债务重组培训课件PPT(共 36张)
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《债务重组》PPT课件
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些 税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转 让资产损益。
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8
债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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12
债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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13
3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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14
债务人：
借：固定资产清理
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8
债权人：
以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准 备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受 让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生 的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价 值。
贷：银行存款
营业外收入——债务重组收利得
债权人：
借：银行存款
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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7
（二）以非现金资产清偿债务
债务人：
以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值 之间的差额，计入当期损益（营业外收入—— 债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值 与其账面价值之间的差额作为转让资产损益， 计入当期损益。
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12
债务人：
借：应付账款
投资收益
（长期股权投资减值准备）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得
债权人：
借：长期股权投资
营业外支出——债务重组损失
坏账准备
贷：应收账款
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13
3.以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的 公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的 差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资 产的公允价值与重组债务的账面价值的差额， 作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按 公允价值计量。
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债务人：
借：固定资产清理
债务重组培训课程(PPT 84页)
长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
债务重组培训课件(ppt版)
(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的 日期，作为债务重组完成日。
第十五页，共一百三十八页。
【例题2·单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日 为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部(quánbù)债务。2021年11 月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2021年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。
第三十一页，共一百三十八页。
假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，
A.2021年10月30日 B.2021年11月15日
C.2021年11月20日 D.2021年11月22日
【答案】D
【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组
日。
第十六页，共一百三十八页。
【例3】2021年2月4日，B公司(ɡōnɡ sī)销售一批 商品给A公司(ɡōnɡ sī)，货款及增值税款共计500 万元，双方企业协商，A公司(ɡōnɡ sī)三个月后 支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度 5月4日，A公司(ɡōnɡ sī)发生财务困难无法支付 全部款项。双方企业协商后决定，B公司(ɡōnɡ sī) 减免A公司(ɡōnɡ sī)200万元的债务，A公司(ɡōnɡ sī) 归还债务的时间为2021年5月20日，那么5 月20日为债务重组日。
【例题1·多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔 贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期 内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日， 甲公司就该债权与乙公司进行协商。以下协商方案中，属于甲公司 债务重组的有( )。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
债务重组培训课件(PPT 51页)
重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
债务重组培训讲义(PPT 64页)
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
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• 天宁公司经与定安公司协商进行债务重 组，定安公司同意天宁公司以现金150 000元进行清偿，余款赦免。
• 定安公司收到天宁公司转账支票一张送 存银行，双方办理债务解除手续。
2019/8/5
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7
• ①天宁公司（债务方）
• 借：应付账款――定安公司 234 000
• 材料8000千克，实际成本120000元，公 允价值130000元，增值税率17%。
• 定安公司以银行存款支付甲材料运费 1000元（可抵扣进项税额70元）。
• 定安公司收到甲材料入库，并作原材料 管理。双方办理债务解除手续。
2019/8/5
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• ①天宁公司（债务方）
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• 【例5－9】天星公司前欠日华公司货款800 000 元，因天星公司财务困难无法按期清偿，为此， 日华公司已计提坏账准备120 000元。
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14
• 【例5－3】如果定安公司同意天宁公司以持有 至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券 清偿债务。
• 该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整 －2000元，未计提持有至到期投资减值准备。 债务重组日，该债券公允价值205000元。
• 若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付 有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到 期投资管理，双方办理债务解除手续。
• 远通公司为此项应收账款计提了5万元的坏账准备。 2008年1月10日，经双方协商进行债务重组。
• 远通公司同意免除利息1万元，将本金降至80万元，年 利率调整为2%（与实际利率相同），偿还期延长至 20×9年12月30日，利息按年支付。
债务重组培训教材(PPT 66页)
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
例题2-4、5、6
二、债务转为资本（债转股） 例2－7 （一）债务人的会计处理(注意：2个差额不可抵消)
借：应付账款 贷：实收资本（股本）
资本公积―（资本）股本溢价 营业外收入―债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） ） 营业外支出―债务重组损失（借方差额） 坏账准备
A.债务重组日为2008年6月1日 B.甲公司计入股本的金额为500万元 C.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为400万元 D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元 E.乙公司长期股权投资的入账价值为900万元
答案：BCDE
【例16】以债权转为股权的，债权人受让股权的入 账价值为（）。
A.应收债权账面价值 C.股权的公允价值
A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务 重组利得12万元
B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务 重组利得12万元
C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务 重组利得3万元
D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务 重组利得3万元
【答案】C
【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=153×4=3（万元）。
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公允价值
重组债权的账面价值与受让长 期股权投资的公允价值的差额
5.将债务转为资本
债务重组
债务人
借：应付账款等
贷：股本或实收资本
债务重组
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备账面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏账准备1万。
A公司（债务人）：
债务重组
借：固定资产清理 38万
的公允价值的 差额
债务重组
例：2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税 价为105 000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法 按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品 抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税税率为17 ％，产品成本为70 000元。B公司为转让的产品计提了存货跌 价准备500元，A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考 其他税费。
贷：应收账款——A
50万
4.以长期股权投资清偿债务
债务重组
债务人
借：应付账款等
贷：长期股权投资
账面价值
营业外收入——债务重组利得
重组债务的账面价值超过用于清 偿债务的长期股权投资的公允价值
投资收益
转让的长期股权投资公允价值和账面价值的差额
债权人
借：长期股权投资 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债务的账面价值与实际 支付的现金之间的差额
重组债权的账面价值大于实际 收到的现金之间的差额
重组债权的账面价值小于实际 收到的现金之间的差额
债务重组
例：甲企业欠乙企业购货款100 000元。由于甲企业现金流量不足， 短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余 款不再偿还。甲企业随即支付了60 000元货款。乙企业对该项应收账款计 提10 000元的 坏账准备。 （1）甲企业（债务人）的会计处理
累计折旧
20万
固定资产减值准备 2万
贷：固定资产
60万
借：固定资产清理 1万 贷：银行存款 1万
借：应付账款——B
50万
贷：固定资产清理
45万
营业外收入——债务重组利得
5万
借：固定资产清理
6万
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 6万
B公司（债权人）：
债务重组
借：固定资产
45万
坏账准备
1万
营业外支出——债务重组损失 4万
B公司（债务人）：
债务重组
借：应付账款——A公司 105 000
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
营业外收入——债务重组利得
11 400
借：主营业务成本 69 500 存货跌价准备 500 贷：库存商品 70 000
A公司（债权人）：
债务重组
借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款
公允价值
重组债务的账面价值超过用于清偿债 务的固定资产、无形资产的公允价值
固定资产、无形资产公允价 值和账面价值的差额
或者：借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
债权人
借：固定资产等 坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
公允价值
重组债权的账面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
4.以上三种方式的组合等 例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部 分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让 非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。
三、账务处理
1.以现金清偿债务
债务重组
借：应付账款等
债务人
贷：银行存款
营业外收入—债务重组利得
债权人
借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款 资产减值损失
80 000 13 600
500 10 900
105 000
债务重组
3.以固定资产、无形资产清偿债务
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
贷：银行存款
债务人
借：应付账款 贷：固定资产清理等 营业外收入——债务重组利得
借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理
导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
■债权人作出让步
债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情 形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低 债务人应付债券的利率等。
二、债务重组的方式
债务重组
1.以资产清偿债务 以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他 货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资 产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产 等）清偿债务。
2.将债务转为资本 例如，按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定 的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时， 只有在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本 的方式进行债务重组。
债务重组
3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述1.和2.两 种方式；
债务重组
中级财务会计
intermediate Accounting
债务重组
rdeesbtrtucturings
一、债务重组的界定
债务重组
债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按 照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
认定为债务重组的条件：
■债务人财务困难
因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，
借：应付账款——乙企业
100 000
贷：银行存款
60 000
营业外收入——债务重组利得 40 000
（2）乙企业（债权人）的会计处理
借：银行存款
60 000
坏账准备
10 000
营业外支出——债务重组损失 30 000
贷：应收账款——甲企业
100 000
2.以存货清偿债务
债务重组
债务人 债权人
借：应付账款等
贷：主营业务收入
公允价值
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本
存货跌价准备 贷：库存商品等
重组债务的账面 价值超过用于清 偿债务的存货的
公允价值
借：库存商品等
公允价值
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的账面 价值与受让存货