5个人所得税比较

一、个人所得税的类型 1、综合所得税：概念、优缺点 2、分类所得税：概念、优缺点 3、分类综合所得税：概念 类型： （1）交叉型（英国） （2）并立型（日本）
参考视频
补充： 英国个税的主要征税项目包括： 工资薪金、退休养老金、失业救济金、 营业利润、财产所得、银行存款与建筑 协会存款利息等
2007财政年度英国个税税率表 2007财政年度英国个税税率表
四、关于税率结构问题 1、综合收入：除少数国家外，大多数采 用超额累进税率，而且还有一些国家如 美国和德国在超额累进税率制度中安排 了“累进消失”的安排 。 2、专项收入：普遍实行差额比例税率 。
3、目前世界上有简化税制的趋势，即由 多变少，由高变低，简化级距。 4、发达国家对个人所得税率纷纷实行指 数化管理，以消除通货膨胀对应纳税额 的影响。
美国的个人所得税税率表分为四类: 表Z: 单身个人申报; 表X:个人以户主身份申报表; Y- 1 : 已婚联合申报; 表Y- 2 : 已婚单独申报。
值得注意的是，上述不同的申报身份， 享受的纳税待遇完全不同，即不同的纳 税填报身份，使用不同的纳税申报表； 而不同的纳税申报表，纳税人适用的税 率表各不相同，纳税人享受的标准扣除 额、个人宽免额等也有较大的差异。 税率表
二、个人所得税的征收方法 1、课源法 ：优缺点？ （1）累计扣缴法（英国），年终不必调整 （2）非累计扣缴法（北美国家） 2、申报法 3、测定法 一 净值法；二 消费支出法；三银行账户法 4、估计法（适用于小企业、个体工商业者）
测定法和估计法都不能作为精确计量应 纳税额的方法，主观估计的色彩较重， 纳税额的方法，主观估计的色彩较重， 估算结果很可能远远偏离实际所得额和 应纳税额， 应纳税额，因此只能作为课源法和申报 法的补充， 法的补充，但可以在避免逃税方面发挥 其独特的作用。 其独特的作用。
（二）个人所得税在征收管理方面的问 题 1.公民纳税意识淡薄，税收收入流失严 重 2.税务机关的征管经验不足 3.征管的配套条件不够完善
二、改革完善我国个人所得税制度 （一）征税对象的确定 （二）综合所得费用扣除的设想 （三）税率的设计 （四）税收征管的完善 （五）完善个人所得税征收管理的配套 条件
3、家庭所得份额化（或家庭系数）办法 。 例如：法国
下一次课堂讨论题目： 我国现行个人所得税存在的主要问题及 改革建议
作业
1.请谈谈你对本课程教学的要求、意见 或建议 2.试从国际比较的视角，分析我国现行 流转税存在的主要问题并提出你的改革 建议（增值税或消费税，选一即可） 要求：5月10日交（1000字左右、书面、 手写）
二、个人所得税的征收范围（课堂讨论） （一）关于征税所得的学说（略）
1. 来源说 2. 净增值说
（二）各国关于税基的确定 1、关于所得来源的合法性 美、德、日等发达国家：合法、非法收 入都列入征税范围 发展中国家：只有合法所得才征税
2、各国对于实物所得的处理 多数国家在一定条件下视同货币所得列 入征税范围 例如：美国税法规定，总所得中包括现 金以外的资产分红（原则上以分配当时 该资产的市场公正价格计入总所得） 难题：实物福利的估计？ 多数发展中国家：免税 发达国家做法各不相同
美国总统夫妇缴纳多少税收？（视频）
美国联邦政府1913年建立了以家庭户为 纳税单位、按年度纳税的个人所得税制 度，98年来，最低边际税率平均为 11.78%，最高边际税率平均为59.20%， 个人所得税一直占美国联邦政府财政收 入的80%以上。 美国联邦、州、县和市镇各级政府重复 计征个税，有的州个税最高边际税率在 10%以上。
折衷方法，最常见的是分割法（或商数 化），即将家庭各种人所得的总额除以 一个商数，将所得分割后求得每个人的 应纳税额，再将这个纳税额乘以该商数 ，得出总的应纳税额。
第三节 借鉴与完善我国个人所 得税制度
一、我国个人所得税现状及存在的问题 （一）税制设计方面存在的问题 1.分类征收的弊端 2.税率及税负设计不合理 3.没有家庭生计扣除不合理
（三）家庭生计扣除 依据纳税人的家庭结构、婚姻子女状况 来扣除。具体地： 1、生计扣除法：往往对配偶与子女规定 不同的标准 例如：美国
（1）Single ； （2）Head of household； （3）Married filling jointly or qualifying window(er)； （4）Married filling separately
第五章 个人所得税比较
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税制比较 第三节 借鉴与完善我国的个人所得税制
第一节 个人所得税概述
个人所得税的历史起源？ 最早开征所得税的国家是英国，开征的原 因是18世纪末拿破仑战争使英国的军事支 出大幅度增加，入不敷出。这个税种的开 征为当时的英国提供了约20%的财政收入。 为了筹措南北战争期间的战争费用，美国 于1862年开征了个人所得税，至1866年个 人所得税已占联邦政府全部财政收入的 25%。
级 数 1 2 3 应纳税所得额 小于2150英镑 超过2150英镑至 33300英镑 超过33300英镑 其他所得税率 10％ 22％ 40％ 股息税率 10％ 10％ 32.5％ 储蓄所得税率 10％ 20％ 40％
日本个税的征税项目有10项： 利息所得、股息所得、不动产所得、经 营所得、工薪所得、转让所得、偶然所 得、山林所得、退休所得、其他所得 对山林所得、退职所得、利息所得、土 地转让收益实行“分离征税”，采取源 泉扣缴，年终不再计入普通总所得中。 其他所得年终要合计后计税。
2009年为刺激经济，美国提高了不同申 报单位的标准扣除额： （3）增加500，提高到11400美元 （1）（4）增加250，达到5700美元 （2）增加350，达到8350美元 这样会使许多低收入者免于纳税
2、税额抵免法 即先计算出家庭的应纳税额后，每个受 抚养人可以冲减规定的税额。 例如：意大利 2001年每个受赡养儿童以285.01欧元进行 税额抵免 年收入小于51645.69欧元：第一个孩子 285.01欧元，其余每个孩子318.14欧元
根据哥斯达黎加媒体公布的一份调查报告， 在全世界35个主要国家和地区中，香港的 个人所得税率最低。在香港，一个年工资 为4.58万美元、抚养4口人之家的职员，在 交纳所得税和其他税金后，其年总收入为 全年工资总额的95.7%。而在美国(纽约除 外)，同样是年工资4.58万美元、抚养4口 人之家的职员的年总收入为工资总额的 81.9%；瑞士为81.8%；阿根廷为79.9%；巴 西为78.8%；西班牙为74.8%；墨西哥为 71.9%。而在瑞典仅为57.2%；意大利为 57.3%；比利时为57.8%。
案例一： 一个小孩在他十一岁的时候，随父母移民来加 拿大。全家在加拿大住了四个月，然后就返回 原居住地。三年以后，当事人已经年满十四岁 了，他又回到加拿大，同时声明，他在境外的 期间是有意愿要返回加拿大来居住的。移民上 诉庭的审判官认定，当事人在十一岁时，虽然 是随着父母离开加拿大，但是这并不是他本人 的意愿。一个十一岁的小孩，还无法形成自己 独立的意愿。但是到了十四岁，当事人回到加 拿大，明白地表示他有意愿要在加拿大永久居 住，这时他是已经有足够的行为能力，表达他 自己独立的意愿了。因此审判官认定，当事人 的移民身份并未丧失。此案中，当事人离境时 间为三年。
英国的两个征税原则： 一是须作为已提供服务的酬金； 二是须能转换为现金 新西兰、澳大利亚：开征附加福利税
3、对转移所得的处理 最典型的是：离婚赡养费、社会保险福 利 发达国家：征；免 发展中国家：免；免
4、对推定所得的处理（略） 5、对资本利得的处理（略） 6、关于所得的规则性（略）
三、个人所得税的扣除项目 个税的免征额决定于税基的扣除项目和 扣除额度。 （一）成本费用扣除 （二）个人免税扣除（起征点；免征额） 如美国的免税扣除： 2002年3000美元，2008年3500美元， 2009年3650美元
课源法由于征税手续简便，可以节省这 课源法由于征税手续简便， 由于征税手续简便 方面的费用，并且在这种制度安排下， 方面的费用，并且在这种制度安排下， 纳税人合作与否并不关键， 纳税人合作与否并不关键，逃税现象相 对可以减少。 对可以减少。 申报法在发达国家推行较广 在发达国家推行较广， 申报法在发达国家推行较广，这种方法 基于纳税人对自身收入的信息来课税， 基于纳税人对自身收入的信息来课税， 一方面激发了纳税人的纳税意识， 一方面激发了纳税人的纳税意识，一方 面为税务机关提供了便利，当然， 面为税务机关提供了便利，当然，它也 对纳税人有较高的要求。 对纳税人有较高的要求。
综合税制 欧洲 拉丁美洲 其他 其他 无 无
分类税制
混合税制 葡萄牙、英国 尼加拉瓜、多米尼 加、厄瓜多尔、智 利 塞内加尔、莱索托、 摩洛哥、喀麦隆、 突尼斯、阿尔吉尼 亚、安哥拉 无
非洲
其他
苏丹
亚洲
其他
阿拉伯、也门、中 国、中国香港、黎 巴嫩 无
大洋洲
全部
无
综上，综合税制占主导地位。 决定一国个税模式的因素很多： 历史或文化因素； 立法需要； 一国收入水平的制约； 社会目标的制约； 一国征管水平的影响等
第二节 个人所得税制比较
一、个人所得税的纳税人 各国通过认定他们的公民或居民身份来 选择不同的税收管辖权。 问题：居民纳税人与非居民纳税人的纳 税义务有什么不同？ 通行的居民身份认定标准有： 1、住所标准 2wenku.baidu.com时间标准 3、主观意愿标准
例： 英国税法规定， 英国税法规定，本国居民至少要符合以 下条件中的一个：在英国有永久居所； 下条件中的一个：在英国有永久居所； 一个纳税年度至少在英国居住183天； 一个纳税年度至少在英国居住 天 一个纳税年度虽在英国居住没有半年， 一个纳税年度虽在英国居住没有半年， 但连续4年来访英国 每年达3个月 年来访英国， 个月。 但连续 年来访英国，每年达 个月。
视频新闻
五、关于个人所得税的负担 一般经济发达国家（人均在GDP在10000 美元以上）IIT/GDP的比例高。 如：美8.9％，英10.8％， 韩国2.64％ 印度1.01％，埃及0.52％ 中国呢？
自1980年个人所得税开征以来，收入连 年大幅增长，特别是1994年新税制实施 以来，个人所得税收入以年均34%的增 幅稳步增长。1994年，我国仅征收个人 所得税73亿元，2008年增加到3722亿元 。1994年～2008年，个人所得税收入占 GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占税 收收入的比重由1.4%上升至6.4%。
案例二：当事人是原德意志联邦共和国的公 民，移民加拿大以后，他在加拿大境内逗留 三个月，然后回到德国去照顾他的年达体弱 的母亲。他在德国一待就是十二年，期间他 曾回过加拿大，回来的时候，由于担心自己 的移民身份已经丧失，当事人曾经申请过一 份观光证。十二年以后，当事人又回到了加 拿大，并声称他仍保有加拿大永久居民的资 格。移民上诉庭的审判官认定，由于当事人 证明了他有意愿要返回加拿大来居住，所以 他的移民身份还没有丧失。此案中，当事人 离境时间是十二年。
六、关于个人所得税的申报制度 1、个人制 优点：对婚姻“中性”。 缺点： 首先，容易出现家庭成员之间通过分散 资产、分计收入的办法分割所得，逃避 税收或避免适用较高档次的累进税率； 其次，不能做到按纳税能力负担税收 。
2、家庭制 优点：充分考虑了家庭成员的收支状况 确定税收负担，有利于税收负担的公平 与合理。此外，还可以防止家庭成员通 过资产和收入分割逃避税收。 缺点：首先对婚姻产生干扰 ，其次可能 会降低妇女的工作意愿。
法国税法把纳税人分为定居法国的与非 定居法国的， 定居法国的，前者实际上类似于居民身 法国定居要满足以下几种情况： 份。法国定居要满足以下几种情况：家 庭所在地、主要居所在国内， 庭所在地、主要居所在国内，在国内进 行从业活动，主要经济利益来源于国内。 行从业活动，主要经济利益来源于国内。 我国呢？ 我国呢？