销售过程业务核算

【例4-42】预收正大工厂订购B产品的货款500000 元，存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000
◆ 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认
为企业的收入。
【例4-43】赊销A产品120台，发票注明价款为 576000元，增值税税额97920元，货款暂未收到。 借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费——应交增值税(销项税额)97 920
（3）账户设置
应交税费 营业税金及附加
营业税金及附加
（4）核算举例： 【例4-49】计算并结转主营业务税金及 附加。消费税35 000元，城建税14 000元， 教育费附加6 000元，合计55 000元。
借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费—应交消费税 —应交城建税 —应交教育费附加 35 000 14 000 6 000
（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置
应交税费
（2）核算举例： 【例4-41】销售A产品50台，每台售价4800元, 发票注明的价款为240000元，增值税税额为40800 元，收到对方签发的商业汇票。
※ 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采 用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分 录为：
★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益能够可 靠的流入企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件， 才能确认为收入！
2.商品销售收入的计量 ◆ 一般应按照从购货方已收货款金额或 合同等确定的应收款金额计量。 ▲ 但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让和商业折 扣等应冲减当期收入。 商品销售净收入＝不含税单价×销售 数量－销售退回－销售折让－商业折扣
借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 40 800
◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）； 销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位 收取数。 ◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行 存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个 账户。
【例4-47】B产品退货10台，货款已用 银行存款支付。冲减销售收入200000元和 税金（销项税额）23400元。
借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400
2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义
◆为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支 的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生 产成本）。 ● 不包括发生的产品销售费用等。
● 注意与完工产品成本结转的区别！
（4）账户设置
（5）核算举例： 【例4-47】计算并结转销售产品成本，其中A 产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为 13600元。
A产品成本：3 200×222（见例41、43、46） ＝710 400元 B产品成本：13 600×70（见例44）－13 600×10 （退货，见例47）＝ 816 000元
【例4-44】向预付款企业（正大工厂）提供B产 品70台，发票注明价款为1400000元，增值税销项税 额238000元，收到差额货款存入银行。 借：预收账款—正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 238 000
二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 ◆ 企业在日常的经营活动中发生的主营
业务以外的其他业务收入和支出。如销售材 料、出租包装物和固定资产等实现的收入和 发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业 务。但发生的其他业务收支应设置专门账户 进行核算。
借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品— A产品 710 400 — B产品 816 000
3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容
◆ 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。 包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税 和教育费附加等。
（2）计算方法
① 应交消费税额＝应税销售额×消费税税率 ② 应交城建税额＝(当期营业税＋消费税＋ 增值税）×城建税税率 ③ 应交教育费附加＝(ห้องสมุดไป่ตู้期营业税＋消费税 ＋增值税）×教育费附加税率
（2）主营业务成本的计算方法
本期应结转的主营业务成本=商品的单位生 产成本×本期销售该商品的数量 ※ 如果本期销售的产品是多批次生产的，各 批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、 一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。
（3）主营业务成本的结转 ◆ 将已经销售的商品的成本从“库存商
品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售 收入确认后，应相应确认与其相关的成本。
负债
设备购 置业务 销售过程主要业务 :
进行产品销售、结算货款、结转已 销售产品成本、计算和交纳税金等。
一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 ◆ 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬等 已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的 继续管理权和控制权；
第五节
资金筹 集业务 资金投入 投入 资本
销售过程业务的核算
材料采 购业务 产品生 产业务 产品销 售业务 资金退 出业务
资金使用（资金循环与周转） 资金退出 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲
货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 财务成果形成 与分配业务
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
【例4-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票， 抵偿所欠本企业货款673 920元。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款—×机车厂 673 920 【例4-46】向大明商店赊销A产品52台，价款 258000元，增值税43860元，货款未收。另用银行存 款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款—大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 43 860 银行存款 1 500