注会讲义《会计》第十九章 债务重组

第十九章债务重组

历年考情概况

本章考试的题型以客观题为主，主观题主要与其他有关章节如存货、固定资产、金融资产、长期股权投资与企业合并、负债和所有者权益等相结合进行考查。本章在考试中所占分值较少，通常在2分左右，本章重点掌握以非现金资产清偿债务及混合重组的账务处理，特别是注意控股股东对企业的资本性投入的会计核算。

近年考点直击

2019年教材主要变化

本章内容未发生实质性变动。

考点详解及精选例题

【知识点】债务重组的定义（★）

债务重组（债务重整），是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议

或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

【例·多选题】甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。

A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免11万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为90万元的无形资产偿还

D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还

『正确答案』ABC

『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项D没有作出让步，不属于债务重组。

【案例】破产重整的收益确认时点

案例背景：A公司为上市公司，拟进行破产重整。2×12年2月，当地法院批准了公司的重整计划，对于超过10万元以上部分的普通债权，A公司按照12%的比例以现金进行清偿，并在重整计划获法院裁定批准之日起三年内分三期清偿完毕，每年为一期，每期偿还1/3。破产重整方案中还规定，只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则，管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所做的债权调整承诺也随之失效。A公司根据前述重整

计划的安排，在2×12年2月确认了约10亿元债务重组收益。

2×12年年底，A公司发布重大事项公告，称公司目前未能按照重整计划确定的第一期债务清偿时间和金额偿还债务。为了避免破产清算，公司一方面书面致函各相关债权人恳请延期偿还债务，截至2×12年12月31日，尚未收到各债权人及相关部门的书面异议；另一方面正全力加大工作力度和加快工作进程，力争在最短的时间内筹集到相应资金偿付第一期债务。公司将根据事情的进展情况及时履行信息披露义务。

【问题】A公司是否能在2×12年年报中确认上述破产重整债务重组收益？

『解析』一般应等到法院裁定破产重整实施完毕才能够确认债务重组收益，债务人不得在法院批准其重整计划时，立即确认破产重整债务重组收益。根据A公司的破产重整方案，“只有在A公司履行重整计划规定的偿债义务后，债权人才根据重整计划豁免其剩余债务，否则，管理人或债权人有权要求终止重整计划，债权人在重整计划中所做的债权调整承诺也随之失效”。这说明，债权人所作出的债务豁免承诺只有在A公司按照重整计划的规定履行完所有偿债义务之后才生效，在此之前，A公司不应该确认重组收益。

本案例中，A公司已于2×12年年底前发布重大事项公告，称公司目前未能按照重整计划确定的第一期债务清偿时间和金额偿还债务，这进一步证明，在2×12年年底，无法确定A公司是否能够按照破产重整方案履行完毕所有的偿债义务。因此，A公司不应在2×12年度确认相关债务重组收益。

【知识点】以资产清偿债务的会计处理（★★★）

（一）以现金清偿债务

1.债务人

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。

2.债权人

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期信用减值损失。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人

（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

其中，转让非现金资产的公允价值，应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》计算确定。

【思考题】甲公司应收乙公司账款为250万元，乙公司到期无力支付款项。经协商甲公司同意乙公司以作为固定资产的设备抵偿该债务，设备账面价值180万元，公允价值为200万元，增值税税率为16%，增值税不需要单独收付。

『正确答案』乙公司债务重组利得＝250－200×1.16＝18（万元）。

（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。

分别下列情况进行处理：

债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。

【思考题】甲公司应收乙公司账款为250万元，乙公司到期无力支付款项。经协商甲公司同意乙公司以作为固定资产的设备抵偿该债务，设备账面价值180万元，公允价值为200万元，增值税税率为16%，增值税不需要单独收付。

『正确答案』乙公司固定资产处置损益＝200－180＝20（万元）。

2.债权人

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期信用减值损失。