《财务会计理论与实务》期末考试复习资料

《财务会计理论与实务》期末考试复习资料1.CF的定义、作用及内容。

答：财务会计概念框架，是一部章程，一套目标与基本原理组成的、互联关联的内在逻辑体系。

这个体系能够导致前后一贯的会计原则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。

目标是辨明会计的目的与意图；基本原理是指会计的基本概念，它们指引应予进行会计处理的事项的选择，各事项的计量以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。

财务会计概念框架的内容包括：财务报告的定义，报告主体的定义，账目使用者及其信息需求的定义，财务报告的目标，基本假设，财务报告质量特征，财务报告要素，确认标准，计量基础和技术。

财务会计概念框架的作用包括：1.评估并据以修订既有的会计准则，看其是否与财务会计概念框架的逻辑一致；2.指导会计准则制定机构发展新的会计准则，因为过去的会计准则，基本上是在一些流行的会计惯例的基础上归纳而成的，常常不能保证前后连贯和内在一致，主要是缺乏理论的指导；3.在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用，财务会计概念框架属于公认会计准则体系的最后一个层次，虽然其本质不属于会计准则，但在出现新情况、面对经济环境中的新问题，而又缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为一种替代性的规范文件。

2.二步确认与初始确认、后续确认及终止确认的概念辨析。

答：二步确认指针对确认应包括一个项目正式记录和计入财务报表内的全过程而把确认分为两步。

第一步是正式记录，即从辨认原始数据应由会计处理，到按复式薄记的要求作成由符合确认基本标准的要素所属账户组成的会计分录，然后再按分录分类计入各要素所属账户的借方或贷方，定期将全部要素所属账户的本期借方发生额和贷方发生额；期初借方发生额和贷方发生额；期末借方余额和贷方余额相加，测试它们的借贷金额合计是否各自相等。

第二步才是把记录的账户信息，根据财务报表的要求进行调整和重组的。

初始确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。

确认包括文字和数字来描述一个项目，其数额包括于财务报表的合计数之内。

后续确认主要是对已在会计报表中反映的项目，在后一个会计期间发生了价值或产权上的变化，而在会计记录或会计报表中反映之前，由会计人员所做出的基于事实的合理合规。

终止确认是指如果已确认的某个项目不再符合某一要素的定义的判断，例如已确认的资产由于作为其他企业的抵押而当做担保品被偿付债务进行处置，本企业对它不再保持控制的能力，这时，对该项资产，就要在会计记录和财务报表中终止确认3.会计要素与报表要素界定，会计要素定义与确认标准之间的关系。

答：1、会计要素与报表要素界定会计要素既指财务报表内容划分的大类，又指用于正式报告账户体系内容的划分大类。

所谓财务会计的要素，实际上是分别指：（1）分类、有序并互相关联的账户体系中的第一层次的分类，简称账户大类，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户。

（2）分类、有序并互相关联的报表体系中的第二层次的分类，也简称报表内容大类，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等报表项目。

报表要素则指分类、有序且互相关联的报表体系中的第二层次的分类。

目前，在各国和IASB所发布的概念框架中，论及要素，仅指财务报表的要素即财务报表内容的大类。

2、会计要素定义与确认标准之间的关系会计要素主要包括九大类，即资产、负债、所有者权益（净资产）、收入、费用、利得（营业外收入）和损失（营业外支出）。

FASB认为可定义性、可计量性、相关性和可靠性是会计要素的所属项目的确认标准。

一个项目如果符合要素的定义，又对决策有用，且能可靠地加以计量才应予确认。

4.可能制定会计准则的主体有哪些，试评价之。

答：1、FASB（财务会计准则委员会）贡献：美国FASB制定的财务报告概念公告与其他国家相比内容最详细，最具有代表性。

①FASB一成立就将“制定概念结构”列入了最初的议事日程，并以财务报告目标为起点进行研究；②1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与含义》3个文件中，正式使用了财务会计概念结构一词；③1978～2000年，共发布了7号概念公告SFAC（P75），形成了一个完整的概念结构体系。

是各国准则制定机构制定具有财务会计概念框架性质文件时的重要参考。

第2号概念公告中指出，概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。

FASB概念结构所讨论的基本概念主要有目标、信息质量特征、要素的定义与特征、要素的确认与计量。

这些概念公告之间的相互关系是：财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标与其他概念结构的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。

不足：概念框架的内容过于详细；在其研究项目中缺少非常重要的一项—财务报表的列报和财务报表其他手段的披露等。

2、IASC财务报表的编报框架。

由于它面对全世界和差别性很大的各国国内会计准则，因此它提出的财务报表的目标，既考虑一系列使用者经济决策的有用性，又要求反映企业管理层对交付给它的经济资源的经营成果即受托责任。

它对于财务报表的质量特征中的主要特征增加了可比性和可理解性。

在定义资产和负债时明确指出这种资源是含有未来经济利益的。

定义收益和费用通过经济利益的增加和减少来表达。

在目标之后增加了基础假设，权责发生制和持续经营但由于其面向各国所以仅限于具有可比性的各国财务报表的编制3、英国的ASB财务报告原则公告在每一项目下先列示若干原则，然后分别对每条原则进行解释和说明。

在结构上，提到了真实和公允；增加了财务信息列报和对在其他报告主体中的权益的会计处理。

讨论了两个有关报告主体的问题：确认一个报告主体和确认一个报告主体的范围。

在财务信息质量要求上必须相关和可靠，当二者互斥时应满足相关性最大化。

推出了七个会计要素即资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和派给业主款，并对资产的定义有独特之处。

在计量问题上也有特色，且论述相当详细，提出了历史成本和现行价值。

增加了财务信息的列报。

加拿大特许会计师协会财务报表概念大体与IASB和FASB类似，但在在目标方面、信息质量特征方面、会计要素方面、确认标准方面和计量等有不同之处。

澳大利亚AASB财务会计概念公告其特点为能够把通用财务报告和特殊财务报告区别开来，通用财务报告应在及时性基础上表述，并应满足可比性和可理解性概念。

5.实证会计理论与规范会计理论的特点。

答：实证理论以一些假设开始，通过逻辑的演绎，让一些预测能够成真。

当用预测结果与观察到的实际情况相检验时，如果预测足够精确，那么就认为该理论解释了事情为何如此。

实证会计理论关心的是解释会计实务，它被用来解释和预测哪家公司会使用某一会计方法而哪家公司不会，但是它不会说明公司应该采用哪种方法。

规范会计理论没有必要建立在观察的基础上，因此不能以是否反映了实际的会计实务来评价这类理论。

事实上，它们可能对现行的会计实务有合理的建议。

6.经济学、管理学对会计理论的影响。

答：经济学对会计理论的影响，1.制度经济学对财务会计的影响是最为突出的，可以说自从财务会计兴起以后，就离不开会计制度（惯例和准则都是制度）。

2.在学科分类上，会计学已经长期从数学的一个分支转为经济学（作为一个学科门类）的一个分支。

如果说，在严格意义上的经济学是从理论分析研究人们的经济活动，那么，会计学则是从数量上，主要运用货币（名义货币）来描述人们的经济活动，就是说，前者重于质的研究，后者注重于量的描述。

3.会计确认与计量时当前财务会计关注的重点，会计要素确认的基本标准来自财务会计概念框架，而概念框架的形成于会计准则一样，都受制度经济学的影响。

由权责发生制所决定的确认时间基础则来自会计惯例，而惯例按照制度经济学的解释，也是属于制度。

管理学对会计理论的影响，管理学是会计的理论基础，7.美国CF中，除目标以外的其它基本概念是解决什么问题的工具？答：（1）会计信息质量的特征。

SFAC No.2的作用是评估财务报告信息有用性的标准，从而成为促进会计信息走向高质量的手段（工具）。

（2）会计要素。

会计要素既是财务报表内容的框架结构（大类），又是账户体系内（用于记录）的框架结构。

因此，会计要素的作用是为了加工生成目标所要求的具体信息。

（3）会计要素的确认与计量。

会计要素必须能够正确地辨认、可靠地计量，否则，既不能编制财务报表。

在SFAC No.5中，FASB 首先是比较严密地给出“确认”概念的定义：“确认是将一个主体的某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用之类正式记录或把项目加以结合记入财务报表的过程。

”同时FASB首先提出确认的四项基本标准：可定义性，可计算性，相关性和可靠性。

这是指引确认的基本条件。

最后SFAC No.5提出历史成本（历史收入）、现行市价、现行成本、可实现（清算）净值和未来现金流量的现值（贴现值）等五个基本概念作为计量属性，其中没有包括公允价值。

FASB在SFAC No.5中最重要的表述就是它列举的计量属性概念，包括SFAC No.7用于替代现值的公允价值概念在应用时需要的选择。

（4）关于财务报表与财务报告的基本概念。

在SFAC No.5中是有所涉及的，它着重指出分类与汇总两个概念。

分类是将主要特征类似的项目组合起来，而后又将主要不同组合的项目分开。

主要特征有持续性或重复性、稳定性、风险、可靠性等等。

汇总意味着要把大量数据进行简化、浓缩形成若干小计数、合计数和最后的总计数。

汇总可反映一个企业的总体财务状况、总体业绩和现金流量。

但缺点是引导人们只注意报表末行数字而末行总计数包括许多性质不同的事物和事项，它会掩盖差异。

8.财务报告概念框架是否应当包括会计假设，为什么？如果应当包括，其应当处于演绎推理的哪个环节？答：财务报告概念框架应当包括会计假设，因为依据IASB的概念框架，基本假设处于演绎推理中，在财务报告目标得到认可之后，下一步就是确定基本假设和允许使用者进行经济决策所必须的财务信息质量特征。

财务会计的基本假设是财务会计的基础概念。

它代表财务会计赖以存在发展的经济、政治、法律等环境和各行业长期的会计惯例给予财务会计的深刻影响，从而形成了财务会计的基本特征。

FASB对基本会计假设采取的态度，正是不明确地挑明，却实际上默认。

例如仔细分析一下FASB Concepts No.1和6，就可以发现，在SFAC No.1中，如12段和19段就描述了“经营主体”，第11段叙述了主体经营的连续性，第10、17、18和21段都指出财务会计以货币为计量单位，提供的主要是财务信息。