会计报表概述

会计报表概述赵桂娟北京科技大学副教授各位学员，大家好！今天我们要学习的课程是《会计报表概述》。

会计报表是各个企业在一定时期之内必须要编报的有关的书面的信息。

本次讲座，我们主要从以下七个方面来给大家做介绍，首先，我们要介绍财务报告的含义，以及会计报表的定位和作用，进而我们要学习财务报告体系的构成，还有会计报表的编制方法，在这四个内容的基础之上，我们再来给大家介绍财务分析的含义和作用，以及财务报表阅读和分析的基本概念，最后我们来讲解财务报表阅读与分析的常用的一些方法。

下面，我们让我们一起来走进财务报表的神秘世界。

一、财务报告的含义首先，我们来介绍什么是财务报告。

财务报告是反映映企业财务状况和经营成果的一个书面文件，在这个书面文件里边主要有两部分来构成，第一部分，我们叫做财务报表；第二部分叫做文字说明部分。

财务报表又由四张主要的报表构成，它们是资产负债表、损益表、现金流量表，还有所有者权益变动表。

在这四张报表之后，我们还需要通过一系列的文字对企业的财务状况和财务成果进行说明，这些文字主要就包含了有关财务报告附注说明、重大事项说明甚至于对于上市公司来讲还包括招股说明书、定期报告、中期报告以及临时报告等等。

从这里我们不难看到，财务报告是一个非常庞大的书面资料，在这个资料里边，可以反映企业的整个的经营状态，也可以体现出企业的财务成果。

二、会计报表的地位和作用下面，我们来看一下，在财务报告中的主要表现形式是会计报表，会计报表在财务报告里边的定位和作用又是什么样的呢？我们可以从这幅图看出，企业的会计报表是把企业的经济信息进行高度地汇总、归纳，进而提供给报表的使用者。

也就是说，报表的使用者不管是企业的外部人士，还是企业的内部人士，都需要了解企业的状况。

我们不能说我们想了解状况，我们就去看企业的账，这是不可能的，那需要有一个定期的书面报告的这样一个资料传达给使用者，这样让使用者来了解企业的方方面面的财务信息，充当这样的一个角色的工具是什么呢？那是会计报表，所以会计报表在企业里边非常地重要。

它的作用又是什么呢？四张主要的会计报表，它给使用者提供了哪些方面的信息，为什么它可以满足使用者的需要。

下面我们来介绍财务报表的作用。

财务报表可以用来评价企业的经营业绩，这个经营业绩也是从企业的盈利能力、企业的自我发展能力以及持续发展的影响因素，多方面我们都可以从财务报告中，从会计报表中略见一斑，这是它的第一个作用。

第二个作用，还可以用于诊断企业的健康状况，企业的健康状况是一个良好的运转状况，还是一个“带病”的状态，还是“病入膏肓”，将要破产。

这些信息，我们也可以从财务报表的内容里边看到其中的端倪。

比如说这个企业的负债情况如何，企业的资产规模怎么样，这个资产的运行状态是不是良好的，企业的积累是多少，这些信息我们都可以从一张资产负债表里边看到其全貌，进而我们可以判断这家企业是一个运转非常良好，各种机能非常健康的这样一个企业，还是说这个企业，它的债务负担太重了，再加上资产的质量也不好，这样的一个高负担的企业，它背负的重担很多，我们就得考虑一下这家企业的健康状态了。

除此之外，会计报表还可以告诉我们经营的状况以及这家企业的财务策略以及这家企业的财务策略。

会计报表的编制是需要在《会计准则》的约束前提下编制而成，不同的企业提供的不同的报告，是不是同口径的？它们在政策选择上是什么样的一个原则，就需要通过企业提供的报表我们来看一下这家企业的会计政策是不是稳健的会计政策，还是比较激进的会计政策，我们在看这张报表的时候，我们就可以有一个基本的标准，这是从会计报表里，我们也可以反映出企业的经营的一种策略，还有一种财务的安排。

另外，我们还可以通过财务报表来评价企业的投资价值。

对于外部的投资者来讲，他要投资一家企业的时候，一定要看一下这家企业有没有投资价值，我们要做的是长线，而不是做一种投机的行为。

从财务报表里边我们就可以看到企业的经营业绩是不是具有可持续性发展，企业的健康状态是不是乐观的，再有企业的现金流量是不是充足的，这些都可以从财务报告上告诉我们相关的信息。

三、财务报告体系会计报表这么重要，那我们就要学习一下作为会计报表的这样一个组成部分，具体它的内容是什么。

下面，我们就来讲解一个完整的财务报告体系，除了这个数字部分，还有文字部分，它的具体内容是什么。

从这幅图里我们可以看到，一个企业的财务报告由两大部分构成，一部分是以数字为核心的报表，还有一个是以文字为主导的说明，我们看一下报表之间的关系。

从报表的组成上来看，基本的报表有三个，一个叫做资产负债表，一个叫做损益表，还有一个叫现金流量表。

这三张报表各司其职，各管其责。

资产负债表是反映企业的资产状况的，这个资产状况就包含了企业的资产有多少，企业的债务有多少，企业的净资产有多少，这是某一个时点上的一种状态，除此之外，我们还要看一下企业的经营情况怎么样呢？要通过损益表来表示，有了状况，有了经营成果，那我们还得考虑最终企业经营的业绩是不是都收回来了现金，这里就产生了第三张报表叫做现金流量表。

这三者报表之间的关系反映经营活动的，一个是动态的，一个是静态的，这里边就产生了这样三张报告，这三张报告是财务报告里边最基本的三张报表。

除此之外，还有一张报表是所有者权益变动表。

我们来看一下这三张报表的基本情况。

第一张报表，资产负债表。

资产负债表是反映企业特定日期财务状况的静态会计报表。

它反映的是某一个点上的报表，比如说2012年12月31号资产负债表，就是在这一天企业的资产有多少，负债表有多少，所有者权益有多少，它是一个静态的。

遵循的原则呢？资产等于负债加所有者权益。

用通俗的话来讲，企业所有的资产有多少钱是我借来的，还有多少是我自己的，这张报告就体现在资产负债表里。

这张资产负债表，它是由三大要素构成的，第一个要素是资产，第二个要素是负债，第三个要素叫做所有者权益，我们把这样三个要素的有关信息汇总在一张书面文件上，那就叫做资产负债表。

我们来看一下这张简表，这张表的格式我们叫做钉子账户形式，分成左右两列，左边的这一列叫做资产，右边的这一列上半部分叫做负债，下半部分叫做所有者权益。

这张报表的最后一行是资产总计以及负债和所有者权益总计，这两边的数一定相等，这是我们提到的资产一定等于负债加所有者权益。

资产是企业在经营过程中形成的各种各样的财产，包括钱、物、无形的权力，在会计里边就叫做货币资金，还有企业的长期投资，还有固定资产，还有无形资产等等，这就是它的资产。

右侧就是负债和权益，在这个过程之中，我们就可以看到企业的各项资产负债和所有者权益的结构比例。

下面，我们来看一下在实际工作里边的真正的资产负债表，这张表是我们在实际工作里边每个月的月末，每一年的年末都需要编制的报告，这里边有许多的项目，这些项目大家熟悉一下就可以，比如在资产这里边，包括流动资产、非流动资产，负债这边有流动负债和非流动负债，这是一张资产负债表的一个格式。

在这张报表里边就可以体现出企业各项资产和负债的具体信息，这个信息是我们在后边要给大家单独来介绍，资产负债表的阅读和分析，在这儿我们就不再追述了。

下面我们来看第二张报表，损益表。

损益表是反映企业在一段时期之内，通常可以是一个月，可以是一个季度，也可以是半年或者是一年，在这样的一个时期里边，企业获得的损益的情况。

赚钱了还是赔钱了，这张报表是对于投资者来讲非常重要的，因为投资者要看，我把钱投到企业了，是赚了还是赔了，赚了多少，赔了多少。

所以这里边我们就要体现一张损益表的格式，这个格式是用收入减去费用等于利润，这样也体现了会计的三个要素之间的关系。

损益表的格式采取的是报告式的多步骤形式，是从上到下依次排列，和资产负债表不一样，资产负债表是左右排列，这样一张损益表，它又由什么构成呢？由这样几个部分，首先是营业收入，然后是营业利润，然后是利润总额，最后是净利润。

在这里边，我们也可以看一下企业的实际的一张利润表。

损益表也好，利润表也好，都是反映企业整体的经营状况所产生的一种成果，这种成果是分成日常经营的成果，还包括非日常的偶然的一些情况，所以这张表是我们所说目前正在使用的损益表。

下面我们来介绍第三张表，现金流量表。

现金流量表，顾名思义，是反映企业在一段时间之内从事经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金的流入和流出，这样的一张现金报告我们叫做现金流量表。

在这张表里边就分成这样三个大的部分，第一部分叫做经营活动现金流量，第二部分叫做投资活动现金流量，第三部分，筹资活动现金流量，由这三个部分来构成。

其中，经营活动现金净流量是最为重要的一个，它可以反映企业正常经营过程之中的最终的现金回流情况。

现金流量表的基本格式就这样分成了三段，也是采取报告式的形式来反映，最上边的一部分叫做经营活动现金净流量的列示，中间的部分叫做投资活动现金净流量列示，最后一部分是筹资活动现金净流量的列示。

我们刚才给大家介绍了资产负债表、损益表，还有现金流量表，这三张报表之间是什么关系？我们要学习如何去看三张报告，如何去分析三张报告，它们之间是有着一系列的勾结关系的。

我们来看这幅图。

三张报表之间，在资产等于负债加股东权益（所有者权益），在这个平衡式下，其中资产这个部分有一项资产叫做货币资金，那么，货币资金的年末的金额和年初的金额相比，中间有一个变动值，这个变动是由于各种原因产生的，我们把这个各种变化的原因进行归纳、整理、总结之后，编制出来的报表就叫做现金流量表。

所以现金流量表里边的最后的净现金流量，一定等于资产负债表里货币资金这项目下的年末和年初数值差，这就是它们的一个关系。

还有一点，股东权益，也叫所有者权益。

所有者权益来自于两大部分，一部分是投资者投入的资金，我们叫做实收资本，有一部分放在资本公积里，还有一大块的收益是来自于经营者获得的收益，那也放在了股东权益里了，经营者经过一年的努力，获得的损益到底是通过卖商品获得的，还是说额外的别人捐赠获得的，我们要一一列示出来，列示这样的一张报表就是损益表。

这样我们就把三张报表的空间的结果树立起来了，最终的报告是资产负债表，对资产负债表加以说明、支持的报表，那就有现金流量，还有损益表，这是我们给大家构建的一个空间的报表的格局。

除此之外，还有一张报表叫做所有者权益变动表，这张变动表主要是反映除了净利润以外，其他的原因导致资产负债表，还有损益表金额的变化说明，所以这是所有者权益变动表，我们不再给大家赘述了。

作为一个完整的财务报告，除了上边四张报表以外，还有以下一些内容，其中就包含会计报表附注。

所谓会计报表附注，是通过文字的方式对企业的基本情况、企业选择的会计政策、基本假设，还有一些特殊事项所做的说明，这就叫做附注。

除此之外，还有财务情况说明书。

所谓财务情况说明书，是对企业自身的财务情况、经营成果做出的客观的评价。