中级会计实务专题讲义全
全套课件 中级会计实务(第二版)丁增稳
二、债权投资的会计处理
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
二、可供出售金融资产的会计处理
（二）资产负债表日3. 可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：银行存款
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）取得可供出售金融资产时2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产——成本 应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
中 级 会 计 实 务
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中级会计实务
项目一 长期金融资产的核算项目二 长期股权投资的核算项目三 投资性房地产的核算项目四 非货币性资产交换的核算项目五 或有事项的核算项目六 长期负债及借款费用的核算项目七 债务重组的核算项目八 所得税的核算项目九 外币折算及核算项目十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算项目十一 资产负债表日后事项的核算项目十二 合并财务报表的编制
（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应编制的会计分录为：借：应收利息 （面值x票面利率 ）借（或贷）：债权投资——利息调整 （借贷差） 贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率 ）
中级会计实务讲义
中级会计实务讲义一、中级会计实务的重要性在财务领域，中级会计实务是一门至关重要的学科。
它不仅是对初级会计知识的深化和拓展，更是通往高级财务领域的重要基石。
对于从事会计工作的专业人士来说，掌握中级会计实务能够提升其在财务分析、预算编制、成本核算等方面的能力，从而为企业的决策提供有力的支持。
无论是企业内部的财务管理，还是外部的审计与税务申报，中级会计实务的知识都不可或缺。
二、资产相关内容资产是企业拥有或控制的、预期能为企业带来经济利益的资源。
（一）货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
在处理货币资金业务时，要严格遵循内部控制制度，确保资金的安全和准确记录。
（二）存货存货的核算包括取得、发出和期末计量。
存货的计价方法有先进先出法、加权平均法等。
存货跌价准备的计提是一个重要的知识点，需要根据存货的可变现净值与成本进行比较。
（三）固定资产固定资产的初始计量、折旧计提、后续支出以及处置都有明确的规定。
折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法等。
固定资产的减值一旦确认，在以后会计期间不得转回。
（四）无形资产无形资产的确认和计量需要注意其是否能够被可靠地计量和区分。
无形资产的摊销方法和使用寿命的确定也是重点。
三、负债相关内容负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（一）应付账款和应付票据要关注其入账价值的确定以及在现金折扣情况下的会计处理。
（二）应交税费包括增值税、消费税、企业所得税等各种税费的计算和核算。
（三）长期借款和应付债券长期借款的利息计算和账务处理，以及应付债券的发行、利息调整和到期偿还等。
四、所有者权益所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（一）实收资本要了解其初始投资的核算以及增减变动的处理。
（二）资本公积资本溢价、股本溢价以及其他资本公积的形成和用途。
（三）留存收益盈余公积的提取和使用，未分配利润的核算和分配。
五、收入、费用和利润（一）收入的确认和计量要满足一定的条件才能确认收入，不同的销售方式下收入的确认时间和金额有所不同。
中级会计职称考试讲义全
中级会计职称考试会计实务讲义第一章总论掌握：会计要素、会计等式1、六大会计要素的基本概念和特征。
2、会计核算的一般原则的应用。
例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。
实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。
谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。
3、会计确认与计量。
确认必须满足的两个条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量例如：各种资产、负债、收入的确认问题。
会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。
将计量问题结合后面的知识掌握。
例如：（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。
（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。
4、财务会计报告第二章应收和预收款项1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。
注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。
例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。
（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）（2）现金折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额））2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：借：银行存款贷：应收票据（口误）财务费用没有收到款项转入应收账款中。
应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。
3、预付账款及其他应收款其他应收款包括的容：（1）应收的各种赔款，罚款（2）应收出租包装物的租金（3）应向职工收取的各种垫付款项（4）备用金（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金（6）预付帐款转入（7）其他各种应收、暂付款项预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。
中级会计实务最实用笔记讲义全
中级会计实务讲义 第一章 总 论一、会计管理会计（将来时）企业会计 → 权责发生制财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。
2、两种观点：⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。
⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。
3、使用人：⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少报告 → 反映 主营业务收→营业收入四、会计基础收付实现制1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本2、会计计量基础： 可变现净值 现值五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同企业（可比性）纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑵预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能：5%＜X≤50%很可能：50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入日常活动费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他企业保管的存货二、存货的增加业务商品流通企业进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用2、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金无合同部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
中级会计实务讲义
主讲：高霞
如果：产品售价－销售税费＞材料成 本＋加工成本 则：产品售价－销售税费－加工成本 ＞材料成本
第四章
固定资产
一、固定资产的特征及确认条件
固定资产，是指同时具有下列特征的有 形资产：1、为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有的；2、使用寿命超 过一个会计年度。
其中“出租”，不包括作为“投资 性房地产”的以经营租赁方式租出的 建筑物。
例7、甲股份有限公司的注册资本为 1000万元。2007年6月15日，甲公司接 受乙公司以一台设备进行投资，该台设 备的原价为560万元，已计提折旧166.2 万元，双方经协商确认的价值为443.8 万元（与公允价值相等），占甲公司注 册资本的30%，甲公司的账务处理为： 借：固定资产 443.8 贷：股本 300 资本公积――股本溢价143.8
（3）确定A、B和C设备各自的入 账价值。 A设备入账价值为： 916.8×35%=320.88 （万元） B设备入账价值为： 916.8×43%=394.224（万元） C设备入账价值为： 916.8×22%=201.696（万元）
借：固定资产
――A设备 320.88 ――B设备 394.224 ――C设备 201.696 贷：银行存款 916.8
购买固定资产的价款超过正常 信用条件延期支付，实质上具有 融资性质的，固定资产的成本以 购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值 之间的差额，除按照《企业会计 准则第17号—借款费用》应予资 本化的以外，应当在信用期间内 计入当期损益。
会计分录：购买时应按购 买价款的现值，借记“固 定资产” 或“在建工 程”，按应支付的金额， 贷记“长期应付款”，按 其差额，借“未确认融资 费用”。
中级会计实务课程讲义1
第一部分第一至第四章讲解第一章总论1.直接计入所有者权益的利得和损失。
即“资本公积－其他资本公积”科目的内容。
2.直接计入当期利润的利得和损失等。
即“营业外收入”、“营业外支出”。
第二章存货一、存货的初始计量1.外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）相关税费：计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。
2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。
（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税。
3.不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
②仓储费用如果是企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
二、存货的期末计量1.不同情况下可变现净值的确定（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费2.可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。
中级会计实务讲义
中级会计实务讲义一、会计基础知识1.1 会计的定义和目的会计是一门记录、分析和总结经济业务的科学，其目的是提供有关财务情况和经营成果的信息。
1.2 财务会计与管理会计的区别财务会计旨在为外部利益相关者提供财务信息，管理会计则关注为内部管理层提供决策支持。
1.3 会计要素和会计等式会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用；会计等式是资产等于负债加所有者权益。
1.4 会计凭证和会计账簿会计凭证是记录经济业务的原始凭证，会计账簿是将凭证按科目分类并进行汇总的工具。
二、会计核算2.1 会计核算的基本流程会计核算的基本流程包括记录业务、汇总账目、调整账目、编制财务报表和分析报表。
2.2 会计科目的设置和使用会计科目根据经济业务的性质和目的进行设置，并按照分类细化进行使用。
2.3 借贷记账法和复式记账法借贷记账法是指每个会计分录必须同时有借方和贷方，复式记账法是指每个会计分录必须有两个以上的会计科目。
2.4 会计凭证的填制和审核会计凭证的填制应符合规定格式，内容准确无误，并经过审核人员的核对和审查。
三、财务报表3.1 资产负债表资产负债表反映了企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益的状况。
3.2 利润表利润表反映了企业在一定会计期间内的收入、费用和利润的情况。
3.3 现金流量表现金流量表反映了企业在一定会计期间内现金流入和流出的情况，包括经营、投资和筹资活动。
3.4 股东权益变动表股东权益变动表反映了企业在一定会计期间内股东权益的变动情况，包括净利润分配和资本变动等。
四、会计核算方法4.1 会计核算的基本假设会计核算的基本假设包括货币计量、持续经营、会计期间和会计主体等。
4.2 记账准则与会计政策记账准则是指按照一定的计量和记录规则进行会计核算，会计政策是指企业在编制财务报表时所采用的具体方法和原则。
4.3 会计估计与变更会计估计是指在财务报表编制过程中，对于缺乏确切证据的事项进行估计处理，会计变更是指对会计政策、会计估计或错误进行修正。
中级会计实务讲义
中级会计实务讲义第一章会计概述1.1 会计的定义和作用1.2 会计的基本假设1.3 会计的基本原则第二章会计准则和规范2.1 会计准则的种类和层次2.2 国际会计准则和国内会计准则的比较2.3 会计规范的重要性和执行第三章会计核算基础3.1 会计要素和账户的概念3.2 会计分录和账簿的建立3.3 借贷记账法和账户余额的确定第四章资产负债表的编制和分析4.1 资产负债表的构成和要素4.2 资产负债表的编制方法4.3 资产负债表的分析和解读第五章利润表的编制和分析5.1 利润表的构成和要素5.2 利润表的编制方法5.3 利润表的分析和解读第六章现金流量表的编制和分析6.1 现金流量表的概念和用途6.2 现金流量表的编制方法6.3 现金流量表的分析和解读第七章会计估计和处理政策7.1 会计估计的概念和方法7.2 会计估计对财务报表的影响7.3 处理政策对财务报表的影响第八章会计信息系统和内部控制8.1 会计信息系统的构成和流程8.2 内部控制的定义和目标8.3 内部控制的评价和改进第九章会计核算与税务管理9.1 会计核算与纳税申报的关系9.2 税务管理的基本原则和方法9.3 税务合规性与税务风险管理第十章预算与管理会计10.1 预算的概念和作用10.2 预算的编制方法和控制10.3 管理会计的应用与决策结语通过本教材的学习，读者将掌握中级会计实务的基本理论和实践操作，能够准确编制财务报表和进行会计核算，了解会计内部控制和税务管理的基本原则与方法，并能应用于实际工作中。
同时，对于预算与管理会计也有一定的了解与应用能力。
希望本教材能为广大会计从业人员提供一份全面而实用的参考资料。
参考文献:[1] 杨丽华. 中级会计实务[M]. 北京：中国财政经济出版社，2020.[2] 张薇薇，林华. 会计原理与会计学[M]. 北京：人民出版社，2019.[3] 郑凯，王子兴. 现代会计学[M]. 北京：高等教育出版社，2021.。
中级会计实务最实用笔记讲义全
中级会计实务最实用笔记讲义全中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计采用将来时态。
企业会计采用权责发生制，而财务会计采用过去时态。
行政单位采用收付实现制，而事业单位则采用预算会计和权责发生制。
非营利组织也采用权责发生制。
二、财务目标财务目标的主要目的是为决策者提供有用的财务信息，以帮助他们做出决策。
有两种观点：受托责任观和决策有用观。
前者更强调可靠性，按历史成本计价，站在经营者角度；而后者更强调相关性（有用），采用其他计量方法，站在投资者角度。
使用人包括投资者、债权人、政府（工商、税务、银行、财政、证监会、___）和社会公众。
三、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的基础。
确认是指确定认可收入，计量是指计算和量化，报告是指反映主营业务收入。
基本假设包括会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围，具体内容，会计主体“人”，会计主体＞法律主体，会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体，持续经营，会计分期，货币计量，固定资产进行历史成本和折旧的基础，以及附注说明持续经营能力。
会计年度为一年，会计中期为小于一年。
记账本位币通常为人民币，而外币则是指记账本位币以外的货币。
四、会计基础收付实现制采用权责发生制、历史成本计价和重置成本。
会计计量基础包括可变现净值、现值和公允价值。
计量基础含义通常情况下采用历史成本。
历史成本是指取得或制造所需发生的各项支出（实际成本），如固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值。
重置成本是指按当前条件重新取得同样资产所需支出（现行成本）。
可变现净值是指变现后获得的净价值，如存货盘盈和固定资产盘盈。
现值是指未来现金流量折算为现在的价值，如固定资产的弃置费用和资产减值中未来现金流量的现值。
公允价值是指在公平交易中双方自愿进行交换的价值，如交易性金融资产、可供出售的金融资产、公允价值计价的投资性房地产、股份支付和生物资产。
债的增加企业在一定的会计期间内的经营成果，最终会导致所有者权益减少。
中级会计实务讲义(ppt 105)
利得--是指由非日常活动所形成的经济利益
的流入。分两类：
1、直接计入所有者权益的利得。如可供 出售的金融资产的公允价值超过账面价 值；再如自用房地产转换为采用公允价 值模式计量的投资性房地产时，转换日 的公允价值大于账面价值的差额等。
2、直接计入利润的利得。如处置固定资 产净收益、处置无形资产净收益、罚款 收入、接收捐赠等。
1、可靠性---企业应当以实际发生的交 易或者事项为依据进行会计确认、计量 和报告，如实反映符合确认和计量要求 的各项会计要素及其他相关信息，保证 会计信息真实可靠、内容完整。 2、相关性---企业提供的会计信息应当 与财务会计报告使用者的经济决策需要 相关，有助于财务会计报告使用者对企 业过去、现在或者未来的情况作出评价 或者预测。
D.以盈余公积转增资本 答案：A
二、反映企业经营成果的会计要素 反映企业经营成果的会计要素包 括收入、费用和利润。 （一）收入---是指企业在日常活 动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。
确认:收入只有在经济利益 很可能流入，从而导致企业 资产增加或者负债减少、且 经济利益的流入额能够可靠 计量时才能予以确认。 符合收入定义和收入确认 条件的项目，应列入利润表。
例：下列各项中，不符合资产会计 要素定义的是（ ）。（2004年） A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半 成品 答案：C （由于待处理财产损失属 于一项损失，它不能给企业带来未 来经济利益，因此，选项C不符合资 产会计要素定义）。
（二）负债--是指企业过去的交易
损失--是指由非日常活动所发生的
经济利益的流出。分两类：
1、直接计入所有者权益的损失。 如可供出售的金融资产的公允价值 低于账面价值等。
中级会计实务全套ppt课件
会计系 骆剑华
2019/11/11
会计信息质量要求（续） 六、重要性
概念：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成 果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要 的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。
包括两层含义：
1、不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至 不需要核算；
会计系 骆剑华
2019/11/11
（二）其他计量属性
3.现值——是指未来（流入或流出）现金流量的折现金额。
资产减值时用现值作为减值判断的标准。在分期购买，且时间较长 （通常在3年以上）时也会用到现值。（折现方式）
（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）
企业所有权和经营权相分离，企业管理层（受委托人）经营 管理企业及其各项资产，负有受托责任；
会计系 骆剑华
2019/11/11
二、会计基本假设
（一）会计主体
1、会计主体界定了会计核算的空间范围；
2、会计主体与法律主体的关系； 法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体
3、要求及时传递会计信息，即按有关时限，及时地将编制的财务报 告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
会计系 骆剑华
2019/11/11
第三节 会计要素及其确认
会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象 和基本分类。
会计要素分为反映企业财务状况（资产、负债、所有者权益）的 会计要素和反映企业经营成果（收入、费用、利润）的会计要素;
拓展：货币计量的局限性;
货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，之前的 1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加，所以当物价发生剧烈 变动时，应启动另一个会计系统——物价变动会计。（如通货膨胀 会计）（高级会计）
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2008中级会计实务讲义-第二章一、本章容概述本章旨在阐述存货的确认和计量，主要依据为《企业会计准则第1号――存货》及其指南。
应当注意，存货容虽然不太难，但具有较强的普遍性，其出题概率较大，特别容易出计算性单选题，属于较为重要的一章。
本章考分一般在5分左右。
涉及的试题类型以客观题为主，但2006年曾考过一道10分的计算分析题。
2007年仅考了2分的小题，预计今年考大题的可能性仍然很小。
需要注意：本章容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等容联系在一起考综合题。
二、本章重点难点概述（一）本章重点1．存货的初始计量（取得成本的确定）2．存货可变现净值的确定3．存货跌价准备的计提、转回与结转（二）本章难点1．用于生产产品的材料、自制半成品存货可变现净值的计算确定2．委托外单位加工存货的消费税的会计处理三、学习要求和目的（一）学习要求全面看书一遍，再对存货期末计量，特别是材料存货的期末计量、存货跌价准备等重点容，反复学习，彻底掌握。
（二）学习目的涉及本章容的客观题和计算题均应当得满分。
如果在综合题中涉及存货的容，力求不要因为存货的容没有掌握而影响整个题目的解答。
四、历年试题分析（仅限于新准则发布后）年份题型题量分数考点2007 单选 1 1 委托加工半成品成本的计算多选判断 1 1 商品流通企业存货采购成本的确定计算综合合计 2 2五、本章教材变化与2007年教材相比，本章容没有太大变化，有一、两个小地方有所删减。
与旧准则相比，本章容的变化主要体现在以下几点：（一）存货发出计价方法取消了后进先出法。
（二）对于一些需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，如房地产开发企业的房地产等，其取得成本应当包括符合借款费用资本化条件的借款费用。
（三）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
（四）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额转回，转回的金额计入当期损益。
计提和转回存货跌价准备时均需通过“资产减值损失”科目。
2.1.1 存货的概念和确认条件Ⅰ、知识点讲解（一）存货通常包括如下三类有形资产：1. 在日常生产经营过程中以备出售的存货，如库存产成品等；2. 最终出售但目前尚处于生产过程中的存货，如在产品等；3. 为生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，比如原材料等。
（二）某一资产项目，如果要确认为存货，必须符合存货的定义，并同时满足两个确认条件：一是，该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是，该存货的成本能够可靠地计量。
简记为：存货的确认应当符合“定义 + 两个确认条件”。
（三）拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。
也就是说，只要企业已经或仍然拥有存货的所有权，无论存货是否已经运入或运离企业，均应当作为企业的存货核算，如：在途物资、委托代销商品等，仍属于企业的存货。
（四）存货成本能够可靠地计量必须以取得确凿可靠的证据为依据，并且具有可验证性。
如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。
（五）工程物资和特种储备物资均不作为存货核算。
Ⅱ、知识点练习1．（单选题）下列各项资产中，不属于存货的为（）。
A．半成品B．特种储备物资C．委托代销商品D．已购入6个月的商品查看答案【答案】B【解析】特种储备物资不是为生产产品而储备的资产，属于其他资产核算的围。
2．（多选题）下列项目中，属于存货的有（）。
A．生产领用的包装物B．库存的工程用材料C．购入的在途物资D．委托代销商品查看答案【答案】ACD【解析】存货围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，故ACD属于企业存货。
库存的工程用材料其所有权虽然属于企业，但属于在建工程核算围，所以选项B错误。
3．（多选题）下列各项中，不能作为甲企业存货核算的有（）。
A．向乙企业承诺的订货B．拟购的原材料C．验收入库的工程物资D．尚未付款的在途材料查看答案【答案】ABC【解析】向乙企业承诺的订货和拟购的原材料均不符合存货的确认条件。
验收入库的工程物资虽然具有存货的某些特征，但并不作为存货核算，而是作为长期资产。
2.1.2 存货的初始计量Ⅰ、知识点讲解概括而言：企业所有的存货，均应当按照成本进行初始计量。
也就是说，存货的初始计量就是要在企业取得存货时确定存货的成本，以便会计上正确地按存货成本入账。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
但具体而言：存货的来源不同，其成本的构成也有所不同。
以下分别介绍企业以外购、通过进一步加工、通过提供劳务和其他等四种方式取得存货的成本构成及确定方法。
（一）外购存货成本的确定1. 工业企业通常需要购买原材料等存货，而外购存货的成本应当等于其采购成本，具体包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
即：外购存货的成本=买价+相关的采购费用。
2. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
在会计实务中，企业确定外购存货成本时应当注意如下几点：（1）购买价款是指取得购货发票上的总买价。
（2）增值税是价外税，如果能够抵扣，就不需计入存货成本（如一般纳税企业）；如果不能抵扣就应当计入存货成本（如小企业）。
（3）消费税是价税，如果企业购进的存货为应税消费品，则应税消费品的买价中已经包含了消费税在，不必从买价中扣除。
若有资源税，与消费税的处理相同。
（4）外购存货若有关税（以人民币计价），应计入存货采购成本。
（5）其他可归属于存货采购成本的费用，如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
注意：运输途中的合理损耗本来已包含在存货买价之中，只要不将其从买价中单独扣除，就说明将其计入了存货成本。
（6）企业在存货采购过程中发生的存货毁损、短缺等，不能计入存货成本，而是应当区分如下不同情况分别进行处理：1）属于供应单位、运输部门等应当赔偿的，企业应冲减存货采购成本。
通常根据应收的赔偿金额作：借：其他应收款（应从有关部门收取的赔偿款）贷：原材料（应从有关部门收取的赔偿款）2）属于意外灾害造成的损失和尚待查明原因的途中非合理损耗，不得增加存货采购成本，而是应当先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。
注意：损耗与毁损、短缺的程度有所不同，损耗应当区分合理与不合理。
即企业应根据损失或短缺金额作：借：待处理财产损溢（损失或短缺金额）贷：原材料等科目（损失或短缺金额）* 在此，仅以企业外购原材料为例说明外购存货的核算（假定按实际成本核算）。
外购原材料的核算一般包括以下四种情况（注意以材料按实际成本进行日常核算为例）：1．单料同到。
核算特点主要为：不通过“在途物资”科目。
2．单先到，料后到。
核算特点主要为：通过“在途物资”科目，先后在不同时间作两笔分录。
3．料先到，单后到。
核算特点主要为：料到时先不作处理，到月末时如果结算单据仍未到达，应在月末估价入账，下月初再以红字冲回，直到结算单据到达时再按正常程序（即单料同到的程序）入账。
其中，月末估价入账的分录为：借：原材料（暂估价值）贷：应付账款（暂估价值）注意：月末估价入账的分录系一借一贷的简单分录，千万不能估计增值税。
应当说明：存货暂估价值并不一定等于存货实际成本。
暂估价值虽然不完全准确，但月末估价入账能够在一定程度上避免账实不一致，并能有利于加强存货的管理，使财务报表反映的存货信息更加客观。
4．采用预付货款方式购买材料。
核算特点主要为：从预付款到材料入库再到结清货款尾数，应全过程使用“预付账款”科目核算。
当然，如果企业预付货款较少，也可以不设置“预付账款”科目，而在全过程中采用“应付账款”科目核算。
企业以预付货款方式购买原材料的主要账务处理程序如下：（1）以银行存款预付款项时：借：预付账款（实际支付额）贷：银行存款（实际支付额）（2）收到材料并验收入库时：借：原材料（买价）应交税费――应交增值税（进项税额）（买价×17%）贷：预付账款（买价+进项税额）（3）若“买价+进项税额”大于当初的预付款，说明企业应当补付尾款，实际补付时：借：预付账款（补付尾款额）贷：银行存款（补付尾款额）若“买价+进项税额”小于当初的预付款，说明企业应当退出尾款，实际退出时：借：银行存款（退出尾款额）贷：预付账款（退出尾款额）* 【例2-1】甲企业为一般纳税企业，按实际成本对原材料进行核算。
2007年12月20日，该企业购入原材料一批，价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库，发票等结算凭据已收到，货款已通过银行转账支付。
要求：编制甲企业相关会计分录。
查看答案【答案】该企业应当在2007年12月20日作：借：原材料 10000应交税费――应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700【解析】本题属于“单料同到”的外购存货业务，非常简单。
但如果适当改变某些条件，即可变成“单先到、料后到”的外购存货业务，或者变成“料先到、单后到”的外购存货业务。
（1）如假定本例中，该企业在2007年12月20日仅收到发票等结算凭据，并已通过银行转账支付材料货款，但材料于12月26日才收到并验收入库，其他条件不变。
则，该企业应当在2007年12月20日作：借：在途物资 10000应交税费――应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 117002月26日材料验收入库时作：借：原材料 10000贷：在途物资 10000（2）如假定本例中，该企业2007年2月20日收到材料并已验收入库，但尚未收到发票等结算凭证，货款无法支付。
且至12月末，发票等结算凭证仍未到达。
企业根据有关资料确定材料暂估价为8000元。
则，该企业在2007年12月20日先不作处理。
待12月末按暂估价作：借：原材料 8000贷：应付账款――暂估应付账款 80002008年1月初，应将上述分录冲销，作：借：应付账款――暂估应付账款 8000贷：原材料 8000或，借：原材料 8000贷：应付账款――暂估应付账款 8000待收到发票等有关结算凭证时，再按实际成本10000元作：借：原材料 10000应交税费――应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700注意：在“料先到、单后到”的情况下，存货的暂估价值为8000元，而结算单据到达后实际成本为10000元，收到材料时按正常程序编制的分录只有一笔，而且不必通过“在途物资”科目。