债务重组的基本方式(ppt 43页)
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债务重组培训演示课件(88张)
❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
《债务重组》PPT课件
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些 税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转 让资产损益。
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8
债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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12
债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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13
3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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14
债务人：
借：固定资产清理
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8
债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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12
债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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13
3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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14
债务人：
借：固定资产清理
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
高级会计学第十章债务重组PPT课件
05
债务重组的风险与防范
债务重组的风险
01
02
03
04
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资 成本增加。
经营风险
债务重组可能影响企业的正常 经营，如资金链断裂，无法维 持日常运营。
法律风险
债务重组过程中可能存在法律 漏洞，导致企业面临法律诉讼 和罚款。
债务重组过程中需要注意法律法规的遵守，防止出 现法律风险。同时，债务重组也需要经过充分的协 商和谈判，达成一致意见，确保重组的成功实施。
展望
01
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，债务重组将会更加普遍 和重要。未来，企业需要更加重视债务重组的作用，积极探索适 合自身的重组方式，提高财务管理的水平。
债务转债券
将企业的债务转换为债券，让债权人 成为企业的债权人，从而降低债务负 担。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务期限来减轻短期内的还款压力。
降低利率
降低债务的利率水平，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可 以更好地满足债权人和债务人的需求， 实现共赢。
03
债务人应以现金、非现金资产、债务转为权益工具等方式的组
合清偿债务，并按照相应的方式进行会计处理。
债权人的会计处理
债权人以现金清偿债务
债权人应以现金清偿债务，并确认债务重组损 失。
债权人以资产清偿债务
债权人应以公允价值计量资产，并确认资产处 置损益。
债权人以权益工具清偿债务
债权人应以公允价值计量权益工具，并确认权益工具的发行费用。
高级财务会计债务重组PPT课件
第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
债务重组 ppt课件
（单位：万元）
（1）乙企业（债务人）：
借：应付账款
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
（2）万元坏账准备
借：银行存款
97
坏账准备
5
营业外支出——债务重组损失 15
贷：应收账款
117
（3）若甲企业（债权人）已计提坏账准 备30万元：
债务重组的会计处理的一般原则： 1. 正确确定债务重组日； 2. 债权人做出的让步，确认为债务重组损失计入营
业外支出； 3. 债务人获得的让步，确认为债务重组利得计入营
业外收入； 4. 债权人以公允价值确定取得资产入账价值；
债务人以公允价值确定转让资产损益； 5. 含有或有条件时，应遵循谨慎性原则。
债务重组
第三章 债务重组
第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理
学习目标： 了解债务重组的定义 掌握债务重组的方式 学会各种方式债务重组的会计处理
重难点： 以资产清偿债务的会计处理 以债务转为资本的会计处理 以修改其他债务条件清偿债务的会计处理 以组合方式清偿债务的会计处理
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额，计入营业外收入或支出。
（3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账 面价值的差额，计入投资收益。
1.以存货清偿债务
债务人
借：应付账款等 贷：主营业务收入
公允价值
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
借：主营业务成本 存货跌价准备
二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务
以低于债务账面价值的现金（库存现金、银 行存款和其他货币资金）清偿债务，以非现金资 产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、 长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债 务。
第四章债务重组PPT课件
第17页/共100页
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。
5、修改其他债务条件进行债务重组 （1）应付债务账面价值﹥未来应付金额 债权人：（减记至未来应收金额） 借：应收账款—债务重组 借：营业外支出
贷：应收账款—XX 债务人：（减记至未来应付金额） 借：应付账款—XX
贷：应付账款—债务重组 贷：资本公积
第18页/共100页
（2）应付债务账面价值≤未来应付金额 债务人和债权人均不作账务处理
第27页/共100页
例2：甲企业欠乙企业货款8万元，甲
企业短期内不能支付。经协商，乙企 业同意甲企业以其持有的短期股票支 付货款，甲企业短期股票的账面余额 为6万元，已提跌价准备为0.8万元， 乙企业对该项应收账款已计提0.5万元 的坏账准备,对收到的股票作为短期投 资核算。
第28页/共100页
债务人：甲企业债务重组日的会计处 理
第34页/共100页
债务人：甲企业的会计处理
差额=70-44-（5517%）=16.65(万元)应计入资本 公积
借:应付账款--乙企业
70
贷:库存商品
44
应交税金--应交增值税(销项税)(55 17%)9.35
资本公积--其他资本公积
16.65
债权人：乙企业的会计处理
存货的入账价值=70-9.35（进项税额）=60.65(万
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关 税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费 第6页/共100页
（3）涉及补价时债权人非现金资产的 价值的确定：
①收到补价的 实际成本=重组债权的账面价值
-收到的补价 -可抵扣的进项税额 +应支付的各种相关税费 例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债 务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。
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2002/12/01
讲课提纲
一、本章知识点讲解 二、本章历年考题解析
2002/12/01
一、本章知识点
一.熟悉债务重组的概念 二.了解债务重组的方式 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 （入帐科目和入帐价值） 五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的
2002/12/01
2)2002年: 单选7、企业以低于应付债务账面价值的现金
应支付的相关税费）=资本公积或当期损益
2002/12/01
B、关于补价（仅考虑债权人） 收到补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税+补价+应支付的相关税费
2002/12/01
价值/非现金资产公允价值的总额
见2002年CPA试题单选第九题.
2002/12/01
3、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值-（债权人享有的 股权份额+相关税费）=资本公积 债权人：受让股权入帐价值=应收债权帐面价 值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，则各项股权入帐价值= （各项股权公允价值/股权公允价值总额）× 应收债权帐面价值
2002/12/01
九。掌握以混合重组方式清偿债务的 情况下，债权人和债务人的账务处理
1、在以现金、非现金资产、债权转为资本和 修改其他债务条件等方式组合清偿债务时， 应注意清偿顺序： 现金→非现金资产、债权转为资本→修改其 他债务条件
2、解题过程中，往往会明确修改债务条件清偿 部分债务，同时明确以现金、非现金资产、 债权转为资本等组合方式清偿剩余债务。
3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。 （ 注意：债务人改组是前提。） （4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约 定日后回购或回租的。（实质重于形式）
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债务人补价的处理？见教材P92。 债务人关于补价的处理
支付补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值-补价
收到补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值+补价
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当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时, 接受的各项非现金资产的入帐价值= 应收债权帐面价值×各项非现金资产的公允
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五.掌握以低于债务账面价值的现金清 偿债务情况下，债权人和债务人的账
务处理
注意点： 1、债权人的重组损失计入“营业外支出”。 债务人豁免的债务转入资本公积。
2、债权人的应收债权应先冲减坏账准备。 见例1（P84） 见中级职称2002年试题
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2。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值 +相关税费）=资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值=应收债权 帐面价值+相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值=应 收债权帐面价值-补价+相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值=应 收债权帐面价值+补价+相关税费
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2、长期投资 两个注意点：同短期投资
见例3（P87）
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3、存货
见例4（P88）
A、债权人牵涉到进项税的问题，
接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税+应支付的相关税费 债务人牵涉到销项税的问题，
应付债务帐面价值-（存货帐面价值+销项税+
三.掌握债务重组日的确定
（主要为解决入帐时间问题） 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。
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四.掌握债务重组会计处理的一般原则
即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 （解决“入帐科目和入帐价值”问题） 总原则：债务人和债权人均不确认重组收益。
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债务人： 应付债务帐面价值-将来应付金额=资本公积
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2、附或有条件的。 见例10（P97） （1）或有支出概念 指依未来某种事项出现而发生支出。
（2）债务人的未来应付金额中应包含或有支出。 或有支出发生时，作为减少债务的帐面余额处理； 不发生时，在重组协议规定日期结清债务的当期， 作为资本公积处理。 （3）关于或有收益 实现时，计入当期营业外收入。否则不反映。
第四讲 债务重组
授课人：盛戈
现场答疑 时间：2002/12/05晚八
点 地点： http://bbs.pass-
/new_pass/cla ssroom/index.php
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2003年与2002年对比
页码 行次
原文
调整为
101 倒数第二行 “应在按上款规定”“应在按规定”
+应支付的相关税费 涉及补价的，处理同固定资产。
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七.掌握以债务转为资本清偿债务情况 下，债权人和债务人的账务处理
1、股份公司；见例7（P93） 股本=股份的面值总额 债务人： 应付债务的账面价值-股份面值总额-应支付的相关
税费=资本公积 债权人： 股权投资的初始投资成本=应收债权的帐面价值+应
六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况 下，债权人和债务人的账务处理
债务人： 应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税
费）=资本公积或当期损益 债权人： 接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值+ 相关税费 债权人如果接受的非现金资产已经发生减值，应当 在期末时（不是资产重组时）与相关资产一并计提 减值准备。
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要求： (1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务
的会计分录。 (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。 (3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的
未来应收金额。 (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的
未来应付金额。 (答案中的金额单位用万元表示)
二.了解债务重组的方式
1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 现金指货币资金。
2、以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固
定资产、无形资产等。 3、债务转资本（债务人改组除外） 4、修改其他债务条件（延期等） 5、混合
以上两种或两种以上方式的组合。
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3、见例：CPA2001年试题
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二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2001年 2）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
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1、中级会计职称考试
1）2001年 计算分析题
1.申华有限责任公司(以下简称申华公司)因近期 发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于20×1 年12月31日到期的应付华强有限责任公司(以下简 称华强公司)账款1000万元。经协商，申华公司与 华强公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议 如下：
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（3）债务人涉及或有支出的， 债务人的未来应付金额中应该包含或有支出，
其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的， 债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。
见中级会计职称2001年试题
支付的相关税费 2、其他企业 （以实收资本替代股本，其他同上）
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八.掌握修改其他债务条件情况下，债 见例八和例九（P94-97）
债权人：
（1）债权人未来应收金额<应收债权帐面价值的； 全额冲减已计提的坏账准备，应收帐面价值与未来 应收的差额计当期损益 （2）应收债权帐面价值<债权人未来应收金额<应 收债权帐面余额； 按应收债权帐面余额与未来应收的差额，冲减坏账 准备。 （3）债权人未来应收金额>应收债权帐面余额 重组时不作处理。将来收到时，差额冲减当期财务 费用。
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(1)债务重组日为20×1年12月31日。(2)申华公司以 某项固定资产抵偿债务100万元(假定不考虑相关税 费)。该固定资产的账面原价为150万元，已提折旧 为50万元，公允价值为100万元。(3)在以上述固定 资产抵偿债务的基础之上，免除剩余债务的20％， 其余债务延期至20×3年12月31日偿还。(4)申华公 司如于20×2年开始盈利，则从20×2年1月1日起对 延期偿还的债务，按5％的年利率向华强公司支付 利息。 华强公司收到的固定资产作为固定资产核算。
分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值=帐面余额-相关备抵项目 帐面余额=某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该 科目备抵的项目。
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具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资 本公积 债权人：应收债权帐面价值-收到的现金=当 期损益（营业外支出）
账务处理 六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 七.掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处
理
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