第15章 债务重组讲义教材
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债务重组PPT
■债务人财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
■债权人作出让步 债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务帐面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形 主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债 务人应付债券的利率等。
2.4万
营业外收入——债务重组利得 27.6万
第一年付息：
借：财务费用 贷：银行存款
1.8万 1.8万
第二年：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利： 借：财务费用 1.8万
预计负债 1.2万
借：财务费用
预计负债 万
1.8万 1.2
贷：银行存款 3万 贷：银行存款 1.8万
营业外收入 1.2万
第三年还本付息：
如果第一年亏损：
如果第一年盈利：
借：应付帐款—B 30万
借：应付帐款—B 30万
财务费用
财务费用 1.8万 预计负债 1.2万
预计负债 万贷：银行存款
贷：银行存款 33万 万
1.8万
1.2 31.8
营业外收入 1.2万
②B公司（债权人）：
借：应收账款——A
30万
营业外支出——债务重组损失 30万
贷：应收帐款——A
营业外收入——债务重组利得
重组债务的帐面价值超过 用于清偿债务的固定资产、
无形资产的公允价值
应交税费—应交增值税（销项税额）
公允价值
借：固定资产/应交税费---应交增值税（进项税额）
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等
重组债权的帐面 价值与受让固定
资产等的公允 价值的差额
例：A公司欠B公司货款50万，现在A公司发生财务困 难，无法按合同规定清偿债务。经协商，B公司同意A公司用 设备还债。设备帐面原价60万，已计提折旧20万，支付清理费 用1万。已提减值准备2万。固定资产公允价值45万。B公司已 提坏帐准备1万。
债务重组讲义
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。
第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件例22.附或有条件的债务重组例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。
预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。
（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。
重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。
实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。
四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。
各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。
本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。
债务重组培训课件(PPT 49页)
假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。
债务重组培训课件(PPT 51页)
债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失 贷：应收账款
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
（三）修改其他债务条件清偿债务
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和 的差额，计入当期损益。
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
同规定偿还债务，经双方协议，万达公司同意减免星海公司
18 000元债务，余额用现金立即偿还。
假设债务重组交易过程没有发生其他任何相关税费。
(1)星海公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
借：应付账款
234 000
贷：银行存款
216 000
营业外收入——债务重组利得 18 000
(2)万达公司在债务重组交易完成时的账务处理为：
在不同的债务重组方式下，债务人的会计处理原则基本相同，即，以 重组债务的账面价值转销债务，以转让资产的公允价值转销资产，重组债 务的账面价值与转让资产的公允价值以及转让资产的公允价值与其账面价 值之间的的差额确认为当期损益。
【BT课件】2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
6
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
一、债务重组的定义
2.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。债务人 以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债 务人控制权，在合并财务报表层面，债权人取得资产和负债的确认和计量适用《企业会计 准则第20号——企业合并》的有关规定。
债务重组中不属于权益性交易的部分仍然应当确认债务重组相关损益。例如，假设前例 中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，那么甲 公司作为股东比其他债务人多豁免300万元债务的交易应当作为权益性交易，正常豁免500 万元债务的交易应当确认债务重组相关损益。
8
一、债务重组的定义
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
CH15债务重组课件
19
• （1）甲公司的账务处理 计算债务重组利得：1 100 000－（850
000＋850 000×17%）＝105 500（元） 计算固定资产清理损益：850 000－（1
200 000－330 000）＝－20 000（元）
• 首先，将固定资产净值转入固定资产清理
• 借：固定资产清理――××设备870 000
业30 000元债务，余额用现金立即偿清
。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转
账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应
收债权计提了20 000元的坏账准备。
要求：分别作出甲乙公司的会计处
理。
8
• （1）乙企业（债务人）的账务处理
• 借：应付账款
234 000
• 贷：银行存款
204 000
•
营业外收入——债务重组利得 30 000
11
• 1.处理思路： （1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损 益 ●以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产 公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组 收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身 账面价值的差额为资产转让损益。
12
• ●以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于 被处置： （1）抵债资产为存货的，应当作为销售处 理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的 成本。 （2）抵债资产为固定资产、无形资产的， 抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入 营业外收入或营业外支出。 （3）抵债资产为投资性性房地产的，相当 于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其 他业务成本处理。 （4）抵债资产为长期股权投资的，抵债资 产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损 益。
• 【例题4·计算题】甲公司向乙公司购买了一批 货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税 额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9 年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30 日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难 ，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司 同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品 的公允价值为360 000元，实际成本为315 000 元，适用的增值税率为17%，乙公司于20×9 年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商 品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000 元坏账准备。
债务重组培训讲义(PPT 64页)
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
6
• 天宁公司经与定安公司协商进行债务重 组，定安公司同意天宁公司以现金150 000元进行清偿，余款赦免。
• 定安公司收到天宁公司转账支票一张送 存银行，双方办理债务解除手续。
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
7
• ①天宁公司（债务方）
• 借：应付账款――定安公司 234 000
• 材料8000千克，实际成本120000元，公 允价值130000元，增值税率17%。
• 定安公司以银行存款支付甲材料运费 1000元（可抵扣进项税额70元）。
• 定安公司收到甲材料入库，并作原材料 管理。双方办理债务解除手续。
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
18
• ①天宁公司（债务方）
丽水职业技术学院 何海东
36
• 【例5－9】天星公司前欠日华公司货款800 000 元，因天星公司财务困难无法按期清偿，为此， 日华公司已计提坏账准备120 000元。
丽水职业技术学院 何海东
14
• 【例5－3】如果定安公司同意天宁公司以持有 至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券 清偿债务。
• 该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整 －2000元，未计提持有至到期投资减值准备。 债务重组日，该债券公允价值205000元。
• 若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付 有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到 期投资管理，双方办理债务解除手续。
• 远通公司为此项应收账款计提了5万元的坏账准备。 2008年1月10日，经双方协商进行债务重组。
• 远通公司同意免除利息1万元，将本金降至80万元，年 利率调整为2%（与实际利率相同），偿还期延长至 20×9年12月30日，利息按年支付。
债务重组概述PPT课件
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债权人应按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收债权已计提的 坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额， 贷记“应收账款”等账户，按其差额，借记“营业外支出—— 债务重组损失”账户。对于坏账准备冲减后仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失，借记“坏账准备”账户，贷记 “资产减值损失”账户。
第二节 债务重组的会计处理
【例15-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000 元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司 应于2012年11月5日前支付该价款，但至2012年11月30日 甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还 债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债 务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000 元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2012年12月5日收 到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账 款计提了10 000元坏账准备。
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．以存货清偿债务
债权人收到债务人以存货清偿的全部或部分债务，应按受让的 资产的公允价值入账；重组债权的账面余额大于受让的非现金 资产的公允价值和增值税的差额作为债务重组损失，记入“营 业外支出——债务重组损失”账户；如果债权人已对债权计提 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额 的，记入“营业外支出——债务重组损失”账户；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 。
债务重组概述PPT课件
第十五章 债务重组
债务重组概述PPT课件
第15章_债务重组
•
•在上例中，假定甲公司为该应收款计提 •坏账准备50万元，甲公司……
•甲公司的有关会计处理如下：
• 借：银行存款
60
•
坏账准备
50
•
贷：应收账款
100
•
资产减值损失
10
•2020/7/23
•
•（二）以非现金资产清偿债务
•债务人的会计处理
•非现金资产的 •账面价值
••<>
•非现金资产的 •公允价值
•2020/7/23
•
•【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难 ，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成 重组协议如下：
• 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
•2020/7/23
•
•【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难 ，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提 坏账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商， 达成重组协议如下：
• 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
•修改其他债务条件后 •债务的公允价值
•（将来应付的金额）
•<
•重组债务的 •账面价值
债务重组培训教材PPT68页bhpi
增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
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甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/8/15
6
（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/8/15
11
以非现金资产清偿债务的具体会计处理
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
2020/8/15
10
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
100
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
2020/8/15
14
甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
<
重组债务的 账面价值
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
2020/8/15
9
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/8/15
5
【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
60 10 30
100
2020/8/15
7
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2020/8/15
8
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
约2分
约2分
2009年 － － －
－
－
考点 － － － 重组日的确定及处理 债务重组的相关核算
2020/8/15
1
本章主要考点
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重 组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理
2020/8/15
3
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
清
偿 债 务
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
A．40．5万元
B．100万元
C．120．5万元
D．180万元
【答案】A
2020/8/15
16
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
第十五章 债务重组
本章内容在考试中主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题中，
但在综合题中也有可能出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在4分
左右。
教材删除了部分例题
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型 单选题 多选题 计算题
综合题
合计
2011年 － － －
约2 分
约2分
2010年 － － －
19.8
Hale Waihona Puke 贷：应收账款100
2020/8/15
15
【考题解析·2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司 购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品 抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债 务重组应确认的债务重组利得为( )。
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
2020/8/15
12
【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
2020/8/15
2
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/8/15
13
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/8/15
6
（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/8/15
11
以非现金资产清偿债务的具体会计处理
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
2020/8/15
10
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
100
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
2020/8/15
14
甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
<
重组债务的 账面价值
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
2020/8/15
9
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/8/15
5
【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
60 10 30
100
2020/8/15
7
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2020/8/15
8
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
约2分
约2分
2009年 － － －
－
－
考点 － － － 重组日的确定及处理 债务重组的相关核算
2020/8/15
1
本章主要考点
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重 组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理
2020/8/15
3
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
清
偿 债 务
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
A．40．5万元
B．100万元
C．120．5万元
D．180万元
【答案】A
2020/8/15
16
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
第十五章 债务重组
本章内容在考试中主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题中，
但在综合题中也有可能出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在4分
左右。
教材删除了部分例题
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型 单选题 多选题 计算题
综合题
合计
2011年 － － －
约2 分
约2分
2010年 － － －
19.8
Hale Waihona Puke 贷：应收账款100
2020/8/15
15
【考题解析·2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司 购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品 抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债 务重组应确认的债务重组利得为( )。
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
2020/8/15
12
【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
2020/8/15
2
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/8/15
13
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款