美国财务会计概念框架档
简评美国财务会计概念框架
简评美国财务会计概念框架作者：胡巍来源：《管理观察》2010年第29期摘要:财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,简称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
本文从美国财务会计概念框架的基本内容、特点及其局限性对其进行简单探讨。
关键词:美国财务会计概念框架财务报表报表要素确认计量财务会计概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡称CF)是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,是指导和评价会计准则的理论依据。
利用CF作为沟通财务会计理论和财务会计准则的桥梁,已经成为国际会计准则委员会和西方主要国家在制定会计准则中采用的普遍做法。
美国是首先建立CF的国家,1978年以来,美国财务会计准则委员会先后发布的7份“财务概念公告”构成了概念框架体系,内容涵盖:企业财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、企业财务报表要素的确认与计量等。
各份财务会计概念公告基本内容如下:SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》主要讨论企业财务报告的目标问题,提出财务报告在性质上必须是为“通用目的”服务的,而不是为特定使用者团体的特殊目的服务的,虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。
值得注意的是,在SFAC No.1中所讨论的是“财务报告”的目的,而不再仅仅是“财务报表”的目的。
SFAC No.2——《会计信息的质量特征》主要涉及会计信息的质量特征。
虽然SFAC No.1已经提出财务报表主要是针对使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能够理解财务报表和财务信息的内容。
然而,财务信息本身亦应达到一定的可读程度。
因此,“可理解性”是受财务信息使用者和编制者两方面因素的影响的特征。
由于SFAC No.2在“决策有用性”的观点下继续强调决策者以及他们的需要。
美国财务会计概念框架档
一．美国财务会计概念框架的主要内容FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。
FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。
由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。
????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts)?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。
不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。
特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。
尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。
这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。
????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。
它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。
简评美国财务会计概念框架
CAIXUN财讯－34－ 简评美国财务会计概念框架 □ 山西财经大学 刘 爽 / 文财务会计概念框架是财务会计理论的基础，也是研究财务会计相关问题的中心。
目前，西方各国逐步建立自己独立的财务会计框架，特别是美国，国际惯例的财务会计概念框架更为参考并相对应用了美国财务会计概念框架。
在本文中，通过对框架产生的背景进行简单介绍，目的在于更好的了解框架背后的隐含意；主要在于按照框架1－7号的逻辑进行介绍以及评价。
财务会计概念框架 决策有用论会计基本要素美国财务会计概念框架的基本介绍 财务概念框架是历史的产物，并随着的特定的历史不断地发展和完善。
世界第二次大战结束后的美国，资源型产业，跨国企业雨后春笋的不断涌现，促使经济的繁荣；实体经济也促进了金融行业的繁荣，同时也扩大了企业融资和投资方式；现代企业的两权分离，即财务报表的使用者和提供者的分离，造成两者之间信息的严重不对称。
面对这些新的环境，新的挑战，要保证资本市场的公平，有效，公开，信息真实性等，从而对于财务会计的体系提出新的要求。
同时在理论界，公认会计原则GAAP 的出现也带来了许多理论和概念上问题，需要一种理论更好地为GAAP服务，从而财务概念框架营运而生。
在1973年6月FASB（Financial Accounting Standards Board）建立，其主要目的就是研究和构建财务会计概念框架。
在1980年5月，由FASB发表的2号财务概念框架《会计信息质量特征》中首次对财务会计概念框架做出定义：CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系，这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。
从中而看出财务概念框架的主体是各种相关联的要素，如资产，负债，相关性等，并为会计准则的制定而服务。
美国财务会计概念框架的基本内容 FASB自建立出台了1－7号财务会计概念公告概述，基本完成了对于框架的建立，其也是世界各国和国际会计会计准则委员会发表自己有关政策和原则的基础。
浅论美国财务会计概念框架及在中国的应用
二、 文献 综 多 数 时候 都忽 视 了资 金 的时 间 价 值 ． ｒ ｅ ｐ 仅 通 过 参 考 ～ 个 已有 的会 计 模 型 而 进 行 研 究 分 析 ．但 是 此 会 计
降低 。 但是 Ｊ ＆Ｇ则 认 为 坚 持 有 用 性 和 如 实 反 映 的原 则 不 会 因 为 些 经 济 行 为 的诱 导 而 降 低其 在这 方 面 的质 量 特 征 Ｋ ｉｋ ｒ ｅ教授 得 出结 论 “ 念框 架 的颁 布 表 明 了任 何 关 于会 计 ｐ 概 的准 则 及 其 颁 布 的 细 则都 将 会 以失 败 告 终 。 ” 成 者 可 以 理 所 当 赞 然 的在 这 一 群 体 中去 追求 自身 的 利 益 ． 而对 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ施 以 压 力 颁 布 会 计 准 则 以扩 大 自己 的利 益 Ｊ ＆Ｇ 同意 文 中观 点 。不 同 的群 体 会 制 定 根 据 自身 的 利 益 需 求 来 尽 力 影 响相 关 制 度 的 制 定 朝 有 利 于 本 团 体 的 方 向发 展 但 是 在 任 何社 会 规 则 中 ．对 于 争 论 非 常 激 烈 的 那 些 方 面 并 不 暗 示 着人们对规则制定 的 目的 即指导活 动主体的行为的 的漠视 相 反 ， 则 的 制 定 正好 就 是 对 目 的的 深 化 和 发 展 。 规 对 于代 理 理 论 在 会 计 行 业 中 的存 在 ．两 篇 文 章 的作 者 均 予 以存 在 的肯 定 。Ｋ ｉｋ 教 授 提 出 了 Ｓ Ｃ的 作 用 被 阐述 为 从 动 机 ｒ ｅ ｐ Ｅ 上 清 除 不利 因 素 以 通 过 合 适 的法 律 或 者 行 政 手 段 引 导 会 计 行 为 的合 理性 。 而 Ｊ＆ 进 行 了 深 化 ， 为 只 有 当管 理 者 有 很 充 分 的 Ｇ 认 缘 由证 明不 按 照 概 念 框 架 的 引 导 可 以 带 来 更 真 实 可 靠 的 会 计 报 告时 。 他们 才这 样 做 。 对 于信 息 丢 失 问 题 上 ， 生 原 因 主 要 在 于 激 励 措 施 的 缺 乏 。 产 会 计 概 念 框 架 应该 设 计 好 适 当 的激 励准 则 以 激 励 管 理 者 提 供 有 效 内部 信 息 。同 时 ， 于 部 分 信 息 在 披 露后 可 能对 企 业 产 生 不 利 对 影 响 的 信 息 ． 理 者 也 会 存 在不 予 以 披 露 的动 机 ． 这 类 问 题 也 管 而 需要 激 励 措 施 来 预 计 解 决 。 Ｋ ｉｋ ｒ ｅ认 为 对 Ｆ Ｓ ｐ Ａ Ｂ禁 止征 收债 务 延 期 的税 费 。 只要 现 值 被 认 为 包 含 了对 未 来 固定 收 益 和 支 出 折 现 的 部 分 ．那 么 这 部 分 未 来 现 金 流量 折 现 额 可 能 会 是 必 然 收 益 或成 本 。 Ｊ＆Ｇ则 认 为 如 果 按 照 Ｋｉｋ 教 授 的 处 理 方 式 ， 么 资 产 和 ｒ ｅ ｐ 那 负 债 项 目 中所 有 的未 来 现 金 流 量 折 现 中涉 及 的 延 期 税 费 均 应 该 折 现 为 现 值 。进 而我 们 可 以 逻 辑 推 导 出所 有 的 现 金 流 量 均 应 该 折 现 ． 仅 仅 是 那 些 合 约 约 定 的现 金 流 量 ， 得 概 念 框 架 不 具 有 不 使 实用性 。 对 于 公 告 ２ Ｋ ｉｋ ．ｒ ｅ教 授 予 以 充 分 的 肯 定 。 而 Ｊ＆ 则 认 为 公 ｐ 告 ２并 不 是 仅 仅 处 理 如何 区 别 会 计 信 息 的 质 量 特 征 ，还 要 解 决 相关会计信息 的有用性 和可靠性等问题 。而这点对于 已公 布的 公 告 ２是 缺 乏 的 。 要 进 一 步 的 完 善 。 需 三、 财务 会 计 概 念 框 架 在 中 国 ＦＳ Ａ Ｂ和 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ的联 合 概 念 框 架 是 符 合 当前 经 济 全 球 化 的 要 求 的． 有利 于会 计 行 业 的发 展 。 １ 框 架 制定 原 则 方面 、 在 对联合框架 中其他议 案 的探 讨也应 该遵循 这一 过程 ． 才
如何评价美国FASB的财务会计概念框架(doc 66页)
《会计研究动态》（第14期）--如何评价美国FASB的财务会计概念框架文摘共81篇会计基本理论（9篇）3如何评价美国FASB的财务会计概念框架3分配权能对应与会计行为异化4关于会计计量的几个理论问题4资产概念的本质、定义与特征5中国会计研究成效问题分析—以《会计研究》（1980－2002）为样本6论资产计量6XBRL：一种多功能的工具（XBRL: A multitalented tool）7一项关于私人公司GAAP的调查(The Case for private pany GAAP)7论法务会计发展误区与学科建设难点8会计准则与制度（8篇）9中国会计制度的变迁与发展9《会计法》的立法创新及其影响9经济转型国家的公众公司财务报告架构改革10我国上市公司财务报告法律责任的问卷调查及分析10国际公共部门会计准则的回顾、基本框架及其启示11公众公司财务报告的披露、分析与解释机制12会计商誉与经济商誉的差异研究13我国收益报告改革探讨14成本管理会计（1篇）14管理会计理论框架的研究14公司理财（13篇）15有效市场理论的思考——兼论传统金融学与行为金融学的分歧15关于财务管理理论体系起点的探讨16国内外财务管理理论的比较和启示17有控制权利益的企业融资工具选择17中小高科技企业R&D融资问题探讨18公司相互持股与中国企业改革——对发展条件、利弊影响及管制对策的分析19负债融资、负债来源与企业投资行为――来自中国上市公司的经验证据20市场化程度、政府干预与企业债务期限结构――来自我国上市公司的经验证据21 国际财务公司的发展趋势21中国股市现金股利悖论研究22内幕交易的限制与分析师跟踪分析公司的动机23战略控股过程：目标企业所有权结构的影响研究24行业特征与资本结构研究24审计（9篇）25财务重述与独立审计质量25审计报告虚假陈述民事赔偿保障制度建立与完善25基于科学发展观的国有企业领导干部离任审计26上市公司审计、财务困境与会计师事务所更迭——基于2002～2003上市公司数据的实证研究26上市公司盈余管理与审计质量的相关分析27以组织发展与战略管理为背景的内部审计外包研究28审计技术革命与帕累托改进28注册会计师保证服务的发展与研究29同业复核日渐兴旺30会计教育（5篇）30办好会计硕士专业学位教育开创我国高级会计人才培养新局面30美国会计教育改革及其对我国的启示31试析会计教育改革32ERP实验教学改革探微32ERP模拟企业管理实验教学存在的问题及对策33政府与非营利组织会计（2篇）34谈我国政府财务会计与预算会计的协调34民间非营利组织会计监管失效的原因及其相关措施35会计盈余管理（5篇）35资本市场压力、披露频率导致的盈余/现金流量冲突和管理近视症35会计变更、盈余管理与企业财务特征——来自中国上市公司的经验证据36盈余的预期管理与盈余管理36盈余管理与会计域秩序38亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究39公司治理（10篇）39关联交易、公司治理与国有股改革——来自我国资本市场的实证证据39论企业财权配置——基于公司治理理论发展视角40外部会计师事务所是否能在新兴市场发挥公司治理的作用41独立董事说“不”有信息增加量吗42公司董事会的变脸43论职工参与企业治理的经济学分析43中国上市公司CFO制度影响因素的实证分析44论审计委员会效率之改进45募集资金变更与公司治理46财务视角下公司治理效率探析46业绩评价预算与控制（9篇）47和谐监管浅论47企业绩效评价主体的演进及其对绩效评价的影响48经理人股票期权制度：熵值分析48基于执行的内部控制评价体系构建之探讨49内部控制与内部审计研究50论财务监督制度化50企业集团预算控制模式及其选择51基于科学发展观的企业三重绩效评价模型52契约激励、信息共享与供应链的动态协调52英文杂志目录53《会计评论》2005年第4期（The Accounting Review，April 2005 Issue）53 《会计视野》2005年第6期（Accounting Horizons，June 2005 Issue）53 《会计师杂志》2005年5月(Journal of accountancy, May 2005)54《证券投资管理》2005年第2期，总第31卷（The Journal Portfolio Management, Volume 31, No.2,2005）54文献索引（112条）54会计基本理论（9篇）如何评价美国FASB的财务会计概念框架财务会计概念框架是由美国FASB首创的。
财务会计概念框架
3. Maintaining and reporting on the custodianship of resources. 4. Facilitating social functions and controls.
会计和报告问题，而是给出解决问题的方向和工具。〞
美国FASB的财务会计概念框架〔SFAC〕
Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (Superseded) Qualitative Characteristics of Accounting Information (Superseded) Elements of Financial Statements of Business Enterprises (Superseded) Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises Elements of Financial Statements Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements 2 Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of General
美国财务报告概念框架
美会计财务报告概念框架特征及其影响因素一、美国联邦政府财务会计概念框架的形成美国联邦政府的财务会计和财务报告系统，作为美国政府和非盈利组织会计的重要部份，成立于上世纪90年代。
作为相对独立的会计系统，财务报告和联邦政府会计所要反映的内容不同于针对国家整体的美国政府经济报告对国家总产出和总支出水平的计量。
在美国政府经济报告中，国民收入与产品账户在必然的会计期间，通过汇总国家经济体系中各类交易主体，包括劳动者、企业、者及其他个体的各类交易数据，为诸如经济增加、经济波动和生产率等重要政策制定领域开展的分析提供了全面、综合乃至是具有国际可比性的统计信息。
而美国联邦政府会计和财务报告则是针对作为美国社会组织和法律主体的联邦政府，重点反映会计主体的预算完整性、运营绩效和管理责任。
美国联邦政府会计与财务报告主体具有由各类组成机构形成的极为复杂的组织结构。
从组织角度看，联邦政府由管理社会公共资源和对其运营负责的组织组成，包括主要的部委和独立的机构，它们又被进一步划分为管理局、代理机构、服务和集体等各类名称的更小的组织单位。
从预算角度看，政府由在预算中列示的账户组成，包括支出账户（基金或拨款）和收入账户（包括补偿性收款）。
这些账户的规模和范围按照国会的选择而转变。
从项目角度来看，政府由项目和活动组成，每一个项目和活动都要为实现最终功效而进行特定产出的生产。
而在整个联邦政府系统中，不同角度之间存在着复杂的交织关系，项目由组织来管理，并靠预算账户来融资。
而大部份项目是靠一个以上的预算账户来融资，其中某些账户乃至不在管理项目的组织单位的控制之下，某些项目乃至由一个以上的组织来管理。
一样，一个组织或预算账户可能对几个项目负责。
财务资源与免费服务常常从政府的一个组成机构无需补偿地提供给另一组成机构，对完成项目某些必要的支持常常需要由其他组织提供，或通过其他预算账户来融资，这些交易结果最终都要汇总进入整个联邦政府主体，因为联邦政府才是唯一的独立经济实体。
财务会计第二章 财务会计概念框架
(四)财务报表要素的确认和计量原则
确认是指将某一项目作为一项资产、负债、收 入、费用等之类正式地列入某一会计主体的财 务报表的过程。凡是已经确认的项目，要同时 以文字和金额加以描述，其金额包括在财务报 表总计之中。确认某项要素的条件是：①可定 义性，项目要符合财务报表某一要素的定义。 ②可计量性，具有一个相关的可计量属性，能 可靠地予以计量。③相关性，有关信息具有影 响用户决策的能力。④可靠性，信息是反映真 实的、可核实的、无偏向的。
分派业主款是指由于企业对业主拨付资产、提 供劳务或承担负债而形成某一特定企业的产权 的减少。
(6)综合(或全面)收益(Comprehensive Income)。
综合收益是指一个主体在某一期间与非业主进 行交易或发生其他事项和情形所引起的产权变 动。它包括这一期间除业主投资和分派业主款 以外的一切产权变动。
(7)收入(Revenues)。
收入是指一个主体在某一期间通过销售或生产 货物，提供劳务或来自构成该主体不断进行的 主要和核心经营活动的其他业务所形成的资产 的流入或增加或负债的清偿(或二者兼而有之)。
(8)费用(Expenses)。
费用是指一个主体在某一期间通过销售或生产 货物、提供劳务或来自构成该主体不断进行的 主要和核心经营活动的其他业务所形成的资产 的流出或耗用或负债的产生(或二者兼而有之)。
(二)加拿大
1980年，加拿大特许会计师协会(CICA)发表了 《公司报告：未来发展》的研究成果，对财务 报告的目标、使用者及其信息需求、准则质量 判别标准及其他会计基本概念和原则进行了探 讨。该报告为加拿大财务会计概念框架的建立 奠定了坚实的基础。1991年，CICA出版了《加 拿大特许会计师手册》，其中第1000节“财务 报表的概念”，起到了概念框架的作用。“财 务报表的概念”采用归纳法形成，部分内容之 间缺少内在一致性。
国际财务会计概念框架的比较研究
国际财务会计概念框架的比较研究一、各国财务会计概念框架简介美国是世界上第一个研究并制定财务会计概念框架的国家。
美国财务会计准则委员会（FASB）于1973年成立后，构建了以会计目标为起点的概念框架的思路，经过多年的研究，形成了共8项财务会计概念公告的财务会计概念框架（CF）。
目前在世界上影响范围较大的财务会计概念框架还有：国际会计准则委员会（IASC）发布的以FASB的CF为基础形成的《编制和呈报财务报表的框架》以及英国财务会计准则委员会（ASB）的参考（IASC）的概念框架制定的《财务报告原则公告》。
我国也于2006年颁布了具有概念框架的特征的《企业会计准则——基本准则》，为各准则的制定提供了依据。
二、财务会计概念框架比较虽然各概念框架内容各有差异，但其大致组成部分区别并不大，财务会计概念框架一般都包括：财务报告的目标、会计信息的质量特征、会计要素及其确认、计量、财务报告报表列报等。
因此本文将简要从财务会计概念框架的内容对各国财务会计概念框架的差异进行比较。
（一）会计目标比较。
会计目标在CF中起着至关重要的作用。
现行世界各国会计理论体系中的会计目标一般分为两大流派：受托责任观和决策有用观，各国的CF对其理解也不尽相同。
美国FASB 在SFAC No.1——《企业编制财务报告的目标》中指出财务报告编制财务报告的目标是提供对现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策所需的有用信息。
美国的CF认同决策有用观，认为财务报告的作用仅仅是为管理者的的决策服务。
IASC认为财务报表的目标是提供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动方面的信息，为广大使用者制定经济决策提供信息，同时也反映管理当局受托责任的实施结果。
IASC的目标，既考虑到使用者经济决策的有用性，又考虑到企业管理层的要求即受托责任，因此，IASC 的目标兼顾了决策有用和受托责任两个方面，并将前者作为主要目标，后者作为次要目标。
美国财务会计概念框架档.
一．美国财务会计概念框架的主要内容 FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。
FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。
由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。
????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。
不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。
特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。
尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。
这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。
????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。
它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。
美国财务会计概念框架研究
美国财务会计概念框架研究作者：师田来源：《科学与财富》2017年第30期摘要：财务会计概念框架（CF）是对传统会计理论研究的继承和发展，财务会计概念框架的研究一直是财务会计理论的核心内容之一。
因此，本文主要以美国财务会计概念框架为研究主体，阐述了概念框架的定义、性质和作用，主要回顾了美国财务会计概念框架的发展历程，并进行了简单的述评。
关键字：美国财务会计概念框架；财务报告；会计公告一、财务会计概念框架简介财务会计概念框架，也称财务会计概念结构（Conceptual Framework of Finacial Accounting ，CF）。
该专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构财务报表的要素及其计量》和《财务框架研究项目的范围和涵义》等三个文件中。
按照美国财务会计准则委员会的解释：财务会计概念框架是一个章程。
是一套目标和基本概念相互关联有内在逻辑性的体系。
这个体系能导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性。
也就是说，财务会计概念框架是一套把目标和有关联的基本概念联结起来的凝固体系，是用来指导和评价会计准则的基本理论框架。
二、美国财务会计概念框架的发展历程美国作为世界上第一大经济体，资本市场高度发达，会计理论的研究也比较完善。
而对财务会计概念框架的研究，则经历了两个阶段：第一个阶段是1961年—1973年，其研究主体是会计程序委员会和会计原则委员会，其以会计假设为研究起点，按“基本假设—一般会计原则--GAAP”的思路进行会计理论研究。
在该目标指引下，1961年发表了第一号会计研究公告《会计基本假设》，其会计原则委员会（ARD）主任莫里斯﹒穆尼茨在深入分析了经济、政治和社会环境及其对会计的影响后，把会计假设分为三个层次共14条。
在1962年发布了ARS第三号公告《试论企业广泛适用的会计原则》，经济学家试图以第一号公告为基础，采用演绎的方法来推导会计原则。
文献综述美国财务会计概念框架
3.1美国财务会计概念框架一、前言美国会计准则由民间性质的机构制定和发布，准则以一系列的概念框架为基础，依靠自身被社会公众高度认可和广泛接受以及由此建立起来的权威来实施。
二、美国会计准则体系的演进和发展目前，美国会计准则由财务会计准则委员会（Financial Accounting Stand a rd s Boa rd，简称FASB）制定和发布，美国会计准则体系的演进和发展主要经历了三个阶段：（一）1939—1959年，会计程序委员会制定、发布《会计研究报告》会计程序委员会完全由注册会计师组成，没有包括企业界、投资者和学术界的代表，因此其代表性广受质疑；同时，它制定的准则因缺乏概念框架显得零碎且缺乏一致性。
（二）1959—1973年，会计原则委员会制定、发布《会计原则委员会意见书》会计原则委员会由于工作效率低下、未能迅速行动应对会计滥用以及偶尔受到政府干涉而遭到各界的质疑和批评。
（三）1973年至现在，财务会计准则委员会制定和发布《财务会计准则公告》在财务会计准则委员会、财务会计基金会和财务会计准则咨询理事会组成的新的会计准则体系中，财务会计基金会负责为财务会计准则委员会和财务会计准则咨询理事会任命委员会成员、筹集经费、监督财务会计准则委员会的活动；财务会计准则咨询理事会负责为财务会计准则委员会提供咨询、组建特别任务小组和提供相关服务工作；财务会计准则委员会则作为新体系的主要执行机构，负责制定、发布和完善会计准则。
三、美国会计准则体系的特点美国会计准则体系历经七十多年的发展，遭遇了20世纪80年代的储贷危机、本世纪初的安然事件和2008年的金融危机等重大危机和挑战，虽然饱受批评，但总是能及时发现问题、解决问题，对美国经济的持续发展起到了不可或缺的重要作用。
其特点归纳如下：（一）会计准则由民间性质的机构制定和发布，政府监管。
（二）会计准则的实施和执行依靠准则自身能够被社会及公众高度认可、广泛接受以及由此产生的权威性来保证。
fasb的概念框架
fasb的概念框架美国财务会计准则委员会（FASB）的概念框架是一份关于财务报告的框架，其含义是为了规范财务报告的标准和方法。
FASB的概念框架通过多个步骤来阐述如何制定财务报告，以下是其相关步骤：第一步：定义用户目标FASB的概念框架认为财务报告的目标是为了满足利益相关方的需求和利益。
利益相关方包括股东、债权人、供应商、客户、雇员和政府机构等。
第二步：确定报告的属性为了满足用户的需求和利益，财务报告需要具备一些必要属性。
这些属性包括有关财务状况、经营成果和现金流的信息。
此外，财务报告还需要清晰明确地呈现这些信息。
第三步：确定基本假设FASB的概念框架涉及到三个基本假设：会计单位假设、会计妥善性假设和持续经营假设。
会计单位假设意味着企业的财务报告需要独立于其拥有者的个人财务状况。
会计妥善性假设需要财务报告反映出企业真实的财务状况。
持续经营假设认为企业将继续运营下去。
第四步：制定报告的元素FASB的概念框架认为，所有的财务报告都由四个元素构成：资产、负债、权益和收益。
资产是企业拥有的具有经济价值的资源，负债是企业未来需要偿还的债务，权益是企业所有者对企业未偿还债务的所有权，收益反映企业在特定时期内实现的净利润。
第五步：识别和计量基础确定财务报告中元素的识别和计量基础非常关键。
FASB的概念框架认为，准确的财务报告需要根据基本原则和公平价值来计量和披露资产、负债和权益。
第六步：确认和报告现金流最后一步是识别和报告现金流。
FASB的概念框架认为，现金流对于企业的财务状况非常重要。
现金流是企业在特定时期内收到和支付的现金金额。
FASB的概念框架是制定财务报告的指导框架，它提供了制定财务报告的重要步骤和原则。
遵循FASB的概念框架可确保财务报告的准确性、可靠性和公平性，从而提高利益相关方对企业的信任和认可。
同时，它也在一定程度上规范了企业的财务行为和实践。
由美国会计准则的制定方式和概念框架在GAAP中层次的发展想到的
一、美国会计准则的制订方式将向以原则为基础、以目标为导向发展２０００年后，美国上市公司连续出现安然、世通等财务欺诈案件，导致了《２００２萨班斯—奥克斯莱法案》的出台。
该法案的重要性，特别是对财务会计和报告的影响，不亚于１９３３年《证券法》和１９３４年的《证券交易法》。
除组建上市公司会计监督委员会（ＰＣＡＯＢ），加强对独立审计师的监管外，会计方面主要采取两大措施：一是改革会计准则的制订方式，提出从以规则为基础（Ｐｕｌｅｓ—ｂａｓｅｄ），转向以目标为导向，以原则为基础（Ａｎ ｏｂｊｅｃｔｉｖｅｓ—ｏｒｉｅｎｔｅｄ，Ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ ｂａｓｅｄ）；二是改进完善现有的财务会计概念公告（ＳＦＡＣｓ）即概念框架，并提高它在公认会计原则（ＧＡＡＰ）中的层次。
上市公司财务丑闻的曝光，反映了上市公司从公司治理到外部审计、内部审计委员会、财务分析师、公司顾问、监管机构，特别是公司的几位同财务信息形成全过程有关的首席执行官（ＣＥＯｓ）、首席财务官（ＣＦＯｓ）和负责编表的会计师之间制约关系的失衡。
所以因素是多由美国会计准则的制定方式和概念框架在GAAP 中层次的发展想到的葛家澍方面的。
但是很多人认为，在多种促成财务舞弊的因素中，不可忽视美国ＧＡＡＰ在技术上的缺陷。
例如：（１）太多的界限规定。
如子公司财务报表加入合并报表，需由母公司掌握其股权５０％以上；特定目的主体（ＳＰＥ）的股权不占３％以上，也不予合并。
（２）众多的原则例外，如财务会计准则第１３３号（ＦＡＳ１３３）有９项范围例外，还有１５个衍生金融工具实施小组问题（ＤＩＧ）与例外有关。
（３）详尽而庞大的应用指南。
如ＦＳＡ１３３的应用指南多达８００页以上。
所有这些，都在技术上为企图会计作假的非法分子提供了方便。
比如安然公司设立了几百个ＳＰＥ，他们利用了３％的界限规定，不在安然公司合并报表中反映这些ＳＰＥ的报表，结果在合并报表中隐瞒了本来应由他们负责的众多ＳＰＥ达几十亿的负债。
美国的会计制度框架(3篇)
第1篇一、引言会计制度是企业管理的重要组成部分，它为企业提供了准确、可靠、完整的财务信息，对于企业决策、投资者分析、政府监管等都具有重要作用。
美国作为全球最大的经济体之一，其会计制度框架具有较高的影响力和代表性。
本文将从以下几个方面对美国会计制度框架进行详细阐述。
二、美国会计制度的历史发展1. 20世纪初：美国会计制度初步形成20世纪初，美国会计制度初步形成。
这一时期，会计行业开始逐步规范，会计职业组织如美国注册会计师协会（AICPA）成立，并制定了相应的职业道德规范和会计准则。
2. 20世纪20年代：证券市场蓬勃发展，会计制度面临挑战20世纪20年代，美国证券市场蓬勃发展，会计制度面临诸多挑战。
1929年股市崩盘后，美国政府开始关注会计制度在证券市场中的作用，并出台了一系列法律法规。
3. 20世纪30年代：证券交易委员会（SEC）成立，会计制度规范化1933年，美国证券交易委员会（SEC）成立，负责监管证券市场。
SEC要求上市公司必须遵守其制定的会计准则，进一步规范了美国会计制度。
4. 20世纪40年代至70年代：会计准则体系不断完善这一时期，美国会计准则体系不断完善。
美国会计准则委员会（AAPB）成立于1939年，后更名为财务会计准则委员会（FASB），负责制定和发布财务会计准则。
5. 20世纪80年代至今：国际会计准则委员会（IASC）成立，会计准则国际化20世纪80年代，随着全球经济一体化的发展，国际会计准则委员会（IASC）成立，致力于推动国际会计准则的制定和实施。
美国会计准则在借鉴国际会计准则的基础上，不断完善和发展。
三、美国会计制度框架的主要内容1. 会计准则体系美国会计准则体系主要包括以下三个方面：（1）财务会计准则：由FASB制定和发布，旨在规范企业财务报告的编制和披露。
（2）审计准则：由AICPA制定和发布，旨在规范注册会计师的审计行为。
（3）职业道德准则：由AICPA制定和发布，旨在规范注册会计师的职业道德行为。
财务会计概念框架
美国是世界上制定会计准则最早的国家。
早在1 909年，美国就开始了其进行会计规范化的 尝试，当时美国的公共会计师协会(AAPA)任命了 一个会计术语特别委员会，希望对会计实务中的 术语进行规范来达到统一会计处理的目的?
一方面，自19世纪末以来随着美国新大陆 的开发，大量欧洲资本涌入美国、加拿大 和墨西哥等地，伴随而来的是欧洲的执业 会计师，他们主要来自苏格兰和英国，并 具有不同的查账程序和标准。
观点：美国会计准则的制定是以规则为导向？还 是以原则为导向？
美国的会计准则从l938年开始的ARBs经APB Opinions到现在FASB的Statements(SFASs)和 Interpretations，70多年来，共制订了举世公 认的比较完善的会计准则体系几百份。
仔细分析这些准则及其指南(解释)，则发现 它们数量繁多，内容过细，且政出多门，除权 威的FASB外，还有AICPA的立场公告，行业 的审计与会计指南以及紧急工作组的一致意见 等均使美国的会计准则不是以原则为导向而是 以规则为导向。其主要特点是：
一、美国公认会计原则（GAAP）
会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影 响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。
考察西方各国会计原则或准则的发展历史:美国的公 认会计原则形成最早，也最完善，最有代表性。
公认会计原则(generally accept accounting principles)这一 概念的产生，反映了美国的工商界和政府有关机构对 会计实务统一化的要求。
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当时，企业的外部资金主要来自银行贷 款，债权人着重要掌握企业的偿债能力-----资产负债表是最重要的会计报表。
《统一会计》侧重于资产负债表的内容 及其编制方法，其中规定，资产应按流 动性递减顺序排列，负债应按偿还期先 后顺序排列，存货必须按成本与市价孰 低计价，固定资产必须把价值变动分开 记录，等等。
美国财务会计概念框架—NO.1
Statement of Financial AccountingConcepts No. 1CON1 Status PageObjectives of Financial Reportingby Business EnterprisesNovember 1978Financial Accounting Standards Boardof the Financial Accounting Foundation401 MERRITT 7, P.O. BOX 5116, NORWALK, CONNECTICUT 06856-5116Copyright © 1978 by Financial Accounting Standards Board. All rights reserved. No part of this publication may be reproduced, stored in a retrieval system, or transmitted, in any form or by any means, electronic, mechanical, photocopying, recording, or otherwise, without the prior written permission of the Financial Accounting Standards Board.CONTENTSParagraphNumbers HighlightsIntroduction and Background.....................................................................................1–31and Financial Reporting.......................................................5–8 FinancialStatementsEnvironmental Context of Objectives...................................................................9–16Characteristics and Limitations of Information Provided...................................17–23Potential Users and Their Interests.....................................................................24–27General Purpose External Financial Reporting..................................................28–31 Objectives of Financial Reporting............................................................................32–54 Information Useful in Investment and Credit Decisions....................................34–36Information Useful in Assessing Cash Flow Prospects......................................37–39Information about Enterprises Resources, Claims toThose Resources, and Changes in Them.........................................................40–54Economic Resources, Obligations, and Owners' Equity (41)Enterprise Performance and Earnings.................................................................42–48Liquidity, Solvency, and Funds Flows (49)Management Stewardship and Performance.......................................................50–53Management Explanations and Interpretations (54)The Conceptual Framework: A Perspective............................................................55–56 Appendix A—Background Information...................................................................57–63Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board Not for redistributionCON 1: Objectives of Financial Reporting by Business EnterprisesCON 1 HIGHLIGHTS[Best understood in context of full Statement]•Financial reporting is not an end in itself but is intended to provide information that is useful in making business and economic decisions.•The objectives of financial reporting are not immutable—they are affected by the economic, legal, political, and social environment in which financial reporting takes place.•The objectives are also affected by the characteristics and limitations of the kind of information that financial reporting can provide.—The information pertains to business enterprises rather than to industries or the economy as a whole.—The information often results from approximate, rather than exact, measures.—The information largely reflects the financial effects of transactions and events that have already happened.—The information is but one source of information needed by those who make decisions about business enterprises.—The information is provided and used at a cost.•The objectives in this Statement are those of general purpose external financial reporting by business enterprises.—The objectives stem primarily from the needs of external users who lack the authority to prescribe the information they want and must rely on information management communicates to them.—The objectives are directed toward the common interests of many users in the ability of an Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionenterprise to generate favorable cash flows but are phrased using investment and credit decisions as a reference to give them a focus. The objectives are intended to be broad rather than narrow.—The objectives pertain to financial reporting and are not restricted to financial statements.• T he objectives state that:—Financial reporting should provide information that is useful to present and potential investors and creditors and other users in making rational investment, credit, and similar decisions. The information should be comprehensible to those who have a reasonable understanding of business and economic activities and are willing to study the information with reasonable diligence.—Financial reporting should provide information to help present and potential investors and creditors and other users in assessing the amounts, timing, and uncertainty of prospective cash receipts from dividends or interest and the proceeds from the sale, redemption, or maturity of securities or loans. Since investors' and creditors' cash flows are related to enterprise cash flows, financial reporting should provide information to help investors, creditors, and others assess the amounts, timing, and uncertainty of prospective net cash inflows to the related enterprise.—Financial reporting should provide information about the economic resources of an enterprise, the claims to those resources (obligations of the enterprise to transfer resources to other entities and owners' equity), and the effects of transactions, events, and circumstances that change its resources and claims to those resources.• "Investors" and "creditors" are used broadly and include not only those who have or contemplate having a claim to enterprise resources but also those who advise or represent them.•Although investment and credit decisions reflect investors' and creditors' expectations about future enterprise performance, those expectations are commonly based at least partly on evaluations of past enterprise performance.•The primary focus of financial reporting is information about earnings and its components.•Information about enterprise earnings based on accrual accounting generally provides a better indication of an enterprise's present and continuing ability to generate favorable cash flows than information limited to the financial effects of cash receipts and payments.•Financial reporting is expected to provide information about an enterprise's financial performance during a period and about how management of an enterprise has discharged its Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionstewardship responsibility to owners.•Financial accounting is not designed to measure directly the value of a business enterprise, but the information it provides may be helpful to those who wish to estimate its value.•Investors, creditors, and others may use reported earnings and information about the elements of financial statements in various ways to assess the prospects for cash flows. They may wish, for example, to evaluate management's performance, estimate "earning power,"predict future earnings, assess risk, or to confirm, change, or reject earlier predictions or assessments. Although financial reporting should provide basic information to aid them, they do their own evaluating, estimating, predicting, assessing, confirming, changing, or rejecting.•Management knows more about the enterprise and its affairs than investors, creditors, or other "outsiders" and accordingly can often increase the usefulness of financial information by identifying certain events and circumstances and explaining their financial effects on the enterprise.* * * * *Statements of Financial Accounting ConceptsThis is the first in a series of Statements of Financial Accounting Concepts. The purpose of the series is to set forth fundamentals on which financial accounting and reporting standards will be based. More specifically, Statements of Financial Accounting Concepts are intended to establish the objectives and concepts that the Financial Accounting Standards Board will use in developing standards of financial accounting and reporting.The Board itself is likely to be the major user and thus the most direct beneficiary of the guidance provided by the new series. However, knowledge of the objectives and concepts the Board uses should enable all who are affected by or interested in financial accounting standards to better understand the content and limitations of information provided by financial accounting and reporting, thereby furthering their ability to use that information effectively and enhancing confidence in financial accounting and reporting. That knowledge, if used with care, may also provide guidance in resolving new or emerging problems of financial accounting and reporting in the absence of applicable authoritative pronouncements.Unlike a Statement of Financial Accounting Standards, a Statement of Financial Accounting Concepts does not establish generally accepted accounting principles and therefore is not intended to invoke the application of Rule 203 of the Rules of Conduct of the Code of Professional Ethics of the American Institute of Certified Public Accountants (or successor rule or arrangement of similar scope and intent).* Like other pronouncements of the Board, a Statement of Financial Accounting Concepts may be amended, superseded, or withdrawn by appropriate action under the Board's Rules of Procedure.Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionThe Board recognizes that in certain respects current generally accepted accounting principles may be inconsistent with those that may derive from the objectives and concepts set forth in this Statement and others in the series. In due course, the Board expects to reexamine its pronouncements, pronouncements of predecessor standard-setting bodies, and existing financial reporting practice in the light of newly enunciated objectives and concepts. In the meantime, a Statement of Financial Accounting Concepts does not (a) require a change in existing generally accepted accounting principles, (b) amend, modify, or interpret Statements of Financial Accounting Standards, Interpretations of the FASB, effective Opinions of the Accounting Principles Board, or effective Bulletins of the Committee on Accounting Procedure, or (c) justify either changing existing generally accepted accounting and reporting practices or interpreting the pronouncements listed in (b) based on personal interpretations of the objectives and concepts in the Statements of Financial Accounting Concepts.To establish objectives and concepts will not, by itself, directly solve financial accounting and reporting problems. Rather, objectives and concepts are tools for solving problems. Moreover, although individual Statements of Financial Accounting Concepts may be issued serially, they will form a cohesive set of interrelated concepts and will often need to be used jointly.The new series of Statements of Financial Accounting Concepts is intended and expected to serve the public interest within the context of the role of financial accounting and reporting in the economy—to provide evenhanded financial and other information that, together with information from other sources, facilitates efficient functioning of capital and other markets and otherwise assists in promoting efficient allocation of scarce resources in the economy.This Statement contains no conclusions about matters expected to be covered in other Statements resulting from the Board's conceptual framework project, such as objectives of financial reporting by organizations other than business enterprises; elements of financial statements and their recognition, measurement, and display; capital maintenance; unit of measure; criteria for distinguishing information to be included in financial statements from that which should be provided by other means of financial reporting; and criteria for evaluating and selecting accounting information (qualitative characteristics).INTRODUCTION AND BACKGROUND1. This Statement establishes the objectives of general purpose external financial reporting by business enterprises. Its concentration on business enterprises is not intended to imply that the Board has concluded that the uses and objectives of financial reporting by other kinds of entities are, or should be, the same as or different from those of business enterprises. Those and related matters, including whether and, if so, how business enterprises and other organizations should be distinguished for the purpose of establishing objectives of and basic concepts underlying financial reporting, are issues in another phase of the Board's conceptual framework project.1Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistribution2. This Statement is the first of a planned series of publications in the Board's conceptual framework project. Later Statements are expected to cover the elements of financial statements and their recognition, measurement, and display as well as related matters such as capital maintenance, unit of measure, criteria for distinguishing information to be included in financial statements from that which should be provided by other means of financial reporting, and criteria for evaluating and selecting accounting information (qualitative characteristics). Accordingly, this Statement contains no conclusions about matters such as the identity, number, or form of financial statements or about the attributes to be measured 2 or the unit of measure to be used. Thus, although designation in the objectives of certain information as relevant has implications for communicating the information, the Statement should not be interpreted as implying a particular set of financial statements. Nor should the Statement be interpreted as suggesting that the relative merits of various attributes, such as historical cost/historical proceeds or current cost/current proceeds, have been resolved. Similarly, references in it to measures in units of money should not be interpreted as precluding the possibility of measures in constant dollars (units of money having constant purchasing power).3. This Statement also does not specify financial accounting standards prescribing accounting procedures or disclosure practices for particular items or events; rather it describes concepts and relations that will underlie future financial accounting standards and practices and in due course serve as a basis for evaluating existing standards and practices. Its effect on financial reporting will be reflected primarily in Statements of Financial Accounting Standards. Until the FASB reexamines its pronouncements, pronouncements of predecessor standard-setting bodies, and existing financial reporting practices, pronouncements such as APB Statement No. 4, "Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises," or the Accounting Terminology Bulletins will continue to serve their intended purpose—to describe objectives and concepts underlying standards and practices existing before the issuance of this Statement.4. This Statement includes a brief exposition of the reasons for the Board's conclusions.3 It therefore includes no separate Appendix containing a basis for conclusions. Appendix A to this Statement contains background information for the Statement.Financial Statements and Financial Reporting5. The objectives in this Statement pertain to financial reporting and are not restricted to information communicated by financial statements. Although financial reporting and financial statements have essentially the same objectives, some useful information is better provided by financial statements and some is better provided, or can only be provided, by means of financial reporting other than financial statements. The following paragraphs briefly describe some major characteristics of financial reporting and financial statements and give some examples, but they draw no clear distinction between financial reporting and financial statements and leave extremely broad the scope of financial reporting. The Board will draw boundaries, as needed, in Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionother parts of the conceptual framework project or in financial accounting standards.6. Financial statements are a central feature of financial reporting. They are a principal means of communicating accounting information to those outside an enterprise. Although financial statements may also contain information from sources other than accounting records, accounting systems are generally organized on the basis of the elements of financial statements (assets, liabilities, revenues, expenses, etc.) and provide the bulk of the information for financial statements. The financial statements now most frequently provided are (a) balance sheet or statement of financial position, (b) income or earnings statement, (c) statement of retained earnings, (d) statement of other changes in owners' or stockholders' equity, and (e) statement of changes in financial position (statement of sources and applications of funds). To list those examples from existing practice implies no conclusions about the identity, number, or form of financial statements because those matters are yet to be considered in the conceptual framework project (paragraph 2).7. Financial reporting includes not only financial statements but also other means of communicating information that relates, directly or indirectly, to the information provided by the accounting system—that is, information about an enterprise's resources, obligations, earnings, etc. Management may communicate information to those outside an enterprise by means of financial reporting other than formal financial statements either because the information is required to be disclosed by authoritative pronouncement, regulatory rule, or custom or because management considers it useful to those outside the enterprise and discloses it voluntarily. Information communicated by means of financial reporting other than financial statements may take various forms and relate to various matters. Corporate annual reports, prospectuses, and annual reports filed with the Securities and Exchange Commission are common examples of reports that include financial statements, other financial information, and nonfinancial information. News releases, management's forecasts or other descriptions of its plans or expectations, and descriptions of an enterprise's social or environmental impact are examples of reports giving financial information other than financial statements or giving only nonfinancial information.8. Financial statements are often audited by independent accountants for the purpose of enhancing confidence in their reliability. Some financial reporting by management outside the financial statements is audited, or is reviewed but not audited, by independent accountants or other experts, and some is provided by management without audit or review by persons outside the enterprise.Environmental Context of Objectives9. Financial reporting is not an end in itself but is intended to provide information that is useful in making business and economic decisions—for making reasoned choices among alternative uses of scarce resources in the conduct of business and economic activities. Thus, the objectives set forth stem largely from the needs of those for whom the information is intended, Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionwhich in turn depend significantly on the nature of the economic activities and decisions with which the users are involved. Accordingly, the objectives in this Statement are affected by the economic, legal, political, and social environment in the United States. The objectives are also affected by characteristics and limitations of the information that financial reporting can provide (paragraphs 17-23).10. The United States has a highly developed exchange economy. Most goods and services are exchanged for money or claims to money instead of being consumed by their producers. Most goods and services have money prices, and cash (ready money, including currency, coins, and money on deposit) is prized because of what it can buy. Members of the society carry out their consumption, saving, and investment decisions by allocating their present and expected cash resources.11. Production and marketing of goods and services often involve long, continuous, or intricate processes that require large amounts of capital, which in turn require substantial savings in the economy. Savings are often invested through a complex set of intermediaries which offer savers diverse types of ownership and creditor claims, many of which can be freely traded or otherwise converted to cash.12. Most productive activity in the United States is carried on through investor-owned business enterprises, including many large corporations that buy, sell, and obtain financing in national or multinational markets. Since investor-owners are commonly more interested in returns from dividends and market price appreciation of their securities than in active participation in directing corporate affairs, directors and professional managers commonly control enterprise resources and decide how those resources are allocated in enterprise operations. Management is accountable to owner-investors, both directly and through an elected board of directors, for planning and controlling enterprise operations in their interests, including gaining or maintaining competitive advantage or parity in the markets in which the enterprise buys, sells, and obtains financing and considering and balancing various other, often competing interests, such as those of employees, customers, lenders, suppliers, and government.13. Business enterprises raise capital for production and marketing activities not only from financial institutions and small groups of individuals but also from the public through issuing equity and debt securities that are widely traded in highly developed securities markets. Numerous, perhaps most, transactions in those markets are transfers from one investor or creditor to another with no part of the exchange price going to the issuing enterprise. But those transactions set the market prices for particular securities and thereby affect an enterprise's ability to attract investment funds and its cost of raising capital. Those having funds to invest normally assess the expected costs, expected returns, and expected risks of alternative investment opportunities. They attempt to balance expected risks and returns and generally invest in high risk ventures only if they expect commensurately high returns and will accept low expected returns only if expected risk is commensurately low. A business enterprise is unlikely to be able to compete successfully in the markets for lendable or investment funds unless lenders Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionand investors expect the enterprise to be able to sell its output at prices sufficiently in excess of its costs to enable them to expect a return from interest or dividends and market price appreciation commensurate with the risks they perceive. Thus, well-developed securities markets tend to allocate scarce resources to enterprises that use them efficiently and away from inefficient enterprises.14. In the United States, productive resources are generally privately owned rather than government owned. Markets—which vary from those that are highly competitive, including many commodities and securities markets, to those that involve regulated monopolies, including markets for telephone service or electricity—are significant factors in resource allocation in the economy. However, government intervenes in the allocation process in many ways and for various purposes. For example, it intervenes directly by collecting taxes, borrowing, and spending for its purchases of goods and services for government operations and programs; by regulating business activities; or by paying subsidies. It intervenes less directly through broad tax, monetary, and fiscal policies. Government also has a broad interest in the impact of business enterprises on the community at large and may intervene to alter that impact. Many government interventions are expressly designed to work through market forces, but even government actions that are not so designed may significantly affect the balance of market forces.15. Moreover, government is a major supplier of economic statistics and other economic information that are widely used by management, investors, and others interested in individual business enterprises and are commonly included in news reports and other statistics and analyses in ways that may broadly affect perceptions about business and economic matters. Although government statistics are primarily "macro" in nature (pertaining to the economy as a whole or to large segments of it) and do not generally disclose much about individual business enterprises, they are based to a considerable extent on information of the kind provided by financial reporting by individual business enterprises.16. The effectiveness of individuals, enterprises, markets, and government in allocating scarce resources among competing uses is enhanced if those who make economic decisions have information that reflects the relative standing and performance of business enterprises to assist them in evaluating alternative courses of action and the expected returns, costs, and risks of each. The function of financial reporting is to provide information that is useful to those who make economic decisions about business enterprises and about investments in or loans to business enterprises. Independent auditors commonly examine or review financial statements and perhaps other information, and both those who provide and those who use that information often view an independent auditor's opinion as enhancing the reliability or credibility of the information.Characteristics and Limitations of Information Provided17. The objectives of financial reporting are affected not only by the environment in which Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistributionfinancial reporting takes place but also by the characteristics and limitations of the kind of information that financial reporting, and particularly financial statements, can provide. The information is to a significant extent financial information based on approximate measures of the financial effects on individual business enterprises of transactions and events that have already happened; it cannot be provided or used without incurring a cost.18. The information provided by financial reporting is primarily financial in nature—it is generally quantified and expressed in units of money. Information that is to be formally incorporated in financial statements must be quantifiable in units of money. Other information can be disclosed in financial statements (including notes) or by other means, but financial statements involve adding, subtracting, multiplying, and dividing numbers depicting economic things and events and require a common denominator. The numbers are usually exchange prices or amounts derived from exchange prices. Quantified nonfinancial information (such as number of employees or units of product produced or sold) and nonquantified information (such as descriptions of operations or explanations of policies) that are reported normally relate to or underlie the financial information. Financial information is often limited by the need to measure in units of money or by constraints inherent in procedures, such as verification, that are commonly used to enhance the reliability or objectivity of the information.19. The information provided by financial reporting pertains to individual business enterprises, which may comprise two or more affiliated entities, rather than to industries or an economy as a whole or to members of society as consumers. Financial reporting may provide information about industries and economies in which an enterprise operates but usually only to the extent the information is relevant to understanding the enterprise. It does not attempt to measure the degree to which the consumption of wealth satisfies consumers' wants. Since business enterprises are producers and distributors of scarce resources, financial reporting bears on the allocation of economic resources to producing and distributing activities and focuses on the creation of, use of, and rights to wealth and the sharing of risks associated with wealth.20. The information provided by financial reporting often results from approximate, rather than exact, measures. The measures commonly involve numerous estimates, classifications, summarizations, judgments, and allocations. The outcome of economic activity in a dynamic economy is uncertain and results from combinations of many factors. Thus, despite the aura of precision that may seem to surround financial reporting in general and financial statements in particular, with few exceptions the measures are approximations, which may be based on rules and conventions, rather than exact amounts.21. The information provided by financial reporting largely reflects the financial effects of transactions and events that have already happened. Management may communicate information about its plans or projections, but financial statements and most other financial reporting are historical. For example, the acquisition price of land, the current market price of a marketable equity security, and the current replacement price of an inventory are all historical data—no future prices are involved. Estimates resting on expectations of the future are often Copyright © 1978, Financial Accounting Standards Board N ot for redistribution。
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????? 5、在财务报表要素的确认部分提出了要素确认的一般标准：与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。并具体指出了未来经济利益的概率、计量的可靠性概念和资产、负债、收益、费用的确认标准。在财务报表要素的计量部分中提出了历史成本、现行成本，可变现价值、现值等计量基础，要求各种计量基础结合起来。
（2）核心准则是按照国际证券业联合会确定的课题制定的，是国际证券业联合会的成员认为形成内在具体的会计核算体系的最低要求。但是目前有些领域，核心准则并没有涉及或核心准则中没有或提供了较少的实施指南，如某些特定行业或特定交易。由于某些核心准则生效的时间很短，目前还很难预测实施过程中可能出现的问题或者怎样解决可能出现的问题。对于国际会计准则第1号的不同解释会导致同是执行国际会计准则的企业间选择会计政策上的差异，进而影响可比性。
FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。
????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。
FASB将财务报表的要素划分成10大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。但国际会计准则的《编报财务报表的框架》中却只有5个财务报表要素,分别是:资产、负债、所有者权益、收入、费用,而将利润排除在体系之外
????会计确认方面 ，?FASB将"确认"定义为：?将某一个项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计主体财务报表的过程。这一过程涉及同时用文字和数字对一个项目进行描述，并将其金额包括在财务报表的合。美国的确认的标准：（1）符合要素定义；?（2）可计量性；?（3）相关性；?（4?)）可靠性；而中国确认标准：对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；?（?2）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：（?1）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；?（?2）未来经济利益的流出能够可靠计量。IAS要求实体应根据合约中的权利或义务，将其所有衍生工具在资产负债表中作为资产或负债确认。FASB与IAS对（衍生）金融资产和负债的终止确认基本相同，区别在于：IAS还要求即使出让人破产，出让资产也应与出让人在法律上分离；而IAS39未提及这些；FASB公告未涉及IAS39指南中的类似例子，因此若依据FASB公告，则在这种情况下，也可能不允许出让银行终止确认此项资产。IASC。认为交易和其他事项的财务影响是设立会计要素的根本,而这些交易和事项的经济特性则是分类的依据。
（1）国际会计准则还未被广泛采用。按照国际会计准则委员会网址上统计，世界范围内有不到1000家上市公司以国际会计准则作为其财务报告编制基础。如那些使用时间较短的准则，允许备选处理方法的准则及存在模糊性的准则或是包含一些美国公认会计原则及证监会规定禁止使用的会计方法的准则：没有足够的使用期间，不可能确定某些准则是否存在实际实施中的问题，也就不可能对其质量做出客观的判断。为了增强可比性，有关会计准则应尽量减少备选方案，对于那些存在选择性的准则，证监会需要确定在怎样的情况下，可以选择某一方法以适应美国市场的需要。这一做法又在某种程度上降低了全球范围内运用国际会计准则所带来的优势，因为美国以外允许采用国际会计准则的市场可能接受各种备选方案。
????会计信息质量特征方面，FASB?于1980年12月发布的SFAC?NO.2《会计信息的质量特征》中，比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求，并对会计信息的质量特征划分了清晰的层次结构。认为在所有的质量特征中，“决策有用性”是最重要的，属于质量特征的最高层次，如果不存在有用性，将不能从信息上得到利益来补偿它的费用；但是，如果要使信息对使用者有用，就必须让使用者能够理解，因此，可理解性应作为“决策有用性”的一个前提条件加以考虑；而会计信息要对决策有用，又必须具备两种主要的特征，即相关性和可靠性，也就是说，相关性和可靠性形成了“决策有用性”的两个次级特征；在相关性和可靠性下面，还有进一步的次级特征，其中相关性由预测价值、反馈价值和及时性等次级特征所组成，可靠性则又由可验证性、中立性和如实反映等次级特征所组成；此外，包括一致性在内的可比性，也是“决策有用性”的一个次级质量，它与相关性和可靠性交互作用，一起产生信息的有用性。至于在信息的提供上，还有两个可以计量的制约因素：一是效益大于成本；二是重要性。因此，它们也被纳入质量特征的层次结构中。另外，值得一提的是，在FASB的质量特征层次中，虽然没有明确列出审慎性这一特征，但是，在可靠性的讨论中，却涉及稳健主义和审慎性等问题
4、核准则相比，合理解释和运用国际会计准则能够产生更相关、透明和高质量的会计信息。但与美国公认会计原则相比，按照国际会计准则委员会的核心准则编制的财务报告，能否为美国境内的投资者提供较现有按公认会计原则提供的会计信息更可比、更高质量的信息，还有待于进一步验证。
????? 6、资本和资本保全概念。指出了实物资本保全和财务资本保全的概念及区别。另外，IASB的国际会计准则第1号“财务报表的列报”对财务报表的具体列报进行指导，可视为对“编制财务报表的框架”的补充。
?三．比较FASB与IASB的财务会计概念框架之后，发现他们有哪些方面的差异？为什么会产生这些差异？
会计计量方面的差异
????FASB认为一个项目只要符合确认标准，就应以货币单位做出充分可靠的计量，不同的项目可能具有不同的计量属性。一个项目应采用何种计量属性进行计量，需要根据该项目的性质，以及计量属性的相关性和可靠性加以确定，FASB?在第5号公告中探讨了当时流行的5种计量属性。对于5种计量方法，FASB主张首先使用“?历史成本法”，但它也允许将“?历史成本法”?与其他的计量方法结合使用。20世纪90年代以来，?“?公允价值”?逐渐成为除历史成本之外的其他会计计量属性的总称或代名词。2000?年，FASB发布了第7?号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》，将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性。
事实表明，在对核心准则的质量定性前还需要解决一些问题，如国际会计准则与国家准则间的差别、国家间会计基础设施的差别、国际会计准则提供的多种选择性、缺乏应用国际会计准则的经验等，所有这些因素都会产生在应用和实施国际会计准则时的差别。
5、允许按照国际会计准则编制的财务报告不经调整即可被美国资本市场接受，则相当于承认一些非国际会计准则的国家准则。根据国际会计准则委员会的统计，近30个国家已经在有关政策中规定部分或全部采用国际会计准则。另外，其他国家如澳大利亚、瑞典、海地等，准备在国家法律允许的情况下发布与国际会计准则相同的准则。如果允许按照国际会计准则编制的财务报告不经调整即可在美国资本市场披露，来自上述国家的境外筹资公司可能提出类似的要求，即按其本国会计准则编制的财务报告是否可免予调整。使问题更为复杂的是，国际会计准则第1号《财务报表的列报》规定，在缺乏特定的国际会计准则和常设解释委员会的解释时，企业可运用其判断来制定政策。由此可能产生在符合国际会计准则的前提下，对于同类经济业务，不同的企业选用不同的会计政策。
差异的原因：国情不同，美国认为1、接受外国公司按国际会计准则编制的财务报表会增加投资者成本。2、缺乏全球性财务会计报告基础设施。FASB认为，要保证高质量的国际会计准则在全球范围内成功运用，需要必要的财务会计基础设施支持，而会计准则只是其中的一个环节。其他有关因素包括：会计资料的可靠性、审计准则的质量、企业内部控制的有效性、会计从业人员对国际会计准则的了解程度、会计信息提供者应承担的责任及政府管理部门的监管程度等。国际会计准则用于提高跨国财务报告水平所能起到的作用必须综合有关因素进行考虑。对国际会计准则的审计和执行机制目前还处于起步阶段，其形成还需要相当的时间。3、突出美国公认会计原则与国际会计准则间的差异，有利于未来国际准则的制定。
????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts)?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。
（3）国际会计准则委员会核心准则之间的相互冲突是另外一个影响核心准则质量的因素，这种冲突产生于准则间的内在不一致性或者就核心准则整体来讲由于模糊性而产生的混淆，例如，类似的术语可能在不同的准则中给予不同的定义或者用不同的术语描述类似的情况。经验表明，已经实际运用的国际会计准则并没有得到一致的运用和解释。按照美国会计准则委员会制订的一些衡量有关准则是否达到足够高的质量的标准，目前的核心准则还未达到相应的要求。