讲义：第16章-债务重组

第十五章债务重组

近年考情分析：

本章近年主要与主观题的其他考点结合命题：2011年0分；2010年2分；2009年0分。

重点难点归纳：

债务重组的定义和方式；以资产清偿债务的核算；债务转为资本的核算；修改其他债务条件的核算；几种方式组合的债务重组。

主要内容讲解：

第一节债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务

1.以现金资产偿债

2.以非现金资产偿债

注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。

（二）将债务转为资本

1.从债务人角度，将债务转为资本

2.从债权人来看，将应收债权转为股权

注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组

（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限

（四）以上三种方式的组合

【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。

A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

D.银行同意降低某困难企业的贷款利率

[答疑编号3933150101]

『正确答案』C

『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。

【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。

A.债务转为资本

B.降低利率

C.减少债务本金

D.免去应付未付的利息

E.延长债务偿还期限并减少债务本金

[答疑编号3933150102]

『正确答案』BCDE

『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务

（一）以现金清偿债务

债务人的会计处理债权人的会计处理

借：应付账款（账面余额）贷：银行存款

营业外收入－债务重组利得借：银行存款

坏账准备

营业外支出－债务重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失（贷方差额）

1.债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

2.债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

【例题1·单项选择题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。

A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元

B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元

C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元

D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元

[答疑编号3933150103]

『正确答案』D

『答案解析』甲公司的债务重组损失＝（800－100）－600＝100（万元），乙公司的债务重组利得＝800－600＝200（万元），选项D 正确。

（二）以非现金资产清偿债务

资产债务人的会计处理债权人的会计处理

固定/无形资产固定资产结转“固定资产清理”

的处理略。

借：应付账款（账面余额）

营业外支出（资产账面价值

大于公允价值的差额）

累计摊销（无形资产）

贷：固定资产清理/无形资产

营业外收入－债务重组

利得（倒挤）

借：固定资产/无形资产

（公允价值）

应交税费－应交增

值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出－债务

重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失

应交税费－应交增值税

（销项税额）

营业外收入（资产账面

价值小于公允价值的差额）

（贷方差额）

存货借：应付账款（账面余额）

贷：主营（其他）业务收入

（存货公允价值）

应交税费－应交增值税

（销项税额）

营业外收入－债务重组

利得

借：主营（其他）业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品等

借：库存商品等（公允价

值）

应交税费－应交增

值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出－债务

重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失

（贷方差额）

股票等金融资产借：应付账款（账面余额）

投资收益（资产账面价值大

于公允价值的差额）

贷：交易性金融资产等（账

面价值）

投资收益（资产账面价

值小于公允价值的差额）

营业外收入－债务重组

借：交易性金融资产等

（公允价值）坏账准备

营业外支出－债务

重组损失（借方差额）

贷：应收账款

资产减值损失

（贷方差额）