欧盟公司法对我国审计独立性的启发-最新范文

欧盟公司法对我国审计独立性的启发

［摘要］美国安然等财务事件发生后,审计独立性问题再一次成为各国相关机构的焦点议题,受美国随后通过的《萨班斯法案》影响,作为世界上主要的经济实体之一的欧盟也于2006年颁布了新修订的第8号公司法指令,采取多方面措施规范审计独立性。本文主要对欧盟法定制度中规范审计独立性的发展过程和修订内容进行归纳和总结,以期对我国规范审计独立性有一些启示。

［关键词］欧盟;法定审计;审计独立性

１前言

安然的崩溃和随后的多起财务丑闻引发了欧盟国家要求对法定审计独立性做进一步审视的呼声。美国的《萨班斯－奥克斯利法案》颁布之后,欧盟开始了一场旨在强化法定审计独立性及法定审计责任的改革,其修订法案中提出加强法定审计独立性的建议以及确定有关独立性的各项强化措施。这一改革还在持续进行,并且将影响包括中国在内的其他国家的相关立法。

欧盟是当今世界上区域经济合作最为紧密的国家间联盟,是世界上最主要的经济实体之一,欧盟有关财务会计与审计指令的颁布与实施,一定程度上促进了欧盟内部各成员国经济发展,并影响着全球公司治理的方向,对于我国也有较大的借鉴意义。

２欧盟公司法对于审计独立性规范的发展过程

欧盟公司法对于审计独立性规范的发展过程,总体而言是一个纵向不断强化和横向日益国际化的过程。

（１）欧盟公司法对法定审计及其独立性的重视不断强化。出于对上市公司审计以及信息披露的重视,欧盟的前身欧洲共同体早在１９８４年就发布了关于法定独立审计的第８号公司法指令,并在第４号和第７号公司法指令中有所体现。受２００２年美国制定《萨班斯法案》的广泛影响,欧盟加快了对于法定审计独立性的改革。２００６年欧盟对第８号指令进行了修改并取代了旧的版本。在该指令中,对公司年度会计报告或合并会计报告进行的审计被称为法定审计,欧盟成员国有关机构根据第８号公司法指令批准从事法定审计的人员被称为法定审计师。欧盟近几年出现的财务丑闻体现了审计独立性的缺失,因此,新的第８号公司法指令增加了许多内容,旨在规范审计独立性。具体修订的内容包括：法定审计师和审计事务所的执业资格、法定审计的职业道德、独立性与职业守密、审计质量保证体系、审计标准和审计报告、按照欧盟认可的国际标准进行独立审计以及关于公众监督和成员国之间监管等方面。

（２）欧盟对法定审计及其独立性的规范呈现明显的国际化趋势。这一点与欧盟的会计协调国际化密切相关。随着世界经济的一体化和资本市场的全球化,欧盟自２０世纪７０年代起就一直致力于会计协调工作,以解决由于各国差异导致的指令不完善的问题。国际会计准则和审计准则是国际上除了美国交易市场以外被广泛接收的准则,在欧盟得到了广泛的赞同。欧盟在２００２年７月１９日做出采纳国际准则的决议,主要形式是制定各种指令,其中对审计独立性做如下规定：加强报告审计员的独立性,在进一步完善和统一报表标准的同时,还

必须提高审计质量。报告审计员所具有的独立性,对于提高审计质量至关重要。欧盟于２００２年６月建议应加强报告审计员的独立性,该项建议是不带有强制性的,已在欧盟成员国得到广泛的认可和应用。２００５年欧盟全面采用国际审计准则。

３欧盟公司法对于审计独立性的规范

３．１欧盟对审计独立性的规定更加强调适用性与强制性

不同国家对审计独立性的规定不同,欧盟委员会发布了适用于欧盟的独立性准则,赋予各成员国自由决定法定审计师独立性的权利,并规定审计师的独立性与该成员国法律规定不一致时,则该审计师不能从事法定审计。为使欧盟成员国在审计独立性基本问题上达成一致,欧盟审计部门制定了一系列规范法定审计师独立性的基本准则,法定审计师可据此调整自身行为。

３．２欧盟公司法针对法定审计独立性制定的框架

与国际会计师联合会（ＩＦＡＣ）关于审计独立性的规定类似,欧盟为法定审计师保证审计独立性提供了一个基本框架：在法定审计师和客户之间如果存在任何财务、商业、雇用或其他关系,则法定审计师不应向该客户提供法定审计服务（包括非审计服务）,一个合理的、具备相关信息的第三方可以对这种关系是否威胁到法定审计师的独立性做出判断。原则方法应当同时提供如何遵循这些原则,允许审计师应对任何存在独立性风险的情形,因而这一方法可能是最为有效的保持审计师独立性的手段之一。这一框架的基本原则被融入修订的公司法第８号指令,为欧盟内审计师的独立性提供强有力的法律支持。

３．３欧盟公司法中有关审计独立性规定的修订内容

３．３．１职业道德有关规定

近来的财务报告丑闻使公众意识到审计师所存在的不道德行为,从而突出了审计师道德指南（及在实务中遵循这些指南）的重要性。作为起点,欧盟打算与审计顾问委员会一起对现存的各国的道德规范和国际会计师联合会的道德规范进行分析,通过分析来判断是否需要制定欧盟内统一的道德规范。第8号指令中规定了通用的原则,即成员国应当确保所有法定审计师和审计事务所遵循职业道德的原则,至少包括他们的公众利益职能、诚实、客观、职业胜任和谨慎原则,为此,欧盟采取了以原则为基础的实施措施。

３．３．２审计独立性有关规定

原指令中关于审计独立性的内容很少,只是部分笼统地涉及,而新的指令则大大增加了加强审计独立性的具体内容。例如,受到美国立法的启发,欧盟也强制要求每个上市公司内部应设立审计委员会,以监管审计人员和审计过程的独立,此外,指令中审计的执业资格、独立性等应以强制形式出现,具体细则如下：

成员国应当确保,当进行法定审计时法定审计师和审计事务所独立于被审单位,不涉及被审单位的决策。

当某个法定审计师、审计事务所与被审单位之间存在直接或间接的财务、经营、就业或其他方面的关系,包括额外的非审计业务的提供,以至一个客观、合理、明智的第三方认为该法定审计师、审计事务所的独立性受到损害,成员国就应当确保法定审计师或审计事务所不从

事该项法定审计。

如果法定审计师或审计事务所的独立性受到威胁,该法定审计师或审计事务所必须采取防护措施以减少威胁。当威胁超过可以采取的防护措施,独立性受到损害时,该法定审计师或审计事务所就不应当从事该项法定审计。成员国应确保,法定审计师或审计事务所在其工作底稿中用资料证明所有重大威胁及为减少这些威胁而采取的防护措施。为了确保审计的诚信和上述要求的统一实施,欧盟委员会可以采取以原则性为基础的实施措施。

成员国应当确保,审计事务所的所有者与股东、分支机构的管理成员和监管机构不以任何方式干预代表该审计事务所从事法定审计的法定审计师的独立性。

成员国应当确保公众利益主体的法定审计师或审计事务所每年通过书面形式向审计委员会确认与被审计的公众利益主体的独立性;向审计委员会揭示年度为被审计主体额外服务的提供情况;与审计委员会探讨对其独立性的威胁及为降低威胁采取的措施。

成员国应当确保某一被审单位的主要审计伙伴从事该单位的法定审计最长时间不超过７年,在至少２年的间隔期后可以允许其再次参与该单位的审计。

代表审计事务所从事法定审计的法定审计师或主要审计伙伴,其辞去法定审计师或主要审计伙伴的身份后至少２年,才被允许担任被审计单位的主要管理职位。

３．４欧盟公司法对审计独立性规范中尚待解决的问题