【税会实务】前期差错更正的披露
浅谈前期差错更正的会计处理
关■ 调 ： 计 准 则 ； 会 差错 ； 正 ； 计 处 理 更 会
前期差鲁概谜 Ｉ 以前的前期差错 ，应调整 比较财务报表最早期间的期初留存收益 。 财 新＜ 企业会 计准则第 ２ ８号——会计政策 、 会计估计 变更 和差错更 务报表其他相关的数字一调整 。 正） 明确给出了前规差错涵义 、 围。 范 第五步 ． 在会计报袭附注 中披露会计差错。 前期差错 ， 是指 由于没有运用 或错误运用 以下 两种信息 ． 而对 前 例 ：９８ ｌ 月 ３ １９ 年 ２ １日．甲公司发现 １９ 年镉 记了一项商定 资 ９７ 期财务报表造成遗漏或误报 。 产的折旧费用 １０ ０ ５ ０ ０元 ， 所得税 申报 申也没有包括这笔费用。此外 ． 第 一， 编报前期财务报表时能够合理预计取得并应 当加 以考虑 的 １９ 年适用所得税税率 为 ３ ％。该公司按净利润 的 ｌ％、 ９７ ３ ０ ５ ％分别 提 可靠信息 。 取法定盈余公积金和法定 公益金。 ． 第二 ， 前期财务报表批准报 出时能够取得的可靠 信息 。 根据以上资料 乙公 司应进行如下会计 处理： 前期差错通常包括计 算错误 、 用会计政策错误 、 应 疏忽或 曲解 事 （） １ 会计差错的分析 ． 实以及舞弊产生的影响以及存货 、 固定资产 盘盈等。 实务中 ， 会计差错 上年少计提折 旧费用 １０ ０ ５ ０ ０元 ； 所得税 费用 ４ ５ ０１０ ０ ｘ 多计 ９０（ ００ ５ 的表现 多种多样 ， 主要可 以分为 ３ 。 类 ３％ ； ３ ）多计净利润 １００ ０５０元 ； 多计 应交税金 ４５０元 ； ９０ 多提法定盈余 １ ． 会计政策运用差错 企业应当按照会计准则和会计制度规定 的 公积金和法定公益 金分别 为 １００元和 ５２ ０５ ０５元。假定税法规定允许
新准则下前期差错的财税处理方法
新准则下前期差错的财税处理方法高顿网校友情提示，最新喀什账务实务相关内容新准则下前期差错的财税处理方法总结如下：新准则取消了原有的“会计差错”和“重大会计差错”的定义，增加了“前期差错”的定义。
“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，旧准则作为当期损益计入“待处理财产损益”科目。
财税差异会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。
本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。
年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益；对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错（非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期），会计上调整前期或者本期的收益，而税法则不允许补扣，由此产生了永久性差异。
前期差错更正的披露_中级财务会计_[共2页]
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中级财务会计③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配。
借：利润分配——未分配利润225 000贷：以前年度损益调整225 000④调整利润分配有关数字。
借：盈余公积——法定盈余公积22 500——任意盈余公积11 250贷：利润分配——未分配利润33 750 （3）财务报表调整和重述（财务报表略）。
开源公司应调整20×3年资产负债表有关项目的年末余额、利润表有关项目的本期金额及所有者权益变动表的本年金额。
① 20×3年资产负债表“年末余额”项目的调整。
调增累计折旧300 000元（即调减“固定资产”项目）；调减应交税费75 000元；调减盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元。
② 20×3年利润表“本期金额”项目的调整。
调增管理费用300 000元；调减所得税费用75 000元；调减净利润225 000元；调减基本每股收益0.125元。
③ 20×3年所有者权益变动表“本年金额”项目的调整。
调减前期差错更正项目中盈余公积33 750元；调减未分配利润191 250元；所有者权益合计调减225 000元。
④附注说明：20×4年发现20×3年漏记固定资产折旧300 000元，在编制20×4年比较报表和需要对外公布20×3年财务报表时，已对此项差错进行了更正。
更正后，调增了20×3年累计折旧300 000元，调减了净利润225 000元。
此外，开源公司应调整20×4年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上期金额及所有者权益变动表的上年金额（略）。
【例16-5】承【例16-4】。
假设漏记折旧不是发生在20×3年，而是发生在20×1年，其他资料不变，则会计处理有何变化？（1）调整分录没有任何变化。
（2）财务报表调整和重述。
① 20×3年资产负债表项目的调整：没有变化。
中级会计实务第20章 前期差错更正练习(含习题和答案解析)-题目答案合并
第二十章前期差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计差错的是（）。
A.固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益B.固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本C.在同一年度开始和完成的合同在合同履行完毕时确认收入D.开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应根据合同履约进度确认收入【正确答案】B【答案解析】固定资产达到预定可使用状态后的借款费用，应计入当期损益。
2.甲公司2X18年实现净利润7 500万元。
该公司2X19年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其2X19年资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是（）。
A.发现2X18年少计销售费用4 000万元B.发现2X18年少提折旧费用0.01万元C.为2X 18年售出的产品提供售后服务发生支出550万元D.收到2 X 18年先征后返的增值税20万元【正确答案】A【答案解析】选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，因为金额较小，所以属于不重要的会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C,属于当年发生的正常业务，直接计入当期损益（销售费用）；选项D,也属于当年发生的正常业务，不需调整会计报表年初数和上年数。
3.甲公司2X19年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。
该固定资产系2X17年6月接受乙公司捐赠取得。
根据甲公司的折旧政策，该固定资产2X17年应计提折旧100万元， 2X18年应计提折旧200万元。
假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。
A.90B.180C.200D.270【正确答案】D【答案解析】甲公司2X18年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=（100+200）X Cl-10%） = 270 （万元）。
【税会实务】固定资产减值准备的计提发生重大会计差错更正的处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】固定资产减值准备的计提发生重大会计差错更正的处理例：乙企业于20×1年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为1000万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。
该固定资产的原价为3000万元，已提折旧1500万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。
假定该企业当时仅计提了100万元的固定资产减值准备。
乙企业对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，乙企业适用的所得税税率为33%，每年计提减值准备前的利润总额均为1200万元。
乙企业于20×2年末发现此项会计差错并予以更正。
假定乙企业在转回可抵减时间性差异时有足够的应纳税所得额。
根据上述分析，分别采用不同的所得税会计处理如下：
应更正少计提的固定资产减值准备＝1500－1000－100＝400（万元）因少计提固定资产减值准备而多计提的折旧＝1400÷4－1000÷4＝100（万元）
按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧额＝3000÷8＝375（万元）1.应付税款法
借：以前年度损益调整 4000000
贷：固定资产减值准备 4000000
借：利润分配－未分配利润4000000
贷：以前年度损益调整 4000000
调整20×2年度多计提的折旧额
借：累计折旧 1000000
贷：管理费用1000000。
会计政策变更与前期差错更正会计处理问题分析【会计实务操作教程】
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（2）对 20X6年的影响，涉及损益的，应首先调整 20X7年利润表中。 上期金额’栏中的相关项目（即 20X6年的相关项目），然后将其影响转 入 20X7年所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项目下“净利润” 项目以及“利润分配”一项目下“提取盈余公积”项目所对应。上年金 额一栏中的“盈余公积”和“未分配利润”一栏（表示调整 20X6年的金 额）。
1、如果变更事项和前期差错发生在比较报表前期，则直接调整比较前 期各期的净损益和其他有关项目。由邗企业会计准则第 30号--财务报表 列报》规定，资产负债表比较报表前期只要求提供年初数，利润表和所 有者权益变动表比较报表前期只要求提供上期数（所有者权益变动表还 会提供列报前期最早期初留存收益和其他所有者权益项目的金额），因此 资产负债表和利润表比较报表项目前期金额的调整只包括资产负债表项 目年初金额和利润表项目上期金额的调整。
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期资产负债表所反映的期初留存收益，因为上期资产负债表不会在当期 列报。Байду номын сангаас
（2）对于比较报表前期的影响，直接调整比较前期各期的净损益和其 他有关项目。涉及损益的，应先调整利润表比较报表项目前期金额，然 后调整所有者权益变动表比较报表相关项目的前期金额。
会计差错更正会计处理及其披露
会计差错更正会计处理及其披露应当建立、健全内部稽核制度,按照会计制度的规定进行会计核算,保证会计资料的真实、完事。
但是,在会计核算中,也可能由于各种原因,发生会计差错。
包括:第一,会计政策使用上的差错。
实际上是从会计准则或会计制度规定的原则和方法中做出选择,但是在具体执行过程中,可能由于各种原因而采用了会计准则等行政法规、规章所不允许的原则和方法。
第二,会计估计上的差错。
由于经济业务中不确定性因素的影响,在进行会计核算时经常需要做出估计。
但由于种种原因,会计估计会发生错误。
第三,其他差错。
在会计核算中,有可能发生除以上两种差错以外的其他差错。
如错记借贷方向;错记账户;遗漏交易或事项;对事实的忽视和误用等。
一、会计差错更正的会计处理(一)当期发生的会计差错对于当期发生的会计差错,应当调整当期相关项目。
对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错,应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。
对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错,应当调整以前年度的相关项目。
[例1]20XX年12月31日,甲公司发现一台管理用固定资产本年度漏提折旧,金额为1000元。
甲公司在发现该项会计差错时,应补提固定资产折旧,会计分录为:借:管理费用 1000贷:累计折旧 1000(二)以前期间发生的非重大会计差错发生的会计差错有重大会计差错与非重大会计差错之分。
其中,重大会计差错是指使会计报表不再具有可靠性的会计差错。
对于以前期间发生的非重大会计差错,如影响损益,应直接计入发现当期净收益,其他相关项目也应一并调整;如不影响损益,应调整发现当期相关项目。
[例2]20XX年12月31日,甲公司发现1998年度的一台管理用设备少计提折旧,金额为3000元。
这笔折旧相对于折旧费用总额而言,金额不大,所以直接记入本期有关项目。
会计分录为:借:管理费用 3000贷:累计折旧 3000(三)以前期间发生的重大会计差错以前期间发生的重大会计差错,如果影响损益,应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整会计报表相关项目的期初数。
会计估计变更与前期差错更正的区别探析
会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是两个在会计实务中经常遇到的概念，它们都意味着对之前已经编制的财务报表进行修正。
这两个概念在本质和应用上有着重要的区别。
本文将对会计估计变更与前期差错更正进行深入的探析，希望能够帮助读者更好地理解这两个概念，并在实际操作中正确运用。
一、会计估计变更会计估计是在编制财务报表时，由于不确定性而需要对未来收入、费用、资产或负债进行估计的过程。
会计估计所涉及的项目包括但不限于坏账准备、存货减值准备、长期合同履约成本、资产减值准备等。
会计估计变更指对已经编制的财务报表中的某些会计估计的变更，因为相关信息的变动或者原先估计的不准确性，导致对相关项目的估计需要调整。
会计准则要求对估计变更的后果进行合理的估计和记录。
会计估计变更的原因有多种，例如市场环境变化、经济政策调整、企业内部管理层决策等。
在实际操作中，会计估计变更的处理通常包括以下几个步骤：确定估计变更的具体项目和原因；重新评估相关的会计估计，并确定新的估计数值；根据新的估计数值对财务报表进行相应的调整和说明。
需要注意的是，会计估计变更并不影响当期的利润总额，而是影响未来会计期间的利润总额。
二、前期差错更正前期差错更正是指在重新编制财务报表时，发现之前编制的财务报表中存在的一种错误，并进行相应的修正。
这种错误可能来源于计算错误、分类错误、遗漏错误、会计政策选择错误等。
前期差错更正的目的是确保之前编制的财务报表的准确性和可比性。
与会计估计变更不同的是，前期差错更正的处理具有自身的特点和规定。
具体而言，前期差错更正的处理通常包括以下几个步骤：确定前期差错的性质和原因；计算前期差错的数值影响；对财务报表进行相应的调整和说明。
前期差错更正的结果直接影响之前编制的财务报表的净利润总额。
三、会计估计变更与前期差错更正的比较1.本质区别会计估计变更和前期差错更正在本质上存在着明显的区别。
会计估计变更是对未来收入、费用、资产或负债的估计进行调整，是一种对未来的预期变化进行反映；而前期差错更正是对之前已经编制的财务报表中存在的错误进行修正，是对历史事实的真实反映。
前期差错更正的披露【会计实务操作教程】
【例 29—20】不重要的前期差错的会计处理 ABC公司在 20×6年 12月 31日发现，一台价值 9 600元，应计入固定 资产，并于 20×5年 2 月 1 日开始计提折旧的管理用设备，在 20×5年 计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年 限为 4 年，假设不考虑净残值因素。则在 20×6年 12月 31 更正此差错 的会计分录为： 借：固定资产 9 600 贷：管理费用 5 000
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的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
累计折旧 4 600 假设该项差错直到 20×9年 2 月后才发现，则不需要做任何分录，因 为该项差错已经抵销了。 【例 29—21】重要的前期差错的会计处理 ABC公司在 20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用 150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设 20×5年适用所 得税税率为 33％，对上述折旧费用记录了 49 500元的递延所得税负债， 无其他纳税调整事项。该公司按净利润的 10％提取法定盈余公积，按净
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ABC公司 20×6年度资产负债表的年初数和利润表及股东权益变动表表 的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，20×6年度资产负债 表的期末数栏和利润表及股东权益变动表的本年累计数栏的年初未分配 利润，应该调整后的年初数为基基础编制。
会计估计变更与前期差错更正的区别探析
会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是财务会计中两个重要的概念，它们分别涉及到会计估计的变更和前期错误的更正。
虽然它们都涉及到会计信息的调整，但是在性质和处理方式上却有着明显的区别。
本文将对会计估计变更与前期差错更正的区别进行探索与分析。
我们来了解一下会计估计变更与前期差错更正的概念。
会计估计变更是指在一定的会计期间内，由于相关事实、条件或发展业务的变化，导致先前作出的会计估计出现了偏差，需要进行调整的情况。
而前期差错更正则是指在之前的财务报表中由于计算错误、应用错误或遗漏等原因，导致财务报表不准确或不完整，需要进行更正的情况。
会计估计变更与前期差错更正在处理方式上有着显著的不同。
对于会计估计变更，根据《企业会计准则》的规定，其调整应当纳入当期损益，而不是对以往的会计报表进行修改。
这意味着对于会计估计变更，其影响是在当前会计期间进行调整，并体现在当期的损益表中。
而对于前期差错更正，则需要对之前的财务报表进行修改，即通过调整先前年度的财务报表来反映这些错误的更正。
这意味着前期差错更正的影响是在先前年度的财务报表中进行调整，而不是在当前年度的财务报表中进行调整。
会计估计变更与前期差错更正在确认和披露方面也有所不同。
对于会计估计变更，企业需要在相关的会计政策注释中披露变更的原因、影响和导致变更的事实、条件或发展等。
而对于前期差错更正，企业则需要在财务报表中，对先前年度的错误进行更正，并在财务报表附注中清楚地披露更正的性质、数额和对关键财务指标的影响等信息。
会计估计变更与前期差错更正在审计程序和审计报告中的处理上也有所不同。
对于会计估计变更，审计师需要对企业的变更会计估计是否存在合理性进行审计，并对其影响进行评估。
而对于前期差错更正，审计师需要对企业的前期财务报表进行审计，并确保更正的正确性和完整性。
在审计报告中，审计师需要对会计估计变更和前期差错更正的影响进行明确的表述，并提供相应的审计意见。
会计估计变更与前期差错更正的区别探析
会计估计变更与前期差错更正的区别探析会计估计变更与前期差错更正是会计准则中经常提到的两个概念，它们分别涉及着不同的会计处理方式和影响范围。
本文将探索会计估计变更与前期差错更正的区别，以便更好地理解这两个概念在会计实务中的应用。
一、会计估计变更的定义与特点1. 会计估计变更是指在以前会计期间作出的估计数据在当前会计期间发生变更，导致会计数据需要修正的情况。
这种变更可以是由于新的信息、事实或者经验的积累，导致之前的会计估计数据不再准确。
2. 会计估计变更不仅适用于资产负债表项目，也适用于利润表项目。
坏账准备的估计变更将直接影响到利润表中的财务费用项目。
3. 会计估计变更的处理方式是通过将变更后的估计数值直接调整到会计期间当中，而不是通过会计差错更正方式进行处理。
二、前期差错更正的定义与特点1. 变更原因不同：会计估计变更是由于新的信息、事实或者经验的积累导致以前的会计估计不再准确所进行的变更，而前期差错更正是由于以往会计期间中的会计处理错误所导致的差错需要在当前会计期间进行调整。
2. 影响范围不同：会计估计变更既涉及到资产负债表项目也涉及到利润表项目，而前期差错更正通常只涉及到资产负债表项目。
3. 处理方式不同：会计估计变更是通过将变更后的估计数值直接调整到会计期间当中，而前期差错更正是通过对以前会计期间中的错处理进行反向调整来实现的。
四、影响及应对措施1. 对于企业而言，会计估计变更和前期差错更正都可能会对财务报表产生实质性的影响。
企业应当在发现会计估计变更或前期差错时，采取及时的纠正措施，以确保财务报表的准确性和可靠性。
2. 在进行会计估计变更的处理时，企业需要与管理层和审计师进行充分沟通，确保变更的合理性和适当性。
并且需要对变更原因进行充分的解释，以便外部利益相关者对企业财务状况有一个清晰的了解。
3. 在进行前期差错更正的处理时，企业需要特别注意调整的准确性和全面性，确保会计差错得到完全的纠正，并且避免对当期的财务报表造成误导。
浅议会计前期差错产生的原因及更正方法
(3)借:所得税费用 26.25贷:应交税费———应交所得税 26.25由于试运行收入已经并入取得当期进行纳税,从而造成固定资产会计成本与税收成本发生差异,即在该项固定资产初始成本计量上存在的差异,这一差异导致固定资产以此为基础计算的折旧额不同,进而导致企业应纳税所得额和会计利润的不同,特别是对某些特殊企业该差异对税收影响较大,如发电厂试发电。
例:某电力生产企业于2009年1月1日开始进入建设期,到2009年6月30日建设电力机组竣工并投入试运营,建设期实际发生在建工程成本1000万元,在试运营阶段,企业发生试运营成本400万元,实现电力销售收入500万元,电力产品使用税率为17%,设备折旧年限为10年,无残值,该企业采用年限平均法计提折旧。
到2009年12月31日,该电力机组达到预定可使用状态,开始投入正常生产运营并结转固定资产成本。
(金额单位:万元)解析:试运行阶段,依据资产负债表债务法计算当期应交所得税=(500-400)×25%=25万元,会计处理如下:借:递延所得税资产 25贷:应交税金———应交所得税 25正常运营阶段,计算结转的固定资产成本为900万元(1000+400-500),而其计税成本为1000万元,之间产生了100万元的暂时性差异,该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。
按固定资产账面价值计提2010年折旧费用:借:管理费用———折旧费用 90贷:累计折旧 90对固定资产会计成本和计税基础的差异进行所得税核算:借:所得税费用(25÷10) 2.5贷:递延所得税资产 2.5如果此项固定资产的折旧年限较长,则进行纳税申报调整的工作量更大,可见由于自行建造固定资产试运行情况下初始成本计量上的税会差异导致的两者计提折旧额的不同,企业在固定资产整个折旧年限内都要进行差异处理,从而使会计核算工作量增加,同时也增加了税收管理成本。
因此,建议取消自行建造固定资产的初始成本计量上的税务与会计处理差异;试运行收入作销售收入处理,不直接冲减在建工程成本;固定资产初始成本包括的内容以税法为准,时点为达到预定可使用状态前。
_前期差错及其更正
第三节前期差错及其更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
【提示】前期差错通常包括：账户分类错误、采用法律、法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策、对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。
二、前期差错更正的会计处理前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。
【提示】前期差错所影响的财务报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。
【手写板】1.不重要的前期差错的会计处理对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
2.重要的前期差错的处理如果能够合理确定前期差错累积影响数，则前期重大差错的更正应当采用追溯重述法。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。
如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【提示】重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和上年数。
在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期重大差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的前期重大差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【随堂例题】B公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项生产用固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报表中未扣除该项费用。
假设20×5年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。
【税会实务】会计差错更正的披露
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【税会实务】会计差错更正的披露
会计差错按《企业会计制度》有关规定，应在会计报表附注中披露如下事项：
①重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。
②重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
例：汇丰实业公司在年度会计报表审计时，发现的会计差错，应在会计报表附注中披露的事项。
其格式内容如下：我公司本年度经会计师事务所审计，发现上年度以下问题：
①多摊销大修理费用××万元；
②少计提折旧××万元；
③多分配成本节约差异××万元；
④将应计入在建工程的相关人员工资及应计福利费××万元，误列入管理费用。
本公司在编制本年度比较会计报表时，已对上述差错进行了更正。
更正后，调增上年度净利润和留成收益××万元，调增待摊费用××万元，调增折旧××万元，调减存货××万元，调增在建工程××万元。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
会计政策变更与前期差错更正所得税影响例析
会计政策变更与前期差错更正所得税影响例析作者：郑淘来源：《财会通讯》2009年第11期一、会计政策特点及变更条件(一)会计政策特点会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
而会计政策所包含的具体会计原则、基础和具体会计处理方法由会计准则规定。
企业在法规允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。
所以会计政策具有强制性和多层次的特点。
由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和基础的要求下，可以有多种会计处理方法。
但企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、基础和会计处理方法中选择出适合本企业特点的会计政策。
会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法三个层次。
其中会计原则是指导企业会计核算的具体原则；会计基础是为将会计原则体现在会计核算中而采取的基础，主要是指会计确认基础和会计计量基础；处理方法是按照会计原则和基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合本企业的会计处理方法。
会计原则、基础和会计处理方法三者之间是一个具有逻辑性、密不可分的整体，通过这个整体，会计政策才得以应用和落实。
(二)会计政策变更条件实务中某项交易或者事项的会计处理，具体会计准则或其应用指南未作规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定时，从其规定。
企业对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。
在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
企业会计政策的一致性有利于保持企业不同会计期间会计信息的可比性。
但在一定条件下，也可以变更会计政策。
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是在不同的会计期间执行不同的会计政策。
当企业的情况发生了变化，或掌握了新情况、积累了更多的经验时，另一种会计政策能够更好的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
2019中级会计实务98讲第77讲前期差错更正的会计处理
第三节前期差错更正二、前期差错更正的会计处理【补充例题•综合题】（2008年）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。
甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。
甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。
2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（3个问题）要求：根据上述资料，逐项分析和判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）题目资料一：（1）存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。
A.150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。
其中：a.150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；b.50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。
销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。
B.300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。
将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。
假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。
甲公司期末按单项计提存货跌价准备。
2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过可变现净值总额23 200万元［（118-2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。
会计差错更正递延所得税的处理
会计差错更正递延所得税的处理在会计领域，会计差错更正和递延所得税是两个重要的概念。
它们对于企业的财务报表和税务申报都具有重要的影响，因此对这两个问题的处理需要特别谨慎和详细的考虑。
在本文中，我将分别介绍会计差错更正和递延所得税的概念，并就其处理方法、影响及个人理解进行深入探讨。
会计差错更正是指企业在编制财务报表过程中，发现既往年度的财务报表发生了错误，需要对这些错误进行更正。
根据会计准则，会计差错更正需要在当期的财务报表中进行纠正和表述。
在进行会计差错更正时，企业需要注意以下几点：1. 确定差错更正的类型和数额。
会计差错可以分为计算错误、分类错误、遗漏错误等不同类型。
企业需要对差错进行细致的分析，确定其类型和数额，以便进行适当的更正。
2. 合理确定差错更正的会计处理方法。
会计差错更正需要通过调整当期的损益表或者其他相关财务报表进行处理，企业需要根据差错的性质和数额，合理确定更正的会计处理方法。
3. 对差错更正进行全面的说明和披露。
在财务报表中，企业需要对差错更正进行全面的说明和披露，向利益相关方清楚地解释差错的性质、数额以及更正的原因和方法。
对于递延所得税的处理，企业在编制财务报表时需要根据相关会计准则和税收法规，对递延所得税进行处理。
递延所得税是指企业在利润和税收之间存在时间差异，需要在未来的税务申报中进行调整的税额。
在处理递延所得税时，企业需要注意以下几点：1. 确定递延所得税的计提基础。
企业需要根据其相关资产和负债项目，确定递延所得税的计提基础，包括递延所得税资产和递延所得税负债的计提和调整。
2. 合理计算递延所得税的数额。
企业需要根据税收法规和会计准则，合理计算递延所得税的数额，并在财务报表中进行明确和披露。
3. 对递延所得税进行清晰的说明和披露。
在财务报表中，企业需要对递延所得税进行清晰的说明和披露，向利益相关方解释递延所得税的计提基础、调整方法以及数额的合理性。
个人观点与理解：会计差错更正和递延所得税的处理是企业财务报表编制过程中常见的问题，对企业的财务状况和税务申报都具有重要的影响。
前期差错及其更正
借：递延所得税资产37 500贷：以前年度损益调整37 500其他分录不受影响。
3.财务报表调整和重述（财务报表略）B公司在列报20×6年财务报表时，应调整20×6年资产负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目及所有者权益变动表的上年金额也应进行调整。
（1）资产负债表项目的调整：调减固定资产150 000元；调减应交税费37 500元；调减盈余公积16 875元；调减未分配利润95 625元。
（2）利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000元；调减所得税费用上年金额37 500元；调减净利润上年金额112 500元；调减基本每股收益上年金额0.0625元。
（3）所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额16 875元，未分配利润上年金额95 625元，所有者权益合计上年金额112 500元。
【提示】重要前期差错在进行差错更正时有关所得税的会计处理1.应交所得税是否调整（1）如果会计准则和税法对涉及损益的事项处理口径一致（即税法允许调整应交所得税），则应考虑应交所得税的调整；（2）如果会计准则和税法对涉及损益的事项处理口径不一致（即税法不允许调整应交所得税），则不应考虑应交所得税的调整。
2.递延所得税是否调整（1）如果重要的前期差错更正引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间涉及暂时性差异，应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。
（2）如果重要的前期差错更正未引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础之间涉及暂时性差异，则无需进行递延所得税的会计处理。
三、前期差错更正的披露企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：1.前期差错的性质。
2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
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【税会实务】前期差错更正的披露
企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：(1)前期差错的性质；(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；
(3)无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。
【例29—20】不重要的前期差错的会计处理
ABC公司在20×6年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年计入了当期费用。
该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。
则在20×6年12月31 更正此差错的会计分录为：
借：固定资产 9 600
贷：管理费用 5 000
累计折旧 4 600
假设该项差错直到20×9年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。
【例29—21】重要的前期差错的会计处理
ABC公司在20×6年发现，20×5年公司漏记一项固定资产的折旧费用150 000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。
假设20×5年适用所得税税率为33％，对上述折旧费用记录了49 500元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。
该公司按净利润的10％提取法定盈余。