公允价值计量， 发生的相关交易费用计入初始确认金额。 公允价值 ①初始投资成本 相关交易费用 ②支付的价款中包含 已到付息期但尚未领 取的利息 实际支付 的价款
9
第五节
持有至到期投资
• 一、持有至到期投资的内容
• 注意： •
•
股票投资一定不能划分为持有至到期投资。
• 二、持有至到期投资的账务处理
（一）科目设置
总账 成本
“持有至到期投资”
反映持有至到期投资的面值
明细账
利息调整
反映持有至到期投资的初始确认金额 与其面值的差额，以及按照实际利率 法分期摊销后该差额的摊余金额
2014年初级职称考试
练习
【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划
成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元， 款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 要求：编写会计分录。
练习
1、出售单独计价包装物：
借：银行存款 ll7 贷：其他业务收入 l00 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 2、结转所售单独计价包装物的成本：