第15章 债务重组讲义教材

非现金资产的 公允价值
Baidu Nhomakorabea
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失 营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/8/15
11
以非现金资产清偿债务的具体会计处理
60 10 30
100
2020/8/15
7
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
甲公司的有关会计处理如下：
借：银行存款
60
坏账准备
50
贷：应收账款
100
资产减值损失
10
2020/8/15
8
（二）以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
非现金资产的 账面价值
<>
非现金资产的 公允价值
100
贷：主营业务收入
60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
营业外收入——债务重组利得
29.8
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
40 5 45
2020/8/15
14
甲公司的会计处理:
借：库存商品
60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失
第十五章 债务重组
本章内容在考试中主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题中，
但在综合题中也有可能出现。每年的试卷中本章内容所占的分值约在4分
左右。
教材删除了部分例题
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型 单选题 多选题 计算题
综合题
合计
2011年 － － －
约2 分
约2分
2010年 － － －
1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
2020/8/15
12
【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/8/15
6
（1）乙公司的会计处理：
借：应付账款
100
贷：银行存款
60
营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 贷：应收账款
约2分
约2分
2009年 － － －
－
－
考点 － － － 重组日的确定及处理 债务重组的相关核算
2020/8/15
1
本章主要考点
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重 组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理
A．40．5万元
B．100万元
C．120．5万元
D．180万元
【答案】A
2020/8/15
16
2、债务人以固定资产抵偿债务 固定资产的公允价值
与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
2020/8/15
10
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
2020/8/15
2
第一节 债务重组及其方式
一、债务重组的定义
是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷入困境或者其他原因，导 致其无法或者没有能力按原定条
件偿还债务。
债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
是指债权人同意发生财务困难的债务人 现在或者将来以低于重组债务账面价值 的金额或者价值偿还债务。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/8/15
5
【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
2020/8/15
3
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
以 现 金
债务人
实际支付的现金 <重组债务账面价值 的差额—→计入当期损益（营业外收入）
清
偿 债 务
债权人
实际收到的现金 <重组债权账面余额 的差额—→计入当期损益（营业外支出）
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
19.8
贷：应收账款
100
2020/8/15
15
【考题解析·2007年单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司 购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品 抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司 已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司 用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准 备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债 务重组应确认的债务重组利得为( )。
<
重组债务的 账面价值
差额——资产转让损益
差额——债务重组利得
分别不同情况处理
营业外收入
2020/8/15
9
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的
应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产 品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60 万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲 公司已收到商品。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/8/15
13
【答案及解析】
乙公司的会计处理:
借：应付账款