债务重组ppt

2014-4-21
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（三）债务重组日的确定
债务重组日即为债务重组完成日。即债务人履行
协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将
债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日
期。是债务重组会计处理的入账时间。
具体在实际处理时，因债务重组的方式不同而有 差异。
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（1）以现金清偿之债务人的会计处理
债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认
为债务重组利得，计入当期损益。
借：应付账款
贷：银行存款 营业外收入－债务重组利得
会计处理图示
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2.以非现金资产清偿债务的会计处理
1.以非现金清偿债务会计处理的总原则
债务人的处理原则
债权人的处理原则
2.以存货清偿债务※ 3.以固定资产清偿债务※ 4.以无形资产清偿债务（略讲） 5.以持有的金融资产、长期股权投资清偿债务（略 讲）
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1.债务人的处理原则
坏账准备
营业外支出
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会计处理图示2
应收账款 银行存款
坏账准备
资产减值损失
其他债务重组方式如果 涉及到坏账准备弥补债 务重组后有余额的比照 此处处理。
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（3）以现金清偿之会计处理举例
2007年1月8日，甲企业因购买原材料而欠乙企业 购货款及税款合计20万元。由于甲企业现金流量 不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于 2008年2月23日经协商，乙企业同意甲企业支付 12万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 12万元。乙企业对该项应收账款计提2万元的坏 账准备。 甲企业（债务人）
6.掌握修改其他债务条件的会计处理；
7.熟悉混合债务重组的会计处理。
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一、债务重组概述
（一）债务重组的含义及特征 （二）债务重组的方式 （三）债务重组日的确定
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（一）债务重组的含义及特征
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁 定做出让步的事项。特征：
处理原则图解
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债务人处理原则图解
偿债资产的 账面价值 差额计入当期损益 （通过主营业务收 入、主营业务成本、 营业外收支、投资 收益等科目）
债务人发生财务困难为前提； 以债权人做出让步为标志。
在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立等情形加以判断。 同时应当考虑关联方关系的影响。
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（二）债务重组的方式
债务重组的方式主要包括：
以资产清偿债务（包括现金和非现金资产）； 将债务转为资本； 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利 息、展期并减少债务或利息等，不包括上述两种方 式； 以上三种方式的组合（混合债务重组）。
债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期 损益（营业外收入）。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的 差额，确认为资产转让损益，计入当期损益（通 过主营业务收支、营业外收支、投资收益等科目 处理）。〔可能是收益也可能是损失〕
借：应付账款 20 贷：银行存款 12 营业外收入－债务重组利得 8
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以现金清偿之会计处理举例
乙企业（债权人）
借：银行存款 12 坏账准备 2 营业外支出－债务重组损失 6 贷：应收账款
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二、债务重组的会计处理
（一）以资产清偿债务
（二）债务转为资本
（三）修改其他债务条件
（四）混合债务重组
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（一）以资产清偿债务
1.以现金清偿债务的会计处理
债务人的会计处理
债权人的会计处理
会计处理举例
2.以非现金资产清偿债务的会计处理
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会计学院
目
本章学习目的和要求
录
一、债务重组概述
二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露
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本章学习目的和要求
1.熟悉债务重组的含义；
2.熟悉债务重组的四种方式；
3.掌握以现金偿还债务的会计处理；
4.掌握以非现金资产清偿债务的会计处理；
5.掌握债务转为资本的会计处理；
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1.财务困难
“债务人发生Байду номын сангаас务困难”，是指因债务人出现资
金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原
因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿
还债务的情况。
思考：债务重组是不是只对债务人有利？
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2.让
步
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困 难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减 免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应 付债务的利率等。
会计处理图示
银行存款 应付账款
营业外收入
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账 面价值的 借：银行存款 坏账准备 营业外支出－债务重组损失 贷：应收账款
会计处理图示
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（2）以现金清偿之债权人的会计处理
收到债务人清偿债务的款项小于债务账面余额， 但大于该项应收账款账面价值的：
借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 坏账准备弥补 债务重组损失 后的余额
会计处理图示
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会计处理图示1
应收账款 银行存款