《财务会计理论与实务》期末考试复习资料

《财务会计理论与实务》期末考试复习资料

1.CF的定义、作用及内容。

答：财务会计概念框架，是一部章程，一套目标与基本原理组成的、互联关联的内在逻辑体系。这个体系能够导致前后一贯的会计原则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性。目标是辨明会计的目的与意图；基本原理是指会计的基本概念，它们指引应予进行会计处理的事项的选择，各事项的计量以及汇总并使之传递给利害关系集团的手段。

财务会计概念框架的内容包括：财务报告的定义，报告主体的定义，账目使用者及其信息需求的定义，财务报告的目标，基本假设，财务报告质量特征，财务报告要素，确认标准，计量基础和技术。

财务会计概念框架的作用包括：1.评估并据以修订既有的会计准则，看其是否与财务会计概念框架的逻辑一致；2.指导会计准则制定机构发展新的会计准则，因为过去的会计准则，基本上是在一些流行的会计惯例的基础上归纳而成的，常常不能保证前后连贯和内在一致，主要是缺乏理论的指导；3.在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用，财务会计概念框架属于公认会计准则体系的最后一个层次，虽然其本质不属于会计准则，但在出现新情况、面对经济环境中的新问题，而又缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为一种替代性的规范文件。

2.二步确认与初始确认、后续确认及终止确认的概念辨析。

答：二步确认指针对确认应包括一个项目正式记录和计入财务报表内的全过程而把确认分为两步。第一步是正式记录，即从辨认原始数据应由会计处理，到按复式薄记的要求作成由符合确认基本标准的要素所属账户组成的会计分录，然后再按分录分类计入各要素所属账户的借方或贷方，定期将全部要素所属账户的本期借方发生额和贷方发生额；期初借方发生额和贷方发生额；期末借方余额和贷方余额相加，测试它们的借贷金额合计是否各自相等。第二步才是把记录的账户信息，根据财务报表的要求进行调整和重组的。

初始确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程。确认包括文字和数字来描述一个项目，其数额包括于财务报表的合计数之内。

后续确认主要是对已在会计报表中反映的项目，在后一个会计期间发生了价值或产权上的变化，而在会计记录或会计报表中反映之前，由会计人员所做出的基于事实的合理合规。

终止确认是指如果已确认的某个项目不再符合某一要素的定义的判断，例如已确认的资产由于作为其他企业的抵押而当做担保品被偿付债务进行处置，本企业对它不再保持控制的能力，这时，对该项资产，就要在会计记录和财务报表中终止确认

3.会计要素与报表要素界定，会计要素定义与确认标准之间的关系。

答：1、会计要素与报表要素界定

会计要素既指财务报表内容划分的大类，又指用于正式报告账户体系内容的划分大类。

所谓财务会计的要素，实际上是分别指：（1）分类、有序并互相关联的账户体系中的第一层次的分类，简称账户大类，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等账户。（2）分类、有序并互相关联的报表体系中的第二层次的分类，也简称报表内容大类，如资产、负债、所有者权益、收入、费用等报表项目。

报表要素则指分类、有序且互相关联的报表体系中的第二层次的分类。

目前，在各国和IASB所发布的概念框架中，论及要素，仅指财务报表的要素即财务报表内容的大类。

2、会计要素定义与确认标准之间的关系

会计要素主要包括九大类，即资产、负债、所有者权益（净资产）、收入、费用、利得（营业外收入）和损失（营业外支出）。

FASB认为可定义性、可计量性、相关性和可靠性是会计要素的所属项目的确认标准。

一个项目如果符合要素的定义，又对决策有用，且能可靠地加以计量才应予确认。

4.可能制定会计准则的主体有哪些，试评价之。

答：1、FASB（财务会计准则委员会）

贡献：美国FASB制定的财务报告概念公告与其他国家相比内容最详细，最具有代表性。

①FASB一成立就将“制定概念结构”列入了最初的议事日程，并以财务报告目标为起点进行研究；

②1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与含义》3个文件中，正式使用了财务会计概念结构一词；

③1978～2000年，共发布了7号概念公告SFAC（P75），形成了一个完整的概念结构体系。是各国准则制定机构制定具有财务会计概念框架性质文件时的重要参考。

第2号概念公告中指出，概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。

FASB概念结构所讨论的基本概念主要有目标、信息质量特征、要素的定义与特征、要素的确认与计量。

这些概念公告之间的相互关系是：财务报告目标是概念结构的起点，起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接财务报告目标

与其他概念结构的桥梁；财务报表的要素及其确认与计量，是财务报告目标的具体体现，也是实现财务报告目标的重要手段。

不足：概念框架的内容过于详细；在其研究项目中缺少非常重要的一项—财务报表的列报和财务报表其他手段的披露等。

2、IASC

财务报表的编报框架。

由于它面对全世界和差别性很大的各国国内会计准则，因此它提出的财务报表的目标，既考虑一系列使用者经济决策的有用性，又要求反映企业管理层对交付给它的经济资源的经营成果即受托责任。

它对于财务报表的质量特征中的主要特征增加了可比性和可理解性。

在定义资产和负债时明确指出这种资源是含有未来经济利益的。

定义收益和费用通过经济利益的增加和减少来表达。

在目标之后增加了基础假设，权责发生制和持续经营

但由于其面向各国所以仅限于具有可比性的各国财务报表的编制

3、英国的ASB

财务报告原则公告

在每一项目下先列示若干原则，然后分别对每条原则进行解释和说明。

在结构上，提到了真实和公允；增加了财务信息列报和对在其他报告主体中的权益的会计处理。

讨论了两个有关报告主体的问题：确认一个报告主体和确认一个报告主体的范围。

在财务信息质量要求上必须相关和可靠，当二者互斥时应满足相关性最大化。

推出了七个会计要素即资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和派给业主款，并对资产的定义有独特之处。

在计量问题上也有特色，且论述相当详细，提出了历史成本和现行价值。

增加了财务信息的列报。

加拿大特许会计师协会

财务报表概念

大体与IASB和FASB类似，但在在目标方面、信息质量特征方面、会计要素方面、确认标准方面和计量等有不同之处。

澳大利亚AASB

财务会计概念公告

其特点为能够把通用财务报告和特殊财务报告区别开来，通用财务报告应在及时性基础上表述，并应满足可比性和可理解性概念。

5.实证会计理论与规范会计理论的特点。

答：实证理论以一些假设开始，通过逻辑的演绎，让一些预测能够成真。当用预测结果与观察到的实际情况相检验时，如果预测足够精确，那么就认为该理论解释了事情为何如此。实证会计理论关心的是解释会计实务，它被用来解释和预测哪家公司会使用某一会计方法而哪家公司不会，但是它不会说明公司应该采用哪种方法。规范会计理论没有必要建立在观察的基础上，因此不能以是否反映了实际的会计实务来评价这类理论。事实上，它们可能对现行的会计实务有合理的建议。

6.经济学、管理学对会计理论的影响。

答：经济学对会计理论的影响，1.制度经济学对财务会计的影响是最为突出的，可以说自从财务会计兴起以后，就离不开会计制度（惯例和准则都是制度）。2.在学科分类上，会计学已经长期从数学的一个分支转为经济学（作为一个学科门类）的一个分支。如果说，在严格意义上的经济学是从理论分析研究人们的经济活动，那么，会计学则是从数量上，主要运用货币（名义货币）来描述人们的经济活动，就是说，前者重于质的研究，后者注重于量的描述。3.会计确认与计量时当前财务会计关注的重点，会计要素确认的基本标准来自财务会计概念框架，而概念框架的形成于会计准则一样，都受制度经济学的影响。由权责发生制所决定的确认时间基础则来自会计惯例，而惯例按照制度经济学的解释，也是属于制度。

管理学对会计理论的影响，管理学是会计的理论基础，

7.美国CF中，除目标以外的其它基本概念是解决什么问题的工具？

答：（1）会计信息质量的特征。SFAC No.2的作用是评估财务报告信息有用性的标准，从而成为促进会计信息走向高质量的手段（工具）。

（2）会计要素。会计要素既是财务报表内容的框架结构（大类），又是账户体系内（用于记录）的框架结构。因此，会计要素的作用是为了加工生成目标所要求的具体信息。

（3）会计要素的确认与计量。会计要素必须能够正确地辨认、可靠地计量，否则，既不能编制财务报表。在SFAC No.5中，FASB 首先是比较严密地给出“确认”概念的定义：“确认是将一个主体的某一项目，作为一项资产、负债、收入、费用之类正式记录或把项目加以结合记入财务报表的过程。”同时FASB首先提出确认的四项基本标准：可定义性，可计算性，相关性和可靠性。这是指引确认的基本条件。最后SFAC No.5提出历史成本（历史收入）、现行市价、现行成本、可实现（清算）净值和未来现金流量的现值（贴现值）等五个基本概念作为计量属性，其中没有包括公允价值。FASB在SFAC No.5中最重要的表述就是它列举的计量属性概

念，包括SFAC No.7用于替代现值的公允价值概念在应用时需要的选择。

（4）关于财务报表与财务报告的基本概念。在SFAC No.5中是有所涉及的，它着重指出分类与汇总两个概念。分类是将主要特征类似的项目组合起来，而后又将主要不同组合的项目分开。主要特征有持续性或重复性、稳定性、风险、可靠性等等。汇总意味着要把大量数据进行简化、浓缩形成若干小计数、合计数和最后的总计数。汇总可反映一个企业的总体财务状况、总体业绩和现金流量。但缺点是引导人们只注意报表末行数字而末行总计数包括许多性质不同的事物和事项，它会掩盖差异。

8.财务报告概念框架是否应当包括会计假设，为什么？如果应当包括，其应当处于演绎推理的哪个环节？

答：财务报告概念框架应当包括会计假设，因为依据IASB的概念框架，基本假设处于演绎推理中，在财务报告目标得到认可之后，下一步就是确定基本假设和允许使用者进行经济决策所必须的财务信息质量特征。财务会计的基本假设是财务会计的基础概念。它代表财务会计赖以存在发展的经济、政治、法律等环境和各行业长期的会计惯例给予财务会计的深刻影响，从而形成了财务会计的基本特征。FASB对基本会计假设采取的态度，正是不明确地挑明，却实际上默认。例如仔细分析一下FASB Concepts No.1和6，就可以发现，在SFAC No.1中，如12段和19段就描述了“经营主体”，第11段叙述了主体经营的连续性，第10、17、18和21段都指出财务会计以货币为计量单位，提供的主要是财务信息。SFAC No.6第二部分在论述各种要素的定义时，一开始就说：“所有要素都是从特定主体——可能是一家企业，一所教育或慈善机构，一位自然人或其他类似组织——出发加以定义的。符合定义的项目是特定主体的资产、负债、收入、费用等等。”在这里，已经不像第1号概念公告那样含蓄地承认基本假设，而是明白地承认主体假设是定义财务报表要素的前提了。

因此，FASB不在其财务概念公告中明确列式某项客观存在的基本假设，不等于它无视这些假设的存在。只是，FASB期望突出财务报告目标的作用而难以恰当地给予基本假设在整个财务会计理论体系中的位置，所以对“基本假设”这样的基本概念以默认而不明确指明更易于处理。

9.在判断某一会计理论是“正确的”之前，你需要考虑哪些因素？（1.22）

答：需要考虑逻辑和证据。

如果可能的话，应该将论证或理论分解为若干主要前提，以观察简单形式的论证是否看上去具有逻辑性。需要强调的是，你要质疑你所遇到里理论，而不是轻易接受它。接受理论及其相关的假设要看我们是否接受了论断的逻辑性、内含的假定和任何提供支持的证据。尽管有的情况下论证是有逻辑性的，但是只要其中一个前提是不真实的或是有疑问的，那么结论或预测就不会被接受。

如果前提建立在真是的基础上，那么结论就是真的，也就是说，如果前提建立在真实的基础上，论证只提供对现实世界的真实说明。对于某个前提有选择的余地而结论未留余地，逻辑是不成立的。

在某种意义上，我们也必须有意识地确保当阅读支持某一观点或理论文献时，并不是因生动或带有感情色彩的用语或是不正确地诉诸权威而受到胁迫才接受一种理论。我们之前引用的一些实证会计理论批评家的话，其中一些有强烈的感情色彩。感人或生动的语言常常被用来支持薄弱论证。当使用这样的语言时，我们或许应该思考一下如果作者使用中性词，我们是否同样接受作者的观点。

10.下面哪个假设是关于监管者动机的？并解释之。（3.19）

（1）监管的公共利益理论？（2）监管的俘获理论？（3）监管的经济利益理论？

答：（1）监管的公共利益理论的提出引入监管是用来保护公众的。由于市场无效而需要监管。公共利益理论假设监管机构是一个公共利益的中立仲裁者，而且它不会让自身的自利影响到规则的制定过程。按照公共利益理论，监管者为了使社会福利最大化尽最大的努力来监管。结果，监管是对监管成本及社会效益的权衡。

（2）俘获理论提供了一个关于监管的相反的视角，它认为尽管监管经常被用来保护公众，但是，监管机制随后常常是为了保护社会中某一自利团体的利益而受到控制，通常这些组织受监管的影响最大。也就是说被监管者趋向去俘获监管者。

（3）监管经济利益理论放宽了最初实施监管是为保护公共利益这一假设，以及政府是由具有私利的个人组成的，而且很可能引入使他们再次当选的监管措施。在决定某一监管时，他们考虑的是对重要投票者或者选举活动经费的影响。在某一立法中有利害关系的个体如果能让自己成为庞大而有组织的群体，并拥有强大地聚合力的表决权，那么他们可能会得到他们想要的立法。

11.赞成及反对对财务会计实务实施监管的理论？（2.4）（2.5）

答：在这一问题上的观点主要有两个学派。其中一方认为监管是必要的，他们的理由有：

1.信息市场并不是有效的，并且没有监管会产生大量的次优化信息。

2.尽管“自由市场”（或“反监管”）方式的提倡者认为资本市场平均来说是有效的，这种“平均”的论断忽视了个人投资者的权利，其中一些人由于依赖未受到监管的披露而损失他们的积蓄。

3.那些需要有关组织的信息的人，由于控制了组织需要的稀有资源，能够获得他们想要的信息。相反，仅有有限能力（有限资源）的一方通常不能保证组织信息的安全，即使组织会影响到他们的存在。

4.投资者需要受到保护免受欺诈性组织提供的误导性信息的欺骗，由于信息不对称，这些信息在使用时，不能被察觉出来是具有欺骗性的。

5.监管导致不同主体采用统一的方法，以此来增强可比性。

另一方认为监管是不必要的，特别就目前的形式来看，监管并不必要。一些被用来反对会计监管的原因包括：

1.会计信息与其他商品一样，而且人们（财务报告使用者）会准备好依据它的使用范围付款。这会导致主体提供最优的信息。

2.资本市场需要信息，而且任何未能提供信息的组织将被市场惩罚——信息缺失将注定暗含坏消息。

3.因为财务信息使用者一班不会承担产品的成本，使用者会高估信息的需求量，因此监管将导致信息的过度供给（作为产出信息的公司成本）。

4.监管通常限制了可以使用的会计方法。这意味着一些组织将被禁止使用它们认为能最好反映自已业绩和状况的会计方法。这影响了公司将其经营方面的信息告知市场的效率。

12.有人常常认为FASB的会计准则是规则导向，IASB发布的会计准则是原则导向的，规则导向的准则就其本性而言十分复杂，尤其是如果试图要涵盖尽可能多的情况。你认为规避规则导向会计准则的要求还是规避原则导向会计准则的要求更容易？（4.18）

答：对于如何制定企业会计准则，其内容的组织安排方式如何，历史上存在两种颇为对立的观念：原则导向（或以原则为基础）与规则导向（以规则为基础）。以原则为基础的会计准则是指导性的、方向性的，相应的会计准则的内容比较概括，只要不偏离以方向、目标与原则，会计技术处理手法可以保持一定的自主性，而规则导向的会计准则在行文组织上有些类似于技术手册，它倾向于准则内容的具体化、细致化，并似乎存在囊括所有可能事项的企图，并给这些事项提供一个详细的清单式的操作指引。就目前来看，一般认为，国际财务报告准则体系基本上是原则导向的，而美国流传至今的公认会计原则基本上是以规则为导向的范本。规避规则导向会计准则的要求会计准则的要求更容易，原因如下：

（一）关于财务报告目标的遵循：实现财务报告目标是会计准则制定的真实意图。以规则为导向的会计准则体系过分注重交易的形式，而忽视了交易的实质。会计程序与财务报告将很可能成为一种对于准则的简单因循行为，而不是一种信息沟通行为以及规范目标达成行为，自然自觉不自觉地导致财务报告未能真实地反映交易与事项的经济实质，不仅不利于实现会计目标，而且反而提供了规避准则内在目标的手段。而原则导向的会计准则以明确的财务报告目标为指引，这种准确报告不是抽象的，而是明确具体的，受到贯穿于各相关准则的基本目标的限制。实务当中，应用每一个具体准则时，要求会计、审计行为决策集中在是否实现准则所设定的目标上，这样也就把利用财务与交易设计以规避目标的机会尽可能地最小化了。

（二）关于会计信息可比性与准则体系的内在一致性：规则导向的准则仅仅使得会计信息具有形式上的可比性与一致性，而不能保证实质上的一致性。规则导向的会计准则模式存在两个相互关联的显著特征：界线检验与大量的例外事项。人们可以在明线两侧设计交易，使得实质上相同的交易却得到完全不同的结果。也许有人会认为规则导向的准则在报告时有助于获得更大的可比性。实际上，由于固有的不一致性和界限检验，报告中的可比性可能看起来是真实的，但实际上是虚假的。而原则导向的会计准则紧紧围绕最终财务报告目标的实现，并强调以统一严谨的财务会计概念框架为依据，从而使得整个财务会计系统成为一个收敛性的、具有内在一致性的统一整体。这显然有助于避免例外事项的存在，因为例外事项在本质上与实现原则导向的目标相悖，至于详细的操作指引更不是原则导向的做派。

（三）部分会计信息的需求者规避自身责任的要求。这里的部分信息需求者是指会计职业界、相关监管部门等。众所周知，会计职业界对会计准则最主要的需求就是有规则可循。因为，在美国，会计职业界的诉讼风险非常大，其想要在诉讼中保护自己，就需要有详细的规则来规避自己不适当的职业判断所承担的责任；另外，证券监管部门也需要有详细的规则来规避自己不适当的职业判断所带来的监管不利责任。然而，我们需要明确的一点是，注册会计师进行独立公允的职业判断是该职业的使命，证券监管部门通过对投资者利益进行保护也需要依靠其实质重于形式的原则，规避自身责任不应该成为相关利益方履行其职业使命的首要原则。13.财务信息披露的原则及披露的内容。

答：财务信息披露的原则：1.真实公允原则充分披露原则；2.充分披露中的重要性原则；3.充分披露信息的成本效益原则。

财务信息披露的内容：有关公司经营、关联、风险、薪金和治理方面的内容。

14.人力资源信息确认问题。

答：1.难以计量不等于不能计量。

2.难以用货币可靠地进行计量不等于采用其他方式（如模糊性计量方式）进行计量。

3.即使用货币进行人力资源的相对较为可靠地计量也并非没有不可能。

4.财务信息不在局限于财务报表，还包括表外的信息披露，那么以其他计量手段表述的，关于人力资源会计的非财务信息的在表外披露并不为过

5.还有一个关键的问题在于：人力资源是否符合资源的定义。

15.会计计量的概念及计量模式内涵。P233

答：会计计量的定义，按照规则，在观察和记录的基础上，将数字分配给一个主题的过去、现在或者未来的经济现象。

计量模式：1.历史成本，实际上也是市场价格或交换价格，只是在时间上属于交易或事项发生时所达成的价格，我们也可以称它位过去的价格。首先一般用于购置资产，其次成本由过去的市场或交换价格转化而来，只要企业不处置，成本不随市场价格变化，也不必重新估价。

2.现行成本、现行市价、可变现净值和公允价值。这些属性都是能应用于交易或事项发生时某一要素的初始计量，在该要素完全丧失或部分丧失所含经济利益时，也要进行全部或部分终止确认（计量），但应用者集中计量属性时，在后续年度，都必须进行后续确认计量。

3.第5号财务会计概念公告曾提到“现值”或“未来现金流量的贴现值”，那是一种分配方法，它不是独立的计量属性，只能在资产或负债按历史成本、现行成本或现行市价进行确认和计量时应用。

16.实证会计理论研究的经典结论。P186

答：实证会计理论主要提出并初步检验了以下几个假设：

（1）会计信息（主要指盈利信息）与股票价格的关系假设；

（2）关于会计选择的三项假设：①关于经纪人参加分红的假设；②关于举债经营假设；③关于政治成本假设。实证会计研究者已经通过证据，发现并检验了三种假设，它们能较好的解释管理当局（经理人）选用会计程序的动机；当企业实行同盈利挂钩的奖金计划时，经理人有可能选用提高当年报告盈利（收益）的会计程序；当企业与债权人的举债契约中订有负债∕产权比率的条款时，经理人也可能选用增加收益的会计程序；规模大的企业比小企业跟可能选用减少报告盈利的会计程序，以减少政治成本。

（3）实证会计理论的贡献：实证会计理论的主要贡献，正如Watts和Zimmerman在“实证会计：十年回顾”一文中指出的：第一，它为人们理解会计提供了一个直观可行的框架。该理论认为，会计是一种由人进行的活动，任何研究人员都无法在忽视人的动机这一前提下研究出一种能够解释和预测会计现象的理论，正是按照这个思路，实证会计理论才可能发现会计选择的系统规律性并提供解释。第二，它突出地强调契约成本的重要性。契约成本也就是科斯所说的交易成本。它包括代理成本、破产成本、游说成本（政治成本）和信息成本等。Watts和Zimmerman在这里提出一个很新意的观点：“没有契约成本，就不存在着会计”；“在没有对这些成本的相对幅度进行假设的情况下，要研究一种能解释和预测会计现象的理论是相当困难的。”

爱莲说 .周敦颐

水陆草木之花，可爱者甚藩(fán)。晋陶渊明独爱菊。自李唐来，世人甚爱牡丹。予独爱莲之出淤泥而不染，濯清涟而不妖，中通外直，不蔓不枝，香远益清，亭亭净植，可远观而不可亵玩焉。

予谓菊，花之隐逸者也；牡丹，花之富贵者也；莲，花之君子者也。噫！菊之爱，陶后鲜有闻。莲之爱，同予者何人？牡丹之爱，宜乎众矣！