金融资产的会计处理(参照《2010年注册会计师_张志凤基础班讲》)

第二章 金融资产（基本结构框架）
金融资产的定义和分类
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 的会计处理（重要）
持有至到期投资
金
融
贷款和应收款项
资
产
可供出售金融资产
持有至到期投资概述 持有至到期投资的会计处理（重要） 贷款和应收款项概述 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产概述 可供出售金融资产的会计处理（重要）
供出售金融资产
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持 有至到期投资——利息调整”科目核算）
实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目
采用实际利率法，按摊余成本计量
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值 的差额计入资本公积
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
（一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值）；应收利息（实际支付的款项中包含的利息）；
三、确认及计量，重分类 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 重分类，四类资产在一定条件下的相互转换
金
融
下 图 所 示
资 产 的 重 分
类
如
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投 资
重分类是有条件的
可供出 售金融 资产
不 得 重 分 类
贷款和 应收款 项
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理
➢ 可以进一步分为：交易性金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性 金融资 产的会 计处理
初始 计量
后续 计量
处置
按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
借：银行存款（价款扣除手续费）
贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） @ 贷：投资收益 或：借：投资收益 @ 贷：公允价值变动损益
第三节 持有至到期投资会计处理
持有至 到期投 资的会 计处理
初始计量
后续计量 持有至到期投资转换为可
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率 ；本期期初摊余成本=上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
第四节 贷款和应收款项的会计处理
贷款和应收款项的会 计处理
初始计量 后续计量
处置
按公允价值和交易费用之和计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷（借贷【（借贷（： ： ： 提 ： ：二三四银应投示可持）））持持行收资】供有持持出有有存 利 收 就 出 至有 有 售至至款息益持售到至至持到到等（（金期有到到有期期分持融投至期期至投投投投到期有资资到资资资资期付至产期——的转投息到（投—；—后换资债期重资应利续券投分来计资息计按资类说利本调量票摊日，息公整（面余公摊（积（注利成允余到—差意率 本 价成期—额：计 和 值本时其，摊算 实 ）即一也他余的 际为次；资可成利 利其还能本本息 率账持本公在）） 计面有付积借； 算价至息（方确值到债差）定。期券额的投按，利资票也息减面可收值利能入准率在）备计借算方的）利息）金该利到失（（（摊融金率期（123销下）））资融法日仅形列扣加扣产资将金适成调除上除的产该额用的整已或已摊初初之于累后偿减发余始始间金计的还去生成确确的融摊结的采的本认认差资销果本用减，金金额产额：金实值是额额进）；；际损与指经行。 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 ； 投资收益（差额，也可能在借方） 【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
源自文库
（1）企业发放的贷款：借：贷款——本金（本金）@贷：吸收存款等；贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）；
贷款——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定） 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时：借：吸收存款等@ 贷：贷款——本金 ； 应收利息 ； 利息收入（差额）
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）； 投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ；应收利息（实际支付的款项中含有的利息）
2 1
． 未 发 生 减． 值发
生 减 值
（1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 @ 贷：贷款损失准备 同时：借：贷款——已减值 @ 贷：贷款（本金、利息调整） （2）资产负债表日确认利息收入 借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）@贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
金融资产减值
金融资产减值损失的确认 金融资产减值损失的计量（重要）
金融资产转移
金融资产转移概述 金融资产转移的确认和计量
第一节 金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债 权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类 其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到 期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动 @ 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降借：公允价值变动损益 @ 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （四）出售交易性金融资产