长期股权投资后续计量方法的转换
基于新准则的长期股权投资后续计量方法的转换及财务影响
１ 、 对 利 润 分 配 做 出 改 变 实 务 中 ，净 利 润才 是 对 母 公 司进 行 利润 分 配 的 基 础 。 运 用 成 本 法 时， 在 子 公 司 的 利 润 分 配 十 分 低下 的前 提 下 ， 经 营 活 动 方 面 存 在 着 收 益
响， 不能 和被投资方共 同管理 ， 投资的效益没有 可靠 的数据验证 ， 在市 场 中没 有 竞 争 力 等情 况 。当然 ， 在 投 资 的 过程 中各 种 各 样 的风 险 还 会 不
停 的改 变 着 投 资 双 方 的 地 位 。 长期 股 权 投 资 后续 计 量 方 法 的 转 换 问 题 之 所 以会 出 现 ， 是 由于 投 资 份额 被 投 资 企 业 所 控 制 ， 用来 获 取 其 在 投 资 中 的权 益 。 如果 在 产 生 投 资 后 ， 不 能 合 理 的进 行 长 期 股 权 投 资 后 续 计 量
基 于 新 准 则 的 规 定 ，母 公 司 在对 子 公 司 进 行 投 资 时 。要 使 用 成 本 法， 而 在 合 并 财 务 报 表 之后 则 必 须 用 权 益 法 调 整 。 这 一 变 化 并 不 影 响 财 务 报 表 的合 并和 编 制 ， 但是 却 影 响着 众 多母 公 司 ， 特 别 是 个 别 控 股 型 公 司 的财 务 报 表 。成 本 法 和 权 益 法 所存 在 的 最 大 的 区 别 就 是 在 投 资 收 益
定着投资单位 的利益 。 左右投资单位在进行投资过程中的话 语权。 权益
法 和 成 本 法 是 长 期 股 权 投 资 的 两种 后 续计 量 方 法 。权 益 法 的 运 用 一 般 是 在 投 资 后 ，投 资 单 位 对被 投 资方 的经 营 方 式 和财 务具 有 共 同 控 制 和 重 大 影 响 ；成 本 法 的 运 用一 般 适 用 于投 资 单 位 无 法 对被 投 资 方 产 生 影
长期股权投资的后续计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章第二节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章第二节讲义1长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量主要是指企业在股权投资持有期间（包括处置过程中）的核算。
企业应视对被投资单位影响或控制的程度，决定采用成本法或权益法核算。
本节主要讲解：1.成本法；2.权益法；3.成本法与权益法的转换；4.长期股权投资的减值和处置。
一、成本法及权益法核算的范围1.成本法：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2.权益法：（1）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（2）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
【拓展】本图示只是直观说明，题目中要根据实质重于形式的会计信息质量要求进行判断，不能仅仅凭借比例判断采用何种后续核算方法。
二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算原则1.初始计量：按上一节的要求处理；主要注意企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。
2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。
会计处理是：借：应收股利贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。
【拓展】长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。
假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。
【例题16·计算分析题】甲公司于2×10年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。
2×11年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。
假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。
探究长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理
ACCOUNTING LEARNING227探究长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理文／任波摘要：长期股权投资内容作为企业合并及合并报表的基本准则，工作中的重点会将后续计量方法进行转移及分析。
文章将长期股权投资作为基础，构建了后续计量方法的转变及合并分析，核心目的是提升股权投资的稳定性设计。
关键词：长期股权投资；后续计量方法；合并报表处理在会计核算工作构建的过程中，长期股权投资是工作中的重点因素，伴随新课程改革体现的优化及创新发展，企业需要构建可持续性的发展理念，通过对核算内容的优化，进行投资单位项目内容的优化控制，同时也应该在活跃市场报价的基础上，进行公允价值等权益性投资内容的分析。
在后续计量方法分析的过程中，需要对投资与权益性金融资产进行控制，维护企业的稳定发展。
一、成本法转为权益法的分析(一)股权处置日投资单位中的个别报表处理第一，在会计核算工作构建的过程中，当处理了部分股权之后， 相关人员需要按照剩余的持股比例以及被投资单位的净资产公允价值内容的乘积分析，从而保证股权主体的合理确定。
如果在股权报表价格分析中，发现了持股比例小于被投资单位净资产公允价值，也就不需要对剩余的和长期股权进行成本的调整；反之，如果发现了持股比例大于被投资单位净资产公允价值，就应该按照特定的价值比例进行差额投资项目的调整，从而实现投资报表的稳定处理。
第二，对于被投资单位而言，在被投资单位的项目控制阶段，需要对净资产的公允价值进行变化内容的分析，全面认识到投资项目单位的价值内容。
如果在权益项目比重分析的过程中，资金变动现象的出现主要是由于投资单位在比例问题分析的过程中，进行资本公积账面价值的调整[1]。
(二)股权处置日投资单位的合并报表处理在长期股权投资项目的后续工作处理中，剩余的股权资本应该按照日处理进行价值项目的计量，当发现公允价值及账面价值发生差异的现象，就应该进行当期合并财务报表的留存收益。
而且，在编制会计内容记录的过程中，需要借助长期性的股权投资价值，稳定确立公允价值，同时，对于贷记长期股权投资内容——账面价值内容而言，当两者呈现差异问题时，应该按照净利润的项目处置进行收益的分析。
长期股权投资核算方法转换-【2017-2018最新会计实务】
长期股权投资核算方法转换【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】长期股权投资后续计量的方法包括成本法和权益法。
投资企业增加或减少投资导致成本法和权益法的相互转换。
成本法转换为权益法的转换处理的基本思想是遵循追溯调整法，即假设从原取得的投资开始就采用权益法，把原取得投资采用成本法下的长期股权投资账面价值调整为权益法下的账面价值。
权益法转换为成本法的转换处理既体现了未来适用法的理念，也体现了追溯调整法的理念。
1、成本法和权益法的理念长期股权投资初始投资成本确定后，其后续计量的方法包括成本法和权益法。
两种方法依据的理念不同导致长期股权投资后续计量的结果不同。
1.1 成本法的理念成本法是指长期股权投资按成本计价的方法，主要适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
成本法依据的理念是法律形式重于实质的原则。
从法律形式看，投资企业和被投资企业是独立的法人，除非被投资企业宣布分派利润，否则其实现的利润就只属于被投资企业，而投资企业无法按照比例分享。
因此，成本法决定了投资企业持有期间不需要对被投资企业所有者权益的变动进行会计处理，只有被投资企业宣告分派现金股利或利润时才按持股比例享有的份额进行会计处理。
1.2 权益法的理念权益法是指投资以初始投资成本计量后，投资企业长期股权投资的账面价值随着被投资企业所有者权益金额的变动而变动的方法。
权益法主要适用于投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
权益法依据的理念是实质重于形式原则。
尽管从法律形式看，投资企业和被投资企业都是独立的法人，但是从经济实质上看，投资企业对被投资企业的财务政策和经营政策具有共同控制或重大影响，因此，股权代表的是股东应享有（承担）的被投资企业所有者权益金额的增加或减少，投资企业应该按照持股比例反映长期股权投资随着被投资企业所有者权益金额变动而变动的部分。
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换
谈“长期股权投资”后续计量方法的转换摘要：长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位的权益的一种金融资产。
长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位。
在长期股权投资会计核算中，成本法和权益法的转换是难点也是重点，如果不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段。
2010年会计准则对长期股权投资的部分内容重新做了修改，修改后长期股权投资的会计处理方法对比以前更具有可理解性，也更与国际会计准则趋同。
关键词：长期股权投资；成本法；权益法Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified withlong-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method一、引言长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。
长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。
2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。
相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。
其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司有关账务处理如下：（1）确认长期股权投资处置损益。
借：银行存款18 000 000贷：长期股权投资——乙公司10 000 000投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。
长期股权投资后续计量—成本法与权益法之间的转换
成本法—金融工具
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2剩余长投转金融工具
借：交易性金融工具
其他权益工具投资
贷：长期股权投资
投资收益
不需追溯成本法差额
思路：先卖再买
权益法—公允价值
（出售减资）
1出售股权
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
※（考试中为了避免出售比例的重复计算，最好是出售和结转两步合成分录，不易计算出错）
（四）
成本法—权益法
（其他方增资）
1、调整因持股比例变动影响的投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益（当年）
盈余公积（以前）
利润分配（以前）
其他2、3、4同上
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益
盈余公积
利润分配—未分配利润
思路：先卖后买
1、对比新增被投资单位的帐面可辨认净资产份额，确定投资成本。
2、冲减原金融工具的公允价值。金融工具分两种：交易性金融资产和其他权益工具投资。交易性金融资产形成的差额记入“投资收益”。其他权益工具投资形成的差额记入“盈余公积”“利润分配—未分配利润
注意：一定要先确定投资成本，不能习惯性用分批处理方法，容易造成投资成本的错误计算。
（二）
非同控
公允计量—成本法
（增资）
1、借：长期股权投资—投资成本（公允价值）
贷：交易性金融工具（帐面价值）
投资收益
或：其他权益投资
盈余公积
利润分配—未分配利润
2、借：长期股权投资——成本（公允价值）
长期股权投资后续计量方法分析
长期股权投资后续计量方法分析【摘要】本文讨论了成本法和权益法两种方法在后续计量中的变更适用情况。
指出成本法和权益法作为对长期股权投资后续计量的两种可选择方法，它们之间的转换是企业会计处理的重点和难点。
【关键词】长期股权投资；后续计量；成本法；权益法；转换随着我国经济的快速发展和经济体制的不断完善，会计准则委员会结合我国企业的具体实际情况和国际上的先进理论不断地对长期股权投资的核算准则进行修订、调整使其符合经济实质且具有可理解性。
我们要结合会计准则对长期股权投资的后续计量进行正确的会计处理，杜绝利用两者之间的转换关系进行对利润的操控，对税费的操控，要使会计真正的成为有效的经济管理工具。
一、成本法转换为权益法1、追加投资导致的成本法转换为权益法因追加投资导致所有权的增加，可以实际共同控制或者施加重大影响给被投资单位的，股权投资的方法应按照权益法的核算要求进行追溯调整，追加投资的部分按照权益法的核算要求进行会计处理。
对于追加投资新取得的长期股权投资部分，应根据计算的追加投资确定的投资成本和追加的投资比例应属于被投资单位的份额比较，两者之间存在差异的，如果追加投资的成本大于追加投资时应享有被投资单位份额的净资产公允价值的差额（即通过投资反映的商誉），不调整长期股权投资成本；如果追加投资的成本小于追加投资时应享有被投资单位份额的净资产公允价值的差额，要对其差额进行调整，也包括调整追加投资当期的营业外收入。
例：2008年1月1日，甲实业股份有限公司以720万元的价款（包括相关税费）取得a公司有表决股份的8%，因为甲公司对a公司没有重大影响且a公司股份的公允价值不能可靠计量且在活跃市场中没有报价，甲公司把它列为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
2009年4月1日，甲公司再次以1750万元的价款（包括相关税费）取得a公司有表决权股份的15%。
至此，甲公司已累计拥有a公司23%的股份，可以对a公司施加重大影响，所以，长期股权投资按权益法进行核算。
2019中级会计实务84讲第30讲长期股权投资核算方法的转换(2),长期股权投资减值
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【随堂例题】2×18年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×20年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×18年1月1日至2×20年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×18年1月1日至2×19年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×20年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司800 000贷：投资收益800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积800 000利润分配——未分配利润7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
长期股权投资后续计量在成本法与权益法之间的转换及对报表的影响
长期股权投资一直是学习会计准则的难点,特别是长期股权投资后续计量在成本法与权益法之间的相互转换会对单体报表和合并报表的损益产生影响。
文章分析了长期股权投资后续计量在两种方法之间的转换的各种情况,并分析了每种转换对报表的影响,通过对各种转换的系统总结,能够增强解读会计信息本领。
一、长期股权投资的初始成本的确认《企业会计准则第2号一长期股权投资》在第三条和第四条对于不同情况下取得的长期股权投资如何进行初始计量作了明确规范,《企业会计准则第20号一企业合并》在第十一条、第十二条和第十三条对企业合并形成的长期股权投资也作出了相关规定,具体内容可查看相关规定。
二、长期股权投资的后续计量与两种方法的之间的转换后续计量的难点在于追加投资或者减少投资,致使长期股权的计量方法在成本法与权益法之间转换,同时转换又会带来单体报表和合并报表中商誉确认和与之相关的利润的变化,首先假设控股份额低于20%为投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（以下简称为“三无”情况）,控股份额位于20%-50%之间为重大影响（联营）、共同控制（合营）,控股份额大于50%为控制。
（一）第一阶段:由原来持股5%,增持至15%。
按照追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值,即:账面价值=原账面价值+新增投资成本。
不需要追溯调整。
（二）第二阶段:由原来持股15%,增持至25%。
比较原账面价值与当时享有净资产公允价值的份额,比较新增投资成本与本次享有净资产公允价值的份额,综合确定商誉或负商誉;将两次投资之间的净资产公允价值变动,按原持股比例,追溯调整长期股权投资账面价值,分别计入留存收益、投资收益或资本公积。
（三）第三阶段:由原来持股25%,增持至55%。
1、分步实现企业合并,母公司单体报表:以购买日之前的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的账面价值,即账面价值=原账面价值（权益法核算）+新增投资成本。
长期股权投资后续计量方法的转换
长期股权投资后续计量方法的转换（一）因减资造成的成本法转权益法的核算【案例分析】【真题演练】【2017年多选题】2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2 000万元。
当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1 200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。
甲公司原取得乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。
A.增加未分配利润540万元B.增加盈余公积60万元C.增加投资收益320万元D.增加其他综合收益120万元『正确答案』ABD『答案解析』相关会计分录如下：（1）甲公司卖掉乙公司40%股份时：借：银行存款1 200贷：长期股权投资1 000投资收益200（2）甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯为权益法的会计处理：①初始投资成本是1 000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额也是1 000万元（＝2 500×40%），无需追溯。
②基于乙公司净利润的追溯处理：借：长期股权投资——损益调整600 （1 500×40%）贷：盈余公积60利润分配——未分配利润540③基于乙公司其他综合收益的追溯处理：借：长期股权投资——其他综合收益120（300×40%）贷：其他综合收益120（二）因减资造成的权益法转换为金融资产的核算【案例分析】（三）因减资造成的成本法转金融资产的核算【案例分析】（四）因增资形成的金融资产转权益法的核算。
032_长期股权投资核算方法的转换(1)
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转换为权益法核算【总体思路】视同将原投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按当日公允价值回购。
所以原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入其他综合收益的金额结转至投资收益科目中，即“先卖再买”。
转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本【简单记忆】长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
基本账务处理：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（付出对价）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（可供出售金融资产公允价值与其账面价值差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。
【例5-17】2×16年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×18年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。
试析“长期股权投资”后续计量方法的转换
假设前期 投资企业投资 量较小 ， 所持股 份比例无法对 被投资企业 形成重 大影响或达成 实质 性控制 ， 后续计 量方法采用成本法 。但后期 投 资企业 追加 了投资 ， 导致企业所持股 比例到 了足 以对被投 资企业达 成控制或形成一定影 响时。就要 由成本法转变为权益法 。是否能够对
、
长 期 股 权 投 资 的 定 义
期 相应 享受权益 ， 同时需要对投资企业投资成本进行 确认 ， 假设 出售或 回收后投资成本小 于原投资 ， 投 资企业则享有被投 资企 业可辨认净 资
长期股 权投资是指 通过投资取得 被投资企业 的股份 ， 企业 对其他 产公允 价值份额 ， 并调整存留收益和账面价值 ， 对当期投资初始净损益 企业 的股权投 资， 通常视 为长期 持有 ， 投 资企业 通过股权投资成为被投 享 有份额 ， 并在调整被投资企业账面价值的同时计人 资本公积 。 资企业 股东 ， 利用持 有股份达 到控 制被投资企业 或对被投资企 业施 加 三、 结 束 语 重大影响或与被投资企业建立密切关系。 长 期股权投资一 直以来都是我 国企业的重要金融 资产 ， 长期 股权 二、 长期股权投资后续计量方法及其转换 投 资后续 计量方法的转换对 企业发展和经营有着 重要 意义。如企 业取 当前根据企业投 资情况 的不 断， 后续计 量方法有权益法、 成本法两 得投资后 ， 并没有及时进行有效的后续计量方法转换 ， 就可能导致被投 种 。权益法 的运用 ， 通常要根据投 资企业投 资后 ， 所投 资的 比例和获得 资企业操控 、 被 利用 ， 作为投 资企 业谋取利益 的工具 ， 导致企业 陷入困 的持股 比例来决定 。后续计量方 法为权益法时 ， 投资企业在投 资持有 境。正确处理长期股权投资后续计量方法转换至关重要 。 期间可 根据投资 比例享 有被投资企业 所有权益份额 的变动 ， 对 投资账 参 考文献 ： 面价值进行调整 的权力 。成 本法通 常适用 于利 润分配时以投资成本 计 ［ １ ］ 周 墨菁． 基 于新准则 的长期股权 投资后续计 量方法 的转换 及财 价时 。如果企业在进行 投资后 ， 其投 资结果无法对被 投资企业 实现控 务影响［ Ｄ 】 ． 湖北计算机职业技术学院 ， ２ ０ １ ２ ， １ ３ （ １ １ ） ： １ １ ９ — １ ２ ４ 制或产生重大影响 ， 因此公允价格得不 到可靠计量 的情况 下 ， 往往都会 ［ ２ 】 李志搏． 长 期股权投资准 则难 点投 资后续计量 方法转换 的处理 采取成本法 。若投 资企业 的投 资比例 ， 导致 持股上升 ， 投资企业完全有 ［ Ｄ 】 ． 浙江电子商务学院 ， ２ ０ １ １ ， ｌ １ （ １ ４ ） ： １ ３ ２ — １ ３ ５ 权力对 被投资企业产生 控制或共 同控 制及重大影 响 这时就需要采 取 ～ １ ３ 】 王慧灵． 新形势下企业发展 中对长 期股权 投资的处理及核算【 Ｄ 】 ． 权益法 。但是很 多时候企业 持股 比例可能因为其他因素 ， 例如出售 、 转 江苏职业技术学院 ， ２ ０ １ ２ ， １ ３ （ ０ ７ ） ： １ １ ９ — １ ２ ６ 让等等 问题 ， 导致持股 比例发生 变化 ， 这种情况 下后续 计量方法就要可 能发生转换。下面通过几点来分析后续 计量方法 的转换 情况 。
长期股权投资核算方法的转换(4),长期股权投资的处置(1)
第二节长期股权投资的后续计量★★★考点3.长期股权投资核算方法的转换六、成本法转为公允价值计量的金融资产投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制，且不具有共同控制和重大影响，应将成本法核算的长期股权投资转为公允价值计量的金融资产。
1.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
借：银行存款贷：长期股权投资（出售部分的账面价值）投资收益2.在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益或者两笔分录合并：借：银行存款（出售部分的公允价值）其他权益工具投资、交易性金融资产（剩余部分的公允价值）贷：长期股权投资（账面价值）投资收益【例题·综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下：本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
（2019年）资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
要求：（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
【答案】（1）2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
长期股权投资后续计量六种转换模式总结
权益法到成本 法
借：长期股权投资 贷：长期股权投资 - 投资成本、损益调整及其他
综合收益 银行存款
（直接转账面价值）
金融资产到成 借：长期股权投资
本法
贷：银行存款
可供出售金融资产——成本及公允价值变动
借：其他综合收益
贷：投资收益
增
（1、直接转账面，加新增的部分；2、由于跨准则，
2
系
列 成本法到金融 借：银行存款
资产
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
剩余部分重新计量
借：可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资
投资收益
1
权益法到金融 资产
借：银行存款 可供出售金融资产——成本
贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他 综合收益
投资收益（差额） 借：其他综合收益
贷：投资收益 （跨准则，相当于原来的投资被处置，需要确认其他 综合收益转投资收益）
贷：投资收益、其他综合收益等 （将投资收益，其他综合收益转到长期股权投资）
借：银行存款
成本法到权益
贷：长期股权投资
法
投资收益（差额）
（将出售部分做会计处理分录）
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积、利润分配—未分配利润
列
借：长期股权投资
减 减
贷：投资收益、其他综合收益等
资
（将投资收益，其将原来的其他综合收益转投
系 列
资收益）
金融资产到权 益法
借：长期股权投资 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本及公允价值变动
借：其他综合收益 贷：投资收益
对原持股比例部分按照权益法进行追溯调整 借：长期股权投资——损益调整
长期股权投资计量方法转换
长期股权投资计量方法转换摘要：长期股权投资一直是会计理论界和实务界关注的焦点，为进一步加强国际趋同，提高会计准则的严密性，财政部于2022年对长期股权投资及合并财务报表准则进行了较大范围的修订，又于2022年全面修订了金融工具准则。
本文结合会计准则最新变化及A股上市公司案例，对长期股权投资后续计量方法的转换进行了研究，分别探析个别财务报表和合并财务报表层面的会计处理，并着重分析了转换对企业当期利润表的影响。
关键词：长期股权投资；后续计量；转换；投资收益一、前言在股权投资持有期间，若投资方对被投资方的表决权比例发生增减变动，可能导致其对被投资方实施影响的程度发生实质性转变，从而需要变更后续计量方法。
后续计量方法的转换是长期股权投资相关会计核算业务中的重点和难点，笔者结合会计准则最新修订及上市公司案例，分别从个别财务报表和合并财务报表角度对该问题进行了研究，以期为财务报表使用者分析转换会计处理、投资收益成因及企业盈余质量[1]提供一些思路。
二、股权投资准则核算范围及后续计量方法与2006年版长期股权投资准则对比，修订后的准则对长期股权投资的核算范围发生了一定变化[2]，投资方对被投资单位不能实施共同控制或产生重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(以下简称“五无投资”)，不再通过长期股权投资进行核算，而应适用金融工具确认和计量准则，划分为金融资产进行核算。
(一)适用长期股权投资准则核算的权益性投资在企业个别财务报表层面，新旧长期股权投资准则保持一致，均有成本法和权益法两种后续计量方法。
对于投资方对被投资方能够实施控制的股权投资，即对子公司的投资，采用成本法。
母公司在编制合并财务报表时，则应按照权益法对个别财务报表进行调整。
对于投资方能够对被投资方实施共同控制或重大影响的股权投资，即对联营企业或合营企业的投资，采用权益法。
(二)适用金融工具准则核算的权益性投资从持有意图以及投资的特性来看，金融工具准则修订前“五无投资”分类为可供出售金融资产核算，修订后则应划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。
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长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。
以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。
一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权）投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。
1.处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理（1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资时点与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资时点与处置投资在同一年度）。
（2）对于原取得投资时至处置投资期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。
①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。
被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。
②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。
对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。
2.处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理①丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。
②处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。
③母公司原对该子公司享有的商誉也应一并冲减，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。
④丧失控制权日以前期间，母公司按原持股比例计算享有该子公司的其他综合收益，在丧失控制权后转入合并报表中的投资收益。
合并报表中作如下调整处理：（1）剩余投资成本在处置日按公允价值重新计量，与其账面价值的差额，确认为当期合并报表中的投资收益。
这里的账面价值是指剩余投资成本经权益法追溯调整后的金额。
借记“长期股权投资（公允价值）”，贷记“长期股权投资（账面价值）”和“投资收益”。
（2）该子公司处置前实现的净利润（如果有分派现金股利应调减）中投资单位按处置股权比例享有的份额，应调整丧失控制权当期期初未分配利润，同时冲减当期投资收益。
借记“投资收益”，贷记“期初未分配利润”。
（3）该子公司处置前发生的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的份额在处置当期转出至投资收益。
借记“资本公积”，贷记“投资收益”。
（4）由于丧失控制权的子公司自当年年初至丧失控制权日的利润表仍需纳入合并利润表。
还需将子公司当期利润分配与母公司投资收益、少数股东损益进行抵销。
例1：2012年1月1日，甲公司支付现金60 000万元取得乙公司90%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为50 000万元。
2012年全年乙公司实现净利润10 000万元，乙公司可供出售金融资产变动增值1 000万元，提取盈余公积1 000万元（按净利润10%提取），分配现金股利2 000万元。
2013年6月30日，甲公司处置乙公司60%股权取得价款50 000万元，剩余股权在6月30日公允价值40 000万元。
2013年前半年乙公司实现净利润5 000万元。
根据上述事项，甲公司在个别报表中做如下处理：①2013年6月30日，甲公司处置乙公司60%股权后，剩余持股比例为30%，剩余投资成本为20 000万元（60 000-40 000）。
借：银行存款50 000贷：长期股权投资——乙公司40 000（60 000×60%/90%）投资收益10 000②长期股权投资由成本法追溯调整为权益法：初始投资成本调整：20 000-30%×50 000=5 000（万元），视为商誉，不调整长期股权投资。
投资收益及其他权益变动的调整：借：长期股权投资——损益调整 4 200贷：盈余公积240［（10 000-2 000）×30%×10%］利润分配——未分配利润［（10 000-2 000）×30%×90%］投资收益1 500（5 000×30%）资本公积——其他资本公积300（1 000×30%）借：长期股权投资——成本20 000贷：长期股权投资——乙公司20 000此时，个别报表中长期股权投资经权益法调整后的账面价值为24 200万元（4 200+20 000）。
合并报表中的处理：①将剩余股权投资账面价值与其公允价值之间差额确认投资收益。
借：长期股权投资40 000贷：长期股权投资24 200投资收益15 800②将处置部分对应的投资收益调整当期期初未分配利润借：投资收益 4 800［（10 000-2 000）×60%］贷：期初未分配利润 4 800③从资本公积中转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益借：资本公积——其他资本公积300（1 000×30%）贷：投资收益300④抵销乙公司当期利润分配借：投资收益 4 500（5 000×90%）少数股东损益500（5 000×10%）贷：期末未分配利润 5 000⑤合并财务报表中的投资收益=（50 000+40 000）-（50 000+10 000+1 000-2 000+5 000）×90%-（60 000-50 000×90%）+1 000×90%=18 300（万元）。
二、权益法转为成本法（增资后逐步取得被投资单位控制权）投资单位通过增持股份，使被投资单位由联营企业或合营企业转变为投资单位的子公司。
在投资单位取得对被投资单位的控制权日（或购买日），将被投资单位纳入合并报表范围。
这种情况下，还要区分取得控制权的企业合并类型进行不同的处理。
1.个别报表中对达到控制后形成同一控制下企业合并投资成本的调整长期股权投资入账价值为被投资单位所有者权益的账面价值中按新增股权后的持股比例计算应享有的份额。
对于长期股权投资入账价值与原权益法下长期股权投资各明细科目余额加上新增股权时支付的对价之和的差额，调整资本公积，若资本公积不足调整，则调整留存收益。
2.合并日合并报表中对达到控制后形成同一控制下企业合并的处理通过多次取得股权达到控制后，被投资单位成为子公司，纳入合并报表范围。
投资单位需要编制合并日合并报表。
（1）合并日合并资产负债表的编制。
对于合并前子公司实现的留存收益中母公司按持股比例享有的份额，以母公司个别报表中的资本公积（股本溢价）的贷方余额为限，从资本公积转入留存收益。
同时，将母公司按持股比例计算享有的子公司所有者权益账面价值的份额与子公司的所有者权益项目余额抵销。
同一控制下企业合并，合并日需要将该子公司同时纳入母公司比较资产负债表中，视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时始终是一体化存续下来的。
由于比较资产负债表中母公司报表中不存在对该新增子公司的长期股权投资，故将该新增子公司纳入比较资产负债表后需要将其比较期间该子公司期末所有者权益与母公司的资本公积抵销。
（2）合并日合并利润表和合并日合并现金流量表的编制。
合并日，需要将母子公司当年年初至合并日的个别利润表和个别现金流量表纳入合并范围，此外还需要编制比较合并利润表和比较合并现金流量表。
3.个别报表中对达到控制后形成非同一控制下企业合并的处理个别报表中，以原权益下核算的长期股权投资账面价值加上新增投资成本（公允价值核算）作为达到控制后对子公司长期股权投资的账面价值。
4.购买日合并报表中对达到控制后形成非同一控制下企业合并的处理①对于原权益法下长期股权投资账面价值与在购买日原投资的公允价值之间的差额，在购买日合并报表中将该差额确认为投资收益。
②将购买日原投资的公允价值加上新增投资公允价值之和作为企业合并成本，并将其与购买日应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确认合并报表中的商誉或者应计入损益的金额。
值得注意的是，非同一控制下企业合并购买日不需要编制合并利润表和合并现金流量表，只需后续期间编制合并报表时将子公司从购买日开始至当期期末的净利润和现金流量纳入合并范围。
此外，购买日也不需要将比较期间报表调整为纳入该新增子公司的合并报表。
例2：2012年1月1日甲公司支付20 000万元取得乙公司30%股权，甲乙公司在合并前处于同一母公司控制下。
当日乙公司可变认净资产公允价值（等于账面价值）为40 000万元（其中，股本20 000万元，资本公积15 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元）。
2012年全年乙公司实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元。
2013年3月31日，甲公司增资28 000万元又取得乙公司50%股权，当日乙公司净资产账面价值（等于公允价值）为52 000万元（其中股本20 000万元，资本公积15 000万元，盈余公积5 000万元，未分配利润12 000万元）。
2013年3月31日，原长期股权投资公允价值为25 000万元。
根据上述事项，甲公司在个别报表中做如下处理：2012年1月1日取得30%股权时借：长期股权投资——成本20 000贷：银行存款20 000按2012年乙公司全年实现的净利润确认投资收益借：长期股权投资——损益调整 3 000（10 000×30%）贷：投资收益 3 0002013年3月31日又取得50%股权时，长期股权投资由权益法转为成本法核算借：长期股权投资——乙公司41 600（52 000×80%）资本公积——股本溢价9 400贷：银行存款28 000长期股权投资——成本20 000长期股权投资——损益调整 3 000甲公司在合并报表中做如下处理：将乙公司合并前实现的留存收益中属于甲公司的部分，以甲公司资本公积余额为限恢复。
借：资本公积13 600贷：盈余公积 4 000（5 000×80%）未分配利润9 600（12 000×80%）将甲公司股权投资与乙公司所有者权益抵销借：所有者权益类科目52 000贷：长期股权投资41 600（52 000×80%）少数股东权益10 400（52 000×20%）在比较资产负债表中，将乙公司2012年12月31日的所有者权益与甲公司的资本公积抵销，同时恢复比较期间的留存收益。