债务重组的基本方式(ppt 43页)
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价值/非现金资产公允价值的总额
见2002年CPA试题单选第九题.
2002/12/01
3、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值-（债权人享有的 股权份额+相关税费）=资本公积 债权人：受让股权入帐价值=应收债权帐面价 值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，则各项股权入帐价值= （各项股权公允价值/股权公允价值总额）× 应收债权帐面价值
六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况 下，债权人和债务人的账务处理
债务人： 应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税
费）=资本公积或当期损益 债权人： 接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值+ 相关税费 债权人如果接受的非现金资产已经发生减值，应当 在期末时（不是资产重组时）与相关资产一并计提 减值准备。
二.了解债务重组的方式
1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 现金指货币资金。
2、以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固
定资产、无形资产等。 3、债务转资本（债务人改组除外） 4、修改其他债务条件（延期等） 5、混合
以上两种或两种以上方式的组合。
2002/12/01
分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值=帐面余额-相关备抵项目 帐面余额=某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该 科目备抵的项目。
2002/12/01
具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资 本公积 债权人：应收债权帐面价值-收到的现金=当 期损益（营业外支出）
第四讲 债务重组
授课人：盛戈
现场答疑 时间：2002/12/05晚八
点 地点： http://bbs.pass-
now.net/new_pass/cla ssroom/index.php
2002/12/01
2003年与2002年对比
页码 行次
原文
调整为
101 倒数第二行 “应在按上款规定”“应在按规定”
2002/12/01
(1)债务重组日为20×1年12月31日。(2)申华公司以 某项固定资产抵偿债务100万元(假定不考虑相关税 费)。该固定资产的账面原价为150万元，已提折旧 为50万元，公允价值为100万元。(3)在以上述固定 资产抵偿债务的基础之上，免除剩余债务的20％， 其余债务延期至20×3年12月31日偿还。(4)申华公 司如于20×2年开始盈利，则从20×2年1月1日起对 延期偿还的债务，按5％的年利率向华强公司支付 利息。 华强公司收到的固定资产作为固定资产核算。
应支付的相关税费）=资本公积或当期损益
2002/12/01
B、关于补价（仅考虑债权人） 收到补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税+补价+应支付的相关税费
2002/12/01
4、固定资产 见例5（P90） 1）债务人应先对固定资产进行清理。 债务人： 应付债务的账面价值-〔固定资产净值+清理费用
（扣除残值收入）〕=资本公积或营业外支出 债权人： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值+应
支付的相关税费
2002/12/01
2）关于补价 债权人： 收到补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权Leabharlann Baidu账面价
2002/12/01
要求： (1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务
的会计分录。 (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。 (3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的
未来应收金额。 (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的
未来应付金额。 (答案中的金额单位用万元表示)
2002/12/01
2)2002年: 单选7、企业以低于应付债务账面价值的现金
1。债务重组，是指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 条件的事项。 依据是：协议或裁决 前提是：修改债务条件 注意点：不一定要在金额上作出让步，延期 还款也属于是债务重组。 2。债务重组的类型：持续经营条件下的和非 持续经营条件下的。 我们仅讨论持续经营下的债务重组
2002/12/01
2002/12/01
1、短期投资 见例2（P86） 两个注意点：
A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐） 债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-应收股 利（利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+ 相关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价 （前已说明）
3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。 （ 注意：债务人改组是前提。） （4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约 定日后回购或回租的。（实质重于形式）
2002/12/01
3、见例：CPA2001年试题
2002/12/01
二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2001年 2）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
2002/12/01
1、中级会计职称考试
1）2001年 计算分析题
1.申华有限责任公司(以下简称申华公司)因近期 发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于20×1 年12月31日到期的应付华强有限责任公司(以下简 称华强公司)账款1000万元。经协商，申华公司与 华强公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议 如下：
2002/12/01
讲课提纲
一、本章知识点讲解 二、本章历年考题解析
2002/12/01
一、本章知识点
一.熟悉债务重组的概念 二.了解债务重组的方式 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 （入帐科目和入帐价值） 五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的
2002/12/01
债务人： 应付债务帐面价值-将来应付金额=资本公积
2002/12/01
2、附或有条件的。 见例10（P97） （1）或有支出概念 指依未来某种事项出现而发生支出。
（2）债务人的未来应付金额中应包含或有支出。 或有支出发生时，作为减少债务的帐面余额处理； 不发生时，在重组协议规定日期结清债务的当期， 作为资本公积处理。 （3）关于或有收益 实现时，计入当期营业外收入。否则不反映。
三.掌握债务重组日的确定
（主要为解决入帐时间问题） 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。
2002/12/01
四.掌握债务重组会计处理的一般原则
即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 （解决“入帐科目和入帐价值”问题） 总原则：债务人和债权人均不确认重组收益。
账务处理 六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 七.掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处
理
2002/12/01
一.熟悉债务重组的概念
2002/12/01
4、以修改其他债务条件 （1）应付债务帐面价值>未来应付金额 债务人：应付债务帐面价值减记至未来应付 金额，减记的部分作资本公积 应收债权帐面价值>未来应收金额 债权人：应收债权帐面价值减记至未来应收 金额，减记的部分作当期损失
2002/12/01
（2）应付债务帐面价值<=未来应付金额 应收债权帐面价值<=未来应收金额 债务人、债权人均不作会计处理
2002/12/01
（3）债务人涉及或有支出的， 债务人的未来应付金额中应该包含或有支出，
其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的， 债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。
见中级会计职称2001年试题
支付的相关税费 2、其他企业 （以实收资本替代股本，其他同上）
2002/12/01
八.掌握修改其他债务条件情况下，债
权人和债务人的账务处理
1、不附或有条件的。 见例八和例九（P94-97）
债权人：
（1）债权人未来应收金额<应收债权帐面价值的； 全额冲减已计提的坏账准备，应收帐面价值与未来 应收的差额计当期损益 （2）应收债权帐面价值<债权人未来应收金额<应 收债权帐面余额； 按应收债权帐面余额与未来应收的差额，冲减坏账 准备。 （3）债权人未来应收金额>应收债权帐面余额 重组时不作处理。将来收到时，差额冲减当期财务 费用。
2002/12/01
九。掌握以混合重组方式清偿债务的 情况下，债权人和债务人的账务处理
1、在以现金、非现金资产、债权转为资本和 修改其他债务条件等方式组合清偿债务时， 应注意清偿顺序： 现金→非现金资产、债权转为资本→修改其 他债务条件
2、解题过程中，往往会明确修改债务条件清偿 部分债务，同时明确以现金、非现金资产、 债权转为资本等组合方式清偿剩余债务。
2002/12/01
债务人以现金、非现金资产、债务转资本方 式的组合清偿某项债务的。
债权人： 非现金资产入账价值=(应收债权帐面价值-现
金) ×非现金资产公允价值/(非现金资产公允 价值+股权公允价值) 股权入账价值=(应收债权帐面价值-现金) × 股权公允价值/(非现金资产公允价值+股权公 允价值)
2002/12/01
债务人补价的处理？见教材P92。 债务人关于补价的处理
支付补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值-补价
收到补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值+补价
2002/12/01
当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时, 接受的各项非现金资产的入帐价值= 应收债权帐面价值×各项非现金资产的公允
2002/12/01
五.掌握以低于债务账面价值的现金清 偿债务情况下，债权人和债务人的账
务处理
注意点： 1、债权人的重组损失计入“营业外支出”。 债务人豁免的债务转入资本公积。
2、债权人的应收债权应先冲减坏账准备。 见例1（P84） 见中级职称2002年试题
2002/12/01
2002/12/01
2。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值 +相关税费）=资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值=应收债权 帐面价值+相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值=应 收债权帐面价值-补价+相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值=应 收债权帐面价值+补价+相关税费
+应支付的相关税费 涉及补价的，处理同固定资产。
2002/12/01
七.掌握以债务转为资本清偿债务情况 下，债权人和债务人的账务处理
1、股份公司；见例7（P93） 股本=股份的面值总额 债务人： 应付债务的账面价值-股份面值总额-应支付的相关
税费=资本公积 债权人： 股权投资的初始投资成本=应收债权的帐面价值+应
值-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价 值+补价+应支付的相关税费
2002/12/01
5、无形资产： 见例6（P91） 债务人： 应付债务账面价值-无形资产账面价值-应支付
的相关税费=营业外支出或资本公积 债权人： 接受的无形资产入账价值=应收债权入账价值
2002/12/01
2、长期投资 两个注意点：同短期投资
见例3（P87）
2002/12/01
3、存货
见例4（P88）
A、债权人牵涉到进项税的问题，
接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税+应支付的相关税费 债务人牵涉到销项税的问题，
应付债务帐面价值-（存货帐面价值+销项税+
见2002年CPA试题单选第九题.
2002/12/01
3、以债务转资本 债务人：应付债务帐面价值-（债权人享有的 股权份额+相关税费）=资本公积 债权人：受让股权入帐价值=应收债权帐面价 值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，则各项股权入帐价值= （各项股权公允价值/股权公允价值总额）× 应收债权帐面价值
六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况 下，债权人和债务人的账务处理
债务人： 应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值+相关税
费）=资本公积或当期损益 债权人： 接受的非现金资产的入帐价值=应收债权帐面价值+ 相关税费 债权人如果接受的非现金资产已经发生减值，应当 在期末时（不是资产重组时）与相关资产一并计提 减值准备。
二.了解债务重组的方式
1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 现金指货币资金。
2、以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固
定资产、无形资产等。 3、债务转资本（债务人改组除外） 4、修改其他债务条件（延期等） 5、混合
以上两种或两种以上方式的组合。
2002/12/01
分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值=帐面余额-相关备抵项目 帐面余额=某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该 科目备抵的项目。
2002/12/01
具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资 本公积 债权人：应收债权帐面价值-收到的现金=当 期损益（营业外支出）
第四讲 债务重组
授课人：盛戈
现场答疑 时间：2002/12/05晚八
点 地点： http://bbs.pass-
now.net/new_pass/cla ssroom/index.php
2002/12/01
2003年与2002年对比
页码 行次
原文
调整为
101 倒数第二行 “应在按上款规定”“应在按规定”
2002/12/01
(1)债务重组日为20×1年12月31日。(2)申华公司以 某项固定资产抵偿债务100万元(假定不考虑相关税 费)。该固定资产的账面原价为150万元，已提折旧 为50万元，公允价值为100万元。(3)在以上述固定 资产抵偿债务的基础之上，免除剩余债务的20％， 其余债务延期至20×3年12月31日偿还。(4)申华公 司如于20×2年开始盈利，则从20×2年1月1日起对 延期偿还的债务，按5％的年利率向华强公司支付 利息。 华强公司收到的固定资产作为固定资产核算。
应支付的相关税费）=资本公积或当期损益
2002/12/01
B、关于补价（仅考虑债权人） 收到补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税+补价+应支付的相关税费
2002/12/01
4、固定资产 见例5（P90） 1）债务人应先对固定资产进行清理。 债务人： 应付债务的账面价值-〔固定资产净值+清理费用
（扣除残值收入）〕=资本公积或营业外支出 债权人： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价值+应
支付的相关税费
2002/12/01
2）关于补价 债权人： 收到补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权Leabharlann Baidu账面价
2002/12/01
要求： (1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务
的会计分录。 (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录。 (3)计算华强公司延期收回债权部分在债务重组日的
未来应收金额。 (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的
未来应付金额。 (答案中的金额单位用万元表示)
2002/12/01
2)2002年: 单选7、企业以低于应付债务账面价值的现金
1。债务重组，是指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务 条件的事项。 依据是：协议或裁决 前提是：修改债务条件 注意点：不一定要在金额上作出让步，延期 还款也属于是债务重组。 2。债务重组的类型：持续经营条件下的和非 持续经营条件下的。 我们仅讨论持续经营下的债务重组
2002/12/01
2002/12/01
1、短期投资 见例2（P86） 两个注意点：
A、关于应收股利和应收利息（债务人已单独入帐） 债权人：短期投资成本=应收债权帐面价值-应收股 利（利息）+相关税费 债务人：应付债务帐面价值-（短期投资帐面价值+ 相关税费+应收股利或利 息）=资本公积或当期损益 B、关于补价 （前已说明）
3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。 （ 注意：债务人改组是前提。） （4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约 定日后回购或回租的。（实质重于形式）
2002/12/01
3、见例：CPA2001年试题
2002/12/01
二、本章历年考题解析
1、中级会计职称考试： 1）2001年 2）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年
2002/12/01
1、中级会计职称考试
1）2001年 计算分析题
1.申华有限责任公司(以下简称申华公司)因近期 发生亏损，现金流量严重不足，无力支付于20×1 年12月31日到期的应付华强有限责任公司(以下简 称华强公司)账款1000万元。经协商，申华公司与 华强公司同意就此项债务进行重组。有关重组协议 如下：
2002/12/01
讲课提纲
一、本章知识点讲解 二、本章历年考题解析
2002/12/01
一、本章知识点
一.熟悉债务重组的概念 二.了解债务重组的方式 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 （入帐科目和入帐价值） 五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的
2002/12/01
债务人： 应付债务帐面价值-将来应付金额=资本公积
2002/12/01
2、附或有条件的。 见例10（P97） （1）或有支出概念 指依未来某种事项出现而发生支出。
（2）债务人的未来应付金额中应包含或有支出。 或有支出发生时，作为减少债务的帐面余额处理； 不发生时，在重组协议规定日期结清债务的当期， 作为资本公积处理。 （3）关于或有收益 实现时，计入当期营业外收入。否则不反映。
三.掌握债务重组日的确定
（主要为解决入帐时间问题） 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。
2002/12/01
四.掌握债务重组会计处理的一般原则
即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 （解决“入帐科目和入帐价值”问题） 总原则：债务人和债权人均不确认重组收益。
账务处理 六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 七.掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处
理
2002/12/01
一.熟悉债务重组的概念
2002/12/01
4、以修改其他债务条件 （1）应付债务帐面价值>未来应付金额 债务人：应付债务帐面价值减记至未来应付 金额，减记的部分作资本公积 应收债权帐面价值>未来应收金额 债权人：应收债权帐面价值减记至未来应收 金额，减记的部分作当期损失
2002/12/01
（2）应付债务帐面价值<=未来应付金额 应收债权帐面价值<=未来应收金额 债务人、债权人均不作会计处理
2002/12/01
（3）债务人涉及或有支出的， 债务人的未来应付金额中应该包含或有支出，
其实际发生时，冲减重组后应付债务的帐面价值； 如未发生，将或有支出原估计数作资本公积。 债权人涉及或有收益的， 债权人的未来应收金额中不应包含或有收益， 其实际发生时，做当期收益处理。
见中级会计职称2001年试题
支付的相关税费 2、其他企业 （以实收资本替代股本，其他同上）
2002/12/01
八.掌握修改其他债务条件情况下，债
权人和债务人的账务处理
1、不附或有条件的。 见例八和例九（P94-97）
债权人：
（1）债权人未来应收金额<应收债权帐面价值的； 全额冲减已计提的坏账准备，应收帐面价值与未来 应收的差额计当期损益 （2）应收债权帐面价值<债权人未来应收金额<应 收债权帐面余额； 按应收债权帐面余额与未来应收的差额，冲减坏账 准备。 （3）债权人未来应收金额>应收债权帐面余额 重组时不作处理。将来收到时，差额冲减当期财务 费用。
2002/12/01
九。掌握以混合重组方式清偿债务的 情况下，债权人和债务人的账务处理
1、在以现金、非现金资产、债权转为资本和 修改其他债务条件等方式组合清偿债务时， 应注意清偿顺序： 现金→非现金资产、债权转为资本→修改其 他债务条件
2、解题过程中，往往会明确修改债务条件清偿 部分债务，同时明确以现金、非现金资产、 债权转为资本等组合方式清偿剩余债务。
2002/12/01
债务人以现金、非现金资产、债务转资本方 式的组合清偿某项债务的。
债权人： 非现金资产入账价值=(应收债权帐面价值-现
金) ×非现金资产公允价值/(非现金资产公允 价值+股权公允价值) 股权入账价值=(应收债权帐面价值-现金) × 股权公允价值/(非现金资产公允价值+股权公 允价值)
2002/12/01
债务人补价的处理？见教材P92。 债务人关于补价的处理
支付补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值-补价
收到补价： 债务的帐面价值=应付债务帐面价值+补价
2002/12/01
当债权人收到多项非现金资产抵偿债务时, 接受的各项非现金资产的入帐价值= 应收债权帐面价值×各项非现金资产的公允
2002/12/01
五.掌握以低于债务账面价值的现金清 偿债务情况下，债权人和债务人的账
务处理
注意点： 1、债权人的重组损失计入“营业外支出”。 债务人豁免的债务转入资本公积。
2、债权人的应收债权应先冲减坏账准备。 见例1（P84） 见中级职称2002年试题
2002/12/01
2002/12/01
2。以非现金资产抵偿债务 债务人：应付债务帐面价值-（非现金资产帐面价值 +相关税费）=资本公积或当期损益 债权人：接受的非现金资产的入帐价值=应收债权 帐面价值+相关税费 如果涉及补价的： 债权人收到补价的，接受非现金资产入帐价值=应 收债权帐面价值-补价+相关税费 债权人支付补价的，接受非现金资产入帐价值=应 收债权帐面价值+补价+相关税费
+应支付的相关税费 涉及补价的，处理同固定资产。
2002/12/01
七.掌握以债务转为资本清偿债务情况 下，债权人和债务人的账务处理
1、股份公司；见例7（P93） 股本=股份的面值总额 债务人： 应付债务的账面价值-股份面值总额-应支付的相关
税费=资本公积 债权人： 股权投资的初始投资成本=应收债权的帐面价值+应
值-补价+应支付的相关税费 支付补价的： 接收的固定资产入账价值=应收债权的账面价 值+补价+应支付的相关税费
2002/12/01
5、无形资产： 见例6（P91） 债务人： 应付债务账面价值-无形资产账面价值-应支付
的相关税费=营业外支出或资本公积 债权人： 接受的无形资产入账价值=应收债权入账价值
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2、长期投资 两个注意点：同短期投资
见例3（P87）
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3、存货
见例4（P88）
A、债权人牵涉到进项税的问题，
接受的存货的入帐价值=应收债权帐面价值-
可抵扣的进项税+应支付的相关税费 债务人牵涉到销项税的问题，
应付债务帐面价值-（存货帐面价值+销项税+