浅析修改其他债务条件下的债务重组
新准则下债务重组会计处理浅谈
新准则下债务重组会计处理浅谈作者：刘源来源：《财会通讯》2007年第08期财政部2006年颁布的《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称新准则)在计量性和重组收益处理上存在较大变化。
一、资产清偿债务以资产清偿债务时，可将债务重组过程视为债权人和债务人以公允价值为基础购销用以清偿债务的资产的过程。
对该方式债务重组进行会计处理时，可参照资产购销业务的会计处理方法，再依据业务自身特点，债务人冲销重组债务作为购销业务获取的利益，债权人冲销重组债权净额作为支付的对价。
针对购销过程中应结算金额小于其抵销的债务、债权净额的差异，债务人和债权人应分别确认债务重组利得和损失。
[例1]甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。
2007年1月15日，经过双方协商，乙公司同意甲公司以10万件产品抵偿该债务。
该产品单位市场售价4元，单位成本2元。
双方均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17％。
乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的这批抵债产品。
另外，乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备2.5万元。
(1)债务人甲公司的会计处理。
甲公司一方面应按照该产品的公允价值，即市场售价40万元(4×10)确认主营业务收入，同时依据税法中对视同销售行为的相关规定确认应交增值税销项税额6.8万元(40×17％)。
另一方面，全额冲销对乙公司的应付账款50万元。
甲公司在此购销业务中应结算的金额46.8万元(40+6.8)小于其抵销的应付账款金额50万元，差异3.2万元即为甲公司获取的债务重组利得。
借：应付账款500000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税(销项税额)68000营业外收入——债务重组利得32000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000(2)债权人乙公司的会计处理。
乙公司一方面应按公允价值40万元(4×10)确认收到存货的成本，同时，确认可抵扣的增值税进项税额6.8万元(40×17％)。
浅析债务重组的会计处理及相关性问题
பைடு நூலகம்
浅 析 债务 重组 的会 计 处 理 及相 关 性问 题
逢 岩
绥化 １００ ） １０ ２ （ 湘财 证券 沈 阳绥 化西街 营 业部 ，沈 阳
债务重组 概述及债务重组的会计核 算 从广义上讲 ，债 务重组应包括 所有涉及在债 务重 组 目修改 债务条件 的事项 。也就是说 ，既包括债务人处于财务困难情况下 的 债 务重 组 ， 也包 括债 务 人 处 于 非财 务 困难情 况 下 的债 务 重 组 。 ２ ０ 年新债务重组准则的颁布实施，对于规范我 国企业间债务重 ０６ 组业务的会计核算和相关信息的披露 以及相 关损益的确认和计量 起到积极作用 ，并进 一步 向国际准则一 债务重组靠拢，引进 了国 际惯用的 “ 公允价值 ”概念。新会计准则中债务重组是指：在债 务人发生财务 困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁定做 出的让步 事项 。包括 以资产 清偿 债务 、将债 务 转为资本、修改其他债务条件 （ 如减少债务本金、减少债务利息 等）以及以上三种方式组合等四种债务重组方式。并详细规定了 可能产生损益的债务重组四大情况： 第一，债务人应 当将重组债务 的账面价值与实际支付现金之间的差额 ，确认为债务重组利得 ， 计入当期损益 ： 第二，债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应 当将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产得公允价值之 间的 差额，确认为债务重组利得 ，计入当期损益；第三 ，当债务转为 资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额， 也可产生损益 ： 第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前后入 账 价值之 间存在 差额 ，也 可产 生损 益 。 二、新债 务重组的会计核算对上市公 司的影响 １ 、提 高 了企 业会 计信 息 的客 观 性 新债务重组准则最 大的特点是对资产采用 公允价值计价 ， 这能使公司的净资产更 能反映公司的价值 ，从而 使会 计信息更 加可靠，有助于提高会计信 息质 量和透 明度 。新债 务重组准则 将重组收益直接计入公 司当期收益则大大提高 了大股 东向上市 公司注入 优质 资产的热情 ，在 公司出现亏损或面 临 “ Ｔ ｓ ”的情 况下，公司控 股股 东为公司注入优质 资产 ，不仅解决 了公司的 “ 清欠 ”问题 ，而且提升 了公 司的经 营能力和竞争力 。同时， 优 质资产 的注 入 ，意味着 上 市公 司将迎 来外 延式 快速 增长动 力 ，从而 带来显著的投资机会 。因为较之 企业 内生性增长 ，外 延式 的效 果更加 明显，可 以在较短 时间内迅速提升上市公 司的 业绩和成长性 ，使得相关个股的投 资价值得到迅速提升。 笔者认为新债 务重组的会计核算提 高了企业会计信息 的客 观性 ，对上市 公司有着积 极意义 ，为企业进行 正确的财务决策 等提供了可靠依据 。 ２ 为管 理 层 操 纵信 息提 供 了手 段 、 在新 的会计准则 下，上 市公司 以往通过债 务重组所获收益 计入 当期营业外收入 的财 务操作 ，作为新 的利润 来源。这就为 公司管理层操纵信息提供 了手段 。 众所周知，２０ ０ １年前的债务重组准则就是规定重组收益列入 企业 的营业外收入的，当时只要与债务重组沾边的股票都连续涨 停 ，不断有股票因重组成功而一飞冲天，一时风光无限。可是不 久，由于重组并购中的短期行为和投机性问题，都成 了ｓ 家族的 Ｔ 新成员。２ ０ 年，财政部根据郑百文的个案制定了债务重组收益 ０１ 记入资本公积的会计准则。事实证明，这一会计准则对一些 高负 债 公 司利 用 债 务重 组 蓄意 包 装 利 润起 到 了很好 的作 用 。 可如 今 ， 准则又将债务重组收益重新规定为企业的营业外收入，作为收入 的一部分，抵减支出后，最终形成利润 ，使得原来每股亏损的股 价一跃成为赢利，甚至每股净利几块钱 ，２０ 年如火如荼的股市 ０７ 行情中，ｓ 版块 的～骑绝尘 ，都是新债务重组准则预期 实现的表 Ｔ 现，债务重组导演 的财富神话又开始频频上演。 笔者认为新债 务重 组的会计核算 中关 于重组收益 的处理存 在一定漏洞 ，相关规定不够 细致 这必然会给一些别 有用心的人 以可乘之机 ，尤其是在上市公 司中这种威胁更是不言而喻 。 三、新债务重组的会计核 算对盈余 管理 的影响 新债务重组可 能使 公司盈余 管理成本 降低 。笔者认为新债 务重组会计核算 中有条件 的引入 公允价值 的计量属 性，使企业 盈余弹性增强 ，在盈余管理 上给 予 了很大空 间。但 是某 些企业
修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理
修改其他债务条件进行债务重组时债权人的会计处理题目：1.债权人的会计核算方法2.债务重组产生的会计处理3.修改其他债务条件的会计处理步骤4.债权人权益的保证5.债务重组中的财务风险与管理一、债权人的会计核算方法首先，为了充分了解债务重组中债权人的财务状况和会计处理方法，我们需要了解债权人的会计核算方法。
根据《企业会计准则》的规定，债权人的会计处理方法主要体现在两个方面：一是确认应收账款，二是计提坏账准备。
通常情况下，债权人在收取欠款后将其确认为应收账款，并在确认同一账期内的应收账款时计提相应的坏账准备。
债权人可以根据实际情况和风险控制需要，对应收账款的计提比例进行调整。
此外，债权人在支付收款的同时还需要进行银行入账等相关操作，以便及时核查资金流动情况。
二、债务重组产生的会计处理债务重组是指债务人通过实施一系列行动，以达到调整债务结构的目的。
在债务重组过程中，公司需要对债务重组产生的事件进行会计处理。
例如，对原有债项进行重组，进行债权或债务部分的转移等。
首先，对于债权的转移，债权人需要进行原有债权的核销，并确认新的债权。
债权人可以使用债务重组的相关函件或协议作为债权的确认依据。
其次，对于债务的转移，债务人需要进行与债权人相同的核销处理，并将新的负债逐笔确认入账。
同时，公司还需要计提债务重组的相关费用，对可能导致债务重组失败或者造成其他相关负面影响的风险进行防范。
这些费用包括债务重组的会计和审计咨询费用、法律费用以及可能因违约或其他不良情况而引起的罚款等。
三、修改其他债务条件的会计处理步骤在进行债务重组时，债务人和债权人可能会通过修改原有债务条件的方式达成协议。
这就需要债权人对修改后的债务条件进行相应的会计处理。
首先，债权人需要对已确认的应收账款进行相应的调整。
比如，将原先确认的某笔账款的期限延长或是减免一部分的利息规则等。
其次，债权人需要涉及到债务重组的全部相关原始债权进行坏账准备的重新计提和核销。
国有企业债务重组的问题及对策
国有企业债务重组的问题及对策随着供给侧机构改革的不断深入，我国的一些国有企业在经营的过程中出现了一些问题，导致国有企业的经营状况得不到改善，甚至出现了债务危机。
在我国经济体制中，国有资产所占比重一直很高，因此国有企业对债务重组问题越来越重视，债务重组不仅能够促进企业的发展，而且也能够促进社会经济的平稳运行。
一、债务重组的定义国家财务部发布相关文件，对债务重组进行阐述，“在不改变交易对方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”。
这在一定程度上扩大了债务重组的范围。
二、国有企业债务重组方式就现阶段而言，国有企业在进行债务重组时，相关工作人员可以使用以下四种方式。
（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务国有企业在进行债务重组时，相关工作人员可以利用企业资产来进行债务偿还。
在对企业资产进行了解时，相关工作人员可以从两个方面着手，一个是现金、银行存款、价证券等货币资金或现金等价物。
另一个角度是存货、固定资产、存货、固定资产、无形资产、股权、债权等实物财产或财产权利。
利用现金来进行债务偿还不仅能够帮助企业摆脱困境，而且在一定程度上也能够促进企业的发展。
（二）债务转为资本国有企业在进行债务重组时，企业也可以通过债务转为资本的方式，即企业利用“债转股”的方式，来偿还债务。
当企业无法支付债务金额时，企业可以通过与债权人谈判，使债权人变成企业的股东。
这种方法能够有效缓解国有企业债务所带来的困境，但企业的领导者需要重视的是，在进行转换之前，对于已经被划分为能够转债的部分不属于债务重组的范畴。
（三）修改其他债务条件国有企业在进行债务重组时，企业也可以通过修改其他债务条件来进行。
即企业在不违反法律的前提下，对债务条件进行修改，以此来降低企业的还款利息，使用这种方式的前提是要求企业不存在破产风险。
（四）综合受偿方式国有企业在进行债务重组时，企业也可以通过综合受偿的方式来进行。
债务重组的公允价值计量——以修改其他债务条件的方式下
方 发 生额 （６ ＋３ ）贷 方 发生 额 （３ ＋ ９８＝９５ ２． １． １． 一 ５ ２ ２ ． １．）４ ． ９ — １ ＋ ７
责任编 辑 春 霞
囵
Ｃｏ ｍｍｅｃａ ｃ ｕ ｔ ｇ２ ０ １ ・ ２期 ｒｉ Ａｃｏ ｎ ｉ ０ ７・ ２ ｌ ｎ １
维普资讯
账 面余 额 为 ６ ０ ５ ４ ０元 ，其 中 ， ０ ５ ４ ０元 为 累 计 应 收 的 利 息 ， 面 年利 率 ４ 票 ％。 由于 乙公 司连 年 亏损 ， 金 周 转 困 资
初余 额一 递延 所得 税资 产 年末余 额＝ ９８ ０ １ ． ｆ １ 。— ＝ ９８ 万元 ）计 （ 入递延 所得 税 资产贷方 ） 。 （ ）０ ７年 末递 延所 得税 资产 余额 ＝ ５２０ 年初余 额 ４ ．＋ ９５ 借
从 以上处 理 可 以 看 出 ：利 润 表 债 务 法 和资 产 负债 表
人 已对该 项债 权 计提 了坏账 准 备 ， 当 首先 冲 减 已计提 的 应 坏账 准备 。 例 １ ：甲公 司 ２ ０ ０ ６年 １ ２月 ３ １日应 收 乙公 司票 据 的
债 务 重 组 主要 有 四种 方 式 ， 以 资 产 清 偿 债 务 、 债 务 即 将 转 为 资 本 、修 改其 他 债 务 条 件 和 以 上 三种 方 式 的 组 合 。 因 为修 改其 他 债 务 条 件 会 涉及 一 些 复 杂情 况 ， 商 业 票 如
应按 未来 应付 金 额的现 值入 账 。
借 ： 付账款 应 贷 ： 付账 款—— 债务重 组 应
《企业会计准则第12号——债务重组》实施效果浅析
《企业会计准则第12号——债务重组》实施效果浅析作者：熊友存熊艳来源：《财会通讯》2011年第08期一、债务重组准则的变迁（一）第一份债务重组准则出台 1995年，财政部决定制定债务重组的会计准则，并相应成立项目组着手研究制定。
经过充分的调查研究和多次修改，财政部于1998年发布了债务重组准则以对债务重组进行规范。
当时的准则在以非现金资产清偿债务时，采用公允价值计量属性，由此可能产生资产转让收益，同时债务重组过程中会产生债务重组利得，两者共同构成债务重组收益。
此时准则规定债务重组收益作为营业外收入可以直接记入当期利润，这对于上市公司经营业绩的提升起到了立竿见影的效果。
债务重组准则没有达到应有的效果。
（二）债务重组准则的第一次修订2001年第一次修订后的《企业会计准则——债务重组》明确了规定，以低于债务账面的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产账面价值之间的差额，确认为资本公积。
以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额，也确认为资本公积，不能产生当期收益。
同样，以修改其它债务条件进行债务重组也都将只影响企业的资本公积科目，而不会为企业带来债务重组收益。
（三）债务重组准则的第二次修订2006年，新的会计准则对债务重组又进行了新的规定，再次修订的债务重组准则对于非现金资产抵债业务，引进公允价值为计量属性，允许产生资产转让收益，也改变了原来“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。
对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的收益将直接计入当期损益，进入利润表。
对比这三份债务重组准则，我们发现第一份准则与最新准则的内容基本相同。
而三者主要是围绕债务重组的定义，债务重组利得确认为何种要素及转让非现金资产时计量属性的选择三个问题来变化的。
债务重组会计处理浅析
贷： 库存商品
三 、 用 新债 务重 组 准 则 应 注 意 的 问 题 适
２０００ ００ ０
是新准则重新引入了公允价值计量属性 。为 了防止企业操
纵会计信息 ，旧准则取 消了以前 以公允价值为基础计 量债务重组 的规定 ， 要求企业在债务重组中 以账面价值 为计量基础 ， 不得确认 债务重组收益 ， 而是将其计人资本公积。 新准则重新引入了公允价
营业外收人——债务重组 利得 借： 主营业务 成本
、
债 务 重 组 业 务的 会 计 处 理 原 则
债务重组业务会计处理 时需要 区别债务人和债权人。债 务人
应 当将重组债务的账面价值 与支付 的对价之问的差 额确认 为债务
重 组利得 ， 作为营业外收入 ， 计入 当期损益 ， 中 ， 其 相关重 组债 务应 当在满足金融负债终止确认条件时予 以终止确认。债权人应 当将 重组债权的账面余 额与收到 的对价之间的差额 确认 为债务重组损
一
借： 应付账款 营业外支出 贷： 主营业务收入 固定资产清理
５ ５０ ０ ８００ ３０ ０ （ ３０ ０ — ０ ０ ０ ） ６ ０ ０ ２ ６ ００ ２０ ０ ０ ３０ ０ ０ ０００ ２６ ０ ０ ３ ００
３ ０ ０ ４００ ２０ ０ ０ ０００
应交税费——应交增 值税 （ 销项税额 ） ５ ０ ０ １０ ０
技术探索 Ｉ Ｅ ＨＮ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｃ ＩＡ Ｔ ＲＯ Ｅ
债务重组会计处理浅析
广 东佛 山市中道会计 师事务所 江生俊
新 准则对债务重组业务的内涵进行 了重新界定 ，从范围上看 窄于旧准则 。 准则指 出， 新 债务重组是指在债务人发生财务困难的 情况下 ，债权人按照其与债务人 达成 的协议或法院的裁定作出让 步的事项 。实质上债务重组 是债务人通过支付低于重组债务的账 面价值 的对价来抵消债权。
债务重组修改其他条款
债务重组修改其他条款债务重组是一种处理长期债务问题的手段，通常涉及修改贷款合同或债务协议中的条款。
在进行债务重组时，为了实现债务偿还的可持续性并降低债务负担，还需要对其他条款进行修改。
本文将重点讨论债务重组中可能需要修改的其他条款，并提出一些建议。
1.利率和还款方式的修改在债务重组中，债权人和债务人可以通过对利率和还款方式的修改来减轻负担。
例如，可以采取降低利率的措施或者延长还款期限，以降低每月还款金额。
此外，还可以考虑将固定利率转换为浮动利率，以反映市场利率的变化。
通过这些修改，债务人可以更轻松地偿还债务，并减少因利息负担过重而导致的财务压力。
2.债务金额调整债务重组还可以包括对债务金额的调整。
例如，债权人可以同意减少债务总额或延长还款期限。
这可以减少债务人的还款压力，并增加其还款能力。
债务人也可以尝试与债权人商议结转一部分债务为股权或延期支付方式。
通过这些修改，债务人可以更好地应对债务问题，并积极寻求解决办法。
3.还款顺序和优先权的修改在债务重组中，还可以修改还款的顺序和优先权。
例如，可以更改付款顺序，将优先偿还利息而不是本金。
这可以帮助债务人更好地管理现金流并满足还款要求。
此外，还可以商议将一些债务转换为优先股权或其他特殊情况下优先偿还的债权。
通过这些修改，债务人可以更合理地管理债务并减轻负担。
4.资产担保和担保物权的调整在债务重组中，还可以修改资产担保和担保物权的相关条款。
例如，债务人可以提供一些额外的担保物权，以增加债权人的信心。
此外，还可以商议对现有担保物权的范围和价值进行重新评估，以反映当前市场状况。
通过这些修改，可以增加债权人的信心，并为债务人提供更多的灵活性。
5.违约条款的修改在债务重组中，还可以修改违约条款，以减少因违约而带来的后果。
例如，可以对违约条件进行重新审查，并增加一些宽限期或灵活性。
此外，还可以商议减少罚息或违约金的数额，以减轻债务人的额外负担。
通过这些修改，可以降低违约风险，并为双方提供更多的机会进行协商和解决。
修改其他债务条件下债务重组考虑资金时间价值的会计处理
熬蒸 德霈
考 虑 资金 时 闻价值 的会 计处 理
口 黄 苏 越 张 秋 艳
（ 中国矿 业 大 学 管理 学 院 江 苏徐 州 ２ １ １ ） ２ １６
债爱重组是 在债务 量生财夯 圉难＿ 一 的情 ＿ － 赁槔 ｔ ＿ － 一 接 腮 点债 爱 述感＿ 其 的 难； 债 儆＿ 出 氯 法院的裁 萱做 出韭步 鲍事项 一 债爱重组鲍 西个Ｊ 要条件为 债务 发生财务旦 必＿ 一 债务 发生财务 困 是指债务＿资 难 人
发生财 务 困难 ，无 力付 款 ，甲公 司同意 延期 ３年后 共 归还 １ ００ ０元 ， 息立 即支付 ， 设实 际利率 为 ６ ２ ０ 利 假 ％。 分 析 ： 此 例 中 ， 组 债 权 的账 面 价 值 为 １ ７０ ０元 ， 在 重 １ ０ 小 于未 来应 收金 额 １ ００ ０元 ，按准 则 规定 不属 于债 务 重 ２ ０
一
、
债 务 重 组 中 忽 略 资 金 时 间 价 值 的 缺 陷
《 企业 会计 准则第 １ ２号—— 债 务重 组》及 应 用指 南规
定 ：修 改其他 债务 条件 的 ，债 权人 应 当将修 改其 他债 务条 “
件 后 的债权 的公 允价 值作 为重组 后债 权 的账 面价 值 ，重组 债 权 的账 面 余额 与 重组 后 债权 的账 面价值 之 间 的差 额 ， 应 当先 冲减减 值准 备 ， 减值 准备 不足 以冲减 的部 分 ， 计入 当期
期 还款 ， 如果 未来所 还 的款项 大 于债权 的账 面价值 ， 就会 认
为债 务方没 有做 出让 步 ， 属于债 务重 组 的范 围。但是 ， 不 这 忽略 了资金 是有 时 间价值 的 ，虽然未 来所 还款 项 大于如 今
对修改其他条件进行债务重组规定异议
对修改其他条件进行债务重组规定的异议中图分类号:f275 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)07-108-02摘要债务重组是指债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
本文对修改其他债务条件进行债务重组的账务处理规定提出了不同意见,认为在确认应收(付)账款时应考虑将来应收(付)利息,在确定重组利得(损失)账款时,应该考虑货币的时间价值,同时将由于货币时间价值产生的差额在以后各期摊销,最后给出了具体的财务处理方法。
关键词修改其他债务条件债务重组重组债务账面价值重组债权账面价值货币时间价值在现行会议实务中,债务重组已修改其他条件进行重组,债务人应将重组债务的账面价值减至将来应付金额,减记的金额作为重组得利,于当期确认计入损益。
债权人在重组日,应当将修改其他债务条件后的公允价值作为重组后债权的账面价值,重组债权的账面价值余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失,计入当期损益。
例:a企业2006年12月31日应收b企业票据的账面余额为65400元,其中,5400元为累计未付的利息,票面利率9%。
由于b企业连年亏损,资金周转困难,不能偿付于2006年12月31日前支付的应付账款,经双方协商,于2007年1月1日进行债务重组。
a企业同意将债务本金减至50000元;免去债务人所欠的全部利息;将年利率从9%降到5%(实际年利率4%),并将债务到期日延至2008年12月31日,利息按年支付。
该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
a、b 企业已将应收、应付票据转入应收、应付账款:按照现行规定,处理如下:(1)b企业(债务人)应计入营业务收入的金额=65400-5400=60000元。
会计处理如下:借:应付账款65400贷:应付账款-债务重组50000营业外收入-债务重组得利15400到07年12月31日,支付利息时:借:财务费用2500贷:银行存款 2500到2008年12月31日,支付利息并偿还本金:借:财务费用2500应付账款-债务重组 50000贷:银行存款 52500(2)a企业(债权人):债务重组后的应收账面金额为50000元。
债务重组常用的方式及特点
债务重组常用的方式及特点债务重组的九种基本方式包括：1、债务转移；2、债务抵销；3、债务豁免；4、债务混同；5、削债；6、以非现金资产清偿债务；7、债务转为资本；8、融资减债；9、修改其他债务条件。
一、债务转移。
所谓债务转移是指负债企业将其对债权人的负债转给第三方承担的行为。
负债企业的债务转移，对于债权人来讲，就是一种债权转让。
上述第三方一般是负债企业的关联企业或者有意对负债企业进行重组其他企业。
该第三方愿意出资购买债权，并由其承接对负债企业的债权。
作为购买债权的对价，第三方可以以现金、实物、有价证券或其他财产权利向债权人进行支付。
根据我国《合同法》有关债务转移和债权转让的规定，负债企业转移债务时，应当经债权人同意。
债权人将其对负债企业的债权转让给第三方时，应通知负债企业。
否则债务转移或债权转让不发生法律效力。
在进行债务转移时，与主债务有关的从债务与主债务应一同转让，但该从债务专属于原债务人自身的除外。
另外，如果法律、行政法规规定转移债务或者转让债权应当办理批准、登记等手续的，应按规定办理。
比如，根据我国有关外债管理法规的规定，外债的转让必须到外汇管理局办理外债变更登记。
又比如，根据外经贸部、财政部、人民银行2001年10月26日发布的《金融资产管理公司吸收外资参与资产重组与处置的暂行规定》的规定，资产管理公司在处置银行不良资产过程中可以向外商转让其拥有的非上市公司的债权，但转让前必须由有资格的资产评估机构进行评估。
二、债务抵销。
所谓债务抵销是指当事人就相互之间的债务，按对等数额使其相互消灭的行为。
如果双方的债务数额不相等，对尚未抵销的剩余债务，债务人仍有清偿的义务。
根据我国《合同法》的规定，当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。
当事人主张抵销的，应当通知对方。
而且抵销不得附条件或者附期限。
当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销。
注会CPA：采用修改其他条款方式及组合方式进行债务重组
【例题·计算分析题】2×21年7月1日乙公司向甲公司销售商品，开出已承兑的商业汇票，乙公司以摊余成本计量该项应收票据，甲公司以摊余成本计量该项应付票据。
票据面值为10000万元，期限为半年，年利率6%，2×21年12月31日票据到期，票据利息已经支付，由于甲公司出现严重资金周转问题，无法偿还票据本金。
当日乙公司将应收票据转换为应收账款，甲公司将应付票据转换为应付账款。
（1）2×22年1月10日，乙公司同意与甲公司就该项应收账款重新达成协议，新协议约定：①甲公司将一项作为固定资产核算的房产转让给乙公司，用于抵偿部分债务2000万元。
该房产账面原值2400万元，累计折旧800万元，未计提减值准备；②甲公司向乙公司增发股票1000万股，面值1元/股，占甲公司股份总额的1%，用于抵偿部分债务4000（1000×4）万元，甲公司股票在2×22年1月10日的收盘价为4元/股；③在甲公司履行上述偿债义务后，乙公司免除甲公司1000万元债务，并将尚未偿还的债务3000万元（原债务＝10000－2 000－4000－1000）展期至2×22年12月31日，年利率8%；如果甲公司未能履行①②所述偿债义务，乙公司有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。
乙公司该应收账款于2×22年1月10日（合同生效日）的公允价值为9200万元，予以展期的应收账款的公允价值为3000万元。
已计提坏账准备600万元。
2×22年3月2日，双方办理完成房产转让手续，乙公司将该房产作为投资性房地产核算。
要求：根据资料（1），编制乙公司和甲公司2×22年3月2日的会计分录。
（2）2×22年5月9日，双方办理完成股权转让手续，乙公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司股票当日收盘价为4.02元/股。
企业重组中修改其他债务条件下债务重组的会计与税务处理【会计实务操作教程】
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监管机构也可以向人民法院提出。 重整程序适用优先。在同时存在破产、和解与重整申请的情况下，重
整申请优先受理。重整程序启动后，所有执行程序、清算程序和和解程 序均中止或终结，重整程序优先适用。
参与重整活动的主体多元化、重整措施多样化。债权人包括有物权担 保的债权人、债务人及债务人的股东等各利害关系人均参与重整程序的 进行。在重整期限内，重整企业可以采取改善经营、财产出让、企业兼 并、资本变更等措施，在债务重组的同时，实现企业再建。
一般来讲，对重整申请的审查主要包括以下内容：一是债务人有无重 整能力；二是债务人是否具备规定的重整原因；三是申请人是否有破产 申请权；四是是否提交重整申请书和有关证据；五是接受重整申请的法 院对此是否有管辖权；六是债务是否有隐匿、转移财产行为，为了逃避 债务而申请重整的或者是债权人借重整申请意图损害公平竞争情况的。
或有应付金额是指要根据未来某事项出现而发生的应付金额，而且该 未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生 的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
修改其他债务条件债务重组的账务处理
修改其他债务条件债务重组的账务处理
1.不附或有条件的债务重组
（1）债务人
重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
（2）债权人
重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值
重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。
2.附或有条件的债务重组
（1）债务人
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（不包括或有应付金额和应付利息）
预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）
营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：
借：预计负债
贷：银行存款（或其他应付款）
（2）债权人
借：应收账款——债务重组（不包括或有应收金额和应收利息）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（或贷记）资产减值损失
贷：应收账款。
浅析债务重组会计准则的修订
体会计 准则 ， 中包括 《 其 企业 会计 准 则第 １ ２号——债 务重
组 ５（ ５ 简称 “ 准则 ”） 新准则再 次引入 了公允 价值 。 新 ， 本文 拟对三个债务重组会计准则进行简单比较 。
一
从以上的比较可 以看出 ，除修 订准则有未作出让 步的情 形如延长债 务偿还期限 、 延长债务偿还期限并加 收利息等外 ， 其余两个准则在债务重组方式上并 无太大差异。 可以说 ， 它们
１９ ９ ８年颁布的债务 重组会计准则基本． ￣ 同， 同的是 ２０ Ｙ ｎ 不 － ０ ６年颁布的债务重组会计准则扩大 了公允价值 的使 用范围， 也
与 国 际通 行做 法 更趋 于一 致 。
【 关键词 】债务 重组 会 计处理
债权 债务
修订准 则规定 的债务重组 的方 式包括 ： 以低 于债 务账 ① 面价值 的现金清偿债务 ； ②以非现金资产清偿债务； ⑧债 务转 为资本 ； ④修 改其他债务条件 ， 除前述条件外 ， 还包括延 长债 务偿还期限 、 延长债务偿还 期限并 加收利 息 、 延长 债务偿 还
在 这 个 问 题 上基 本上 是 一 致 的 。 三 、 务 重 组 的 会计 处理 债
、
债 务 重 组 的 定 义
原准则对债务重组 的定 义是 ： 债务重组是指在债务 人发 生财务 困难 的情况下 ， 债权 人按 照其与债务人达成 的协议或 法 院的裁定作出让步的事项 。 修订准则对债务 重组的定 义是 ： 债务重组是指债权 人按
务条件 的事项。 新准则 对债务 重组的定 义是 ： 债务重组是指债 务人在发 生财务 困难 的情 况下 ， 权人按照其与债务 人达成的协议或 债 法 院的裁定作出让步的事项 。 从 以上三个定 义可以看 出， 修订 准则没有将 “ 债务 人发 生财务 困难 ”作为债务重 组的前 提条件 ， 且没有将 “ 并 债权 人作 出让步”作为债务重组 的必备条件 ， 也就是说 ， 债务重组 既可以包括债权 人作 出让步 的情 况 ， 也可以包括债权人未作 出让步的情 形。 而新准则与原准则对债务 重组的定义基本上
债务重组修改其他条款
债务重组修改其他条款
债务重组是指债权人和债务人之间对债务进行重新安排和调整的过程。
除了修改债务金额、利率和偿还期限等关键条款外，还可以对其他条款进行修改。
这些条款的修改可以根据双方协商的具体情况和需求进行调整。
下面是一些可能涉及的其他条款修改：
1. 还款计划：可以调整还款安排和方式，例如延长还款期限、分期偿还、降低每期还款额等，以使债务人更容易偿还债务。
2. 抵押品或担保物权：可以重新评估抵押品或担保物的价值，并对其作出相应的调整。
如果债务人的还款能力有所改善，可以减少或解除抵押品或担保物的限制。
3. 利息和罚息：可以通过减少利息率或取消罚息来减轻债务人的还款压力，使其更容易偿还债务。
4. 提前还款条款：可以对债务人提前偿还债务的条件进行修改，例如减少提前还款的费用或限制。
5. 违约责任：可以对违约责任进行重新规定，例如减少或免除违约金、降低违约利息或增加宽限期。
6. 附加条款：可以根据具体情况增加或修改一些附加条款，例如提供债务人的财务报告、经营计划或监管机构的审查。
需要注意的是，债务重组需要债权人和债务人之间的协商和达
成一致。
双方在进行债务重组时应慎重考虑各项条款的修改，并确保修改后的条款符合双方的利益和需求。
债务重组、置换的路径
债务重组、置换的路径1.引言1.1 概述概述在经济发展中，债务重组和置换是一种常见的金融手段，用于帮助个人或组织解决债务问题。
债务重组指的是通过重新安排债务的支付方式、延长债务到期时间或改变利率等方式，使债务的负担得到缓解，从而实现还款能力的恢复和财务状况的改善。
债务置换则是指将原有的债务以一种或多种方式转换成新的债务，从而达到降低债务负担、改善资本结构和增强偿债能力的目的。
本文将探讨债务重组和置换的路径，旨在分析其定义、背景以及相关的方式和方法。
通过对债务重组和置换的深入研究，我们可以更好地理解这些金融手段在解决债务问题中的作用和效果，为个人和组织在面对债务困境时提供有益的参考和指导。
接下来的章节将按照以下结构进行论述。
首先，本文将在第2章详细介绍债务重组的路径，包括其定义和背景，以及常见的重组方式和方法。
然后，在第3章中，我们将探讨债务置换的路径，包括其定义和背景，以及常见的置换方式和方法。
最后，在第4章中，我们将对债务重组和置换的路径进行总结，并提出结论。
通过阅读本文，读者将能够全面了解债务重组和置换的路径，并对其在实际应用中的操作和效果有更为深入的理解。
同时，本文也将为个人和组织在面对债务问题时提供有益的参考和指导，帮助其选择合适的路径，实现债务问题的解决和财务状况的改善。
1.2文章结构文章结构部分的内容包括以下内容：本文的结构主要分为以下几个部分：第一部分是引言部分，主要包括概述、文章结构和目的。
在概述部分，我们将介绍债务重组和置换的概念，以及其在经济领域中的重要性和影响。
文章结构部分将简要介绍本文的结构，以便读者能够更清晰地了解文章内容的组织和安排。
在目的部分，我们将明确本文的目的，即探讨债务重组和置换的路径，并提出相关的方式和方法。
第二部分是正文部分，主要包括债务重组的路径和债务置换的路径。
在债务重组的路径部分，我们将对债务重组进行定义和背景介绍，以便读者能够了解债务重组的基本概念和背景情况。
修改其他债务条件中债务公允价值的确定
２０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日收 到本 金和 最后 一年 利息 ：
Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃｏ ｎ ｉｇ２ １ ・ ２ ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ ８－ ２期 ｎ １
２１
借： 银行 存 款 贷 ： 务 费用 财
应 收 账 款
５ ０ ｌ０ ０ １０ ０ ０
５ ０ ００ ０
折现。
一
、
债 务 延期 在 正 常信 用 期 限 之 内
贷 ： 行存 款 银
２甲公 司 的 账 务 处 理 。 ．
５ ０ １０ ０
（ ） 一 实际 利 率 等于 名 义利 率
债 务 延期 在 正 常信 用 期 限 （ ３年 ） 内 ， 果 名 义 利 率 以 如
与 实 际利 率 相 等 则 按 照合 同确 定 的价 值 作 为 债 务 重组 日 的公 允价 值 。 例： 甲公 司 ２ ０ ０ ７年 ｌ ２月 ３ １日应 收 乙公 司账 款 的账 面 余 额 为 ６ ０ ５４ ０元 ， 中 ， ０ 其 ５４ ０元 为 累计 未 付 的 利 息 ， 面 票
债 务重 组 ，是 指 在债 务 人发 生 财 务 困难 的情 况 下 ， 债 权 人按 照其 与 债 务 人 达 成 的 协议 或 者 法 院 的裁 定 作 出让 协议 签 订 日起 开 始实施 。甲公 司已为该 项应 收 款项计 提 了
５０ ０元 坏 账 准 备 。 ０ １乙 公 司 的 账 务 处 理 。 ．
年利 率 ４ ％。 由于 乙公 司连年 亏损 ， 资金 周 转 困难 ， 不能 偿 付 应 于 ２０ ０ ７年 １ ２月 ３ １日前 支付 的 应付 账 款 。经 双方 协 商 ， ２０ 于 ０ ８年 １月 ５日进行 债务 重组 。 甲公 司同 意将债 务 本 金 减 至 ５ ０ ００ ０元 ； 去债 务 人 所 欠 的全 部 利 息 ； 利 率 免 将
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浅析修改其他债务条件下的债务重组
在新企业会计准则中规定，修改其他条件是指除以资产清偿债务、将债务转为资本以外的其他方式进行的债务重组，如减少债务本金、减少债务利息等。
具体又分为不附或有条件的债务重组和附或有条件的债务重组。
下面结合新旧企业会计准则的对比谈一下修改其他债务条件下的债务重组的会计处理，如有不恰当的地方敬请批评指正。
一、不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。
举例1：甲公司销售一批商品给乙公司，价款5000000元（含增值税）。
按双方协议规定，款项应于2006年3月20日之前付清。
由于乙公司连年亏损，资金周转发生困难，乙公司不能在规定的时间内偿付甲公司。
经双方协商，于2006年3月20日进行债务重组。
重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务2000000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。
假定甲公司为该债权计提的坏账准备为500000元，现行贴现率为6%。
（一）旧准则
1.乙公司：债务人
（1）2006年3月20日债务重组
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。
将来应付金额：（5000000－2000000）×（1＋2％）＝3060000（元）计入资本公积金额：5000000－3060000＝1940000（元）
借：应付账款－甲公司;5000000
贷：应付账款－债务重组3060000
资本公积－其他资本公积1940000
（2）一年后付款
借：应付账款－债务重组3060000
贷：存款;3060000
2.甲公司：债权人
（1）2006年3月20日债务重组
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。
将来应收金额：;3060000元
债务重组损失：5000000－500000－3060000＝1440000（元）
借：应收账款－债务重组3060000
坏账准备;500000
营业外支出－债务重组损失1440000
贷：应收账款－乙公司;5000000
（2）一年后收款
借：银行存款3060000
贷：应收账款－债务重组;3060000
（二）新准则
1.乙公司：债务人
（1）2006年3月20日债务重组
新企业会计准则第七条规定：“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益”。
将来应付金额：;3060000元
将来应付金额的公允价值：可以通过计算将来现金流量的现值来确定（下同）
3060000×PS（1,6%）=3060000×0.9434＝2886804（元）
计入损益金额：5000000－2886804＝2113196（元）
借：应付账款－甲公司;5000000
贷：应付账款－债务重组2886804
营业外收入－债务重组收益2113196
（2）一年后付款
借：应付账款－债务重组2886804
财务费用;173196
贷：银行存款;3060000
2.甲公司：债权人
新准则第十二条规定：“修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理”（第九条规定“以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益”）。
（1）2006年3月20日债务重组
将来应收金额：;3060000元
将来应收金额现值：2886804元
债务重组损失：5000000－500000－2886804＝1813196（元）
借：应收账款－债务重组2886804
坏账准备;500000
营业外支出－债务重组损失1613196
贷：应收账款－乙公司;5000000
（2）一年后收款
借：银行存款3060000
贷：应收账款－债务重组;2886804
财务费用173196
二、附或有条件的债务重组
附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有条件的重组协议。
举例2：甲公司2001年6月30日从银行取得三年期借款1000000元，借款利率6％，到期还本付息。
现甲公司遇到财务困难，无法如期归还借款本金及利息。
双方协商于2005年12月31日进行债务重组，银行同意偿还期限延长至2007年12月31日，免除积欠利息，利息按年支付，但同时规定若甲公司在2006年、2007年税前会计利润不超过1000000元，年利率为4％，税前会计利润不超过2000000元，年利率为5％，税前会计利润2000000元以上，年利率为6％。
甲公司2006年实现税前会计利润500000元，2007年实现税前会计利润2500000万元。
假定2006年、2007年贴现率均为5％。
（一）旧准则
1.甲公司：债务人
（1）2005年12月31日债务重组
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。
重组债务的账面价值：1000000×（1＋6％×3）＝1180000（元）
将来应付金额：1000000×（1＋6％×2）＝1120000（元）
计入资本公积金额：1180000－1120000＝60000（元）
借：长期借款1180000
贷：长期借款－债务重组;1120000
资本公积;－其他资本公积60000
（2）2006年12月31日支付利息
应付利息：1000000×4％＝40000（元）
将未发生的或有利息支出转为资本公积：1000000×（6％－4％）＝20000（元）
借：长期借款－债务重组60000
贷：银行存款;40000
资本公积－其他资本公积;20000
（3）2007年12月31日支付利息及归还本金
应付利息：1000000×6％＝60000（元）
借：长期借款－债务重组1060000
贷：银行存款;1060000
2.银行：债权人
（1）2006年3月20日债务重组
如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。
重组债权账面价值：1180000元
将来应收金额：1000000×（1＋4％×2）＝1080000（元）
债务重组损失：1180000－1080000＝100000（元）
借：中长期贷款－债务重组1080000
营业外支出－债务重组损失;100000
贷：中长期贷款;1180000
（2）2006年12月31日收取利息
应收利息：1000000×4％＝40000（元）
借：银行存款40000
贷：中长期贷款;40000
（3）2007年12月31日收起利息及本金
应收利息：1000000×6％＝60000（元）
借：银行存款;1060000
贷：中长期贷款－债务重组1040000
利息收入20000
（二）新准则
1.甲公司：债务人
（1）2005年12月31日债务重组
第七条规定：“修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13;号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益”。
重组债务的账面价值：;1180000元
将来应付金额：1000000×（1＋4％×2）＝1080000（元）
将来应付金额的现值：
1000000×4％×PA（2，5％）＋1000000×PS（2，5％）
=40000×1.8594＋1000000×0.9070
＝981376（元）
预计负债：1000000×（6％－4％）×2＝40000（元）
计入当期损益金额：1180000－981376－40000＝158624（元）
借：长期借款;1180000
贷：长期借款－债务重组;981376
预计负债40000
营业外收入－债务重组收益;158624
（2）2006年12月31日支付利息
应付利息：1000000×4％＝40000（元）
借：长期借款－债务重组40000
预计负债20000
贷：银行存款;40000
财务费用;20000 （3）2007年12月31日支付利息及归还本金应付利息
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