注会会计张志凤第十三章---职工薪酬
注会会计讲义 张志凤
第十章所有者权益本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求、实收资本、资本公积和留存收益的会计处理。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）股票发行费用的会计处理；（2）股本溢价的计算；（3）处置资产时转入当期损益的资本公积；（4）引起所有者权益总额发生增减变动的业务；（5）盈余公积转增资本、向股东分配股票股利、接受控股股东捐赠现金、处置资产时结转的资本公积对所有者权益的影响等。
本章应关注的主要问题：（1）发行方及投资者分离交易的可转换公司债券负债的会计处理；（2）权益工具与金融负债的区分；（3）混合工具的分拆；（4）影响所有者权益变动的因素；（5）资本公积核算的内容及会计处理；（6）本章涉及的资本公积的会计处理与其他很多章节的内容有关。
2014年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
（一）相关概念核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
CPA《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬02
第十三章 职工薪酬（二）第二节 短期薪酬的确认计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。
企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1.以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17 %。
2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。
假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。
2.以外购商品发放给职工作为福利（1）购入时借：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）决定发放非货币性福利时借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（3）发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）【教材例13-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为17%,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。
2016年张志凤注会习题班讲义_007_05_j
第五章固定资产一、单选题【在建工程成本的构成】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。
A.在建工程试运行收入B.为在建工程项目取得的财政专项补贴C.建造期间工程物资盘亏净损失D.在建工程人员职工薪酬【答案】B【解析】选项B，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助取得时应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态，开始折旧时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入；因此，取得政府补助款时并不直接计入在建工程项目成本。
【外购固定资产的初始计量及其折旧】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司2016年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。
购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。
安装时，领用一批外购材料，成本为6万元，购进时的进项税额为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。
该设备于2016年3月30日达到预定可使用状态。
甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。
假定不考虑其他因素，2016年该设备应计提的折旧额为（）万元。
A.8.55B.9.9C.11D.13.2【答案】A【解析】该设备2016年应计提的折旧额=（100+3+6+4.98）÷10×9/12=8.55（万元）。
【出包方式建造固定资产及其折旧】甲公司采用出包方式建造固定资产。
2016年8月31日，某工程达到预定可使用状态，该工程项目发生如下支出：厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元，取得试车收入10万元。
厂房预计使用年限为20年，设备预计使用年限为10年，预计净残值均为0，且均按照年限平均法计提折旧，2016年该设备的折旧金额为（）万元。
A.11.5B.10C.12.67D.12【答案】A【解析】待摊支出按照设备及安装支出占全部工程支出比例进行分摊，设备入账价值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（万元），2016年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5（万元）。
注会考试《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬03
第十三章职工薪酬（三）第三节离职后福利的确认与计量二、设定受益计划【教材例13-8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。
该福利计划为一项设定受益计划。
假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率）,并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。
假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即2×19年初退休。
表13 -1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。
注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。
2.当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。
3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。
本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6 550元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1 310元。
当期服务成本即为归属于当年福利的现值。
因此，在2×14年，当期服务成本为1 310/1.14。
其他各年以此类推。
2×14年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本） 890贷:应付职工薪酬890同理，2×15年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用(当期服务成本) 980贷：应付职工薪酬 980借:财务费用 89贷:应付职工薪酬 89以后各年，以此类推。
【教材例13-9】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当曰开始实施。
该设定受益计划具体规定如下：1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世。
2015年注会会计张志凤第十三章---职工薪酬
第十三章职工薪酬本章考情分析本章阐述职工薪酬的会计处理，属于不太重要的章节。
本章应关注的主要问题：不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法。
2015年教材主要变化将原负债一章中的职工薪酬内容移到本章并做了一些修改。
主要内容第一节职工和职工薪酬的范围及分类第二节短期薪酬的确认与计量第三节离职后福利的确认与计量第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职工福利的确认与计量第一节职工和职工薪酬的范围及分类一、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【提示】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴。
（一）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.职工带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付的离职后福利计划。
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职职工福利计划。
（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
13中级会计· 张志凤基础班·【060】第十三章 或有事项(2)
第二节或有事项的确认和计量二、或有事项的计量【例题7•单选题】2012年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至2012年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为70%，需要赔偿80万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元。
2012年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。
A.64B.100C.70D.94【答案】B【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。
（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素1.风险和不确定性2.货币时间价值3.未来事项三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。
【例题8•判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
（）（2009年考题）【答案】√第三节或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。
截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000—1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。
2015注册会计师(CPA) 会计 第十三章 职工薪酬
第十三章职工薪酬考情分析本章主要讲解职工薪酬的相关知识，重点包括职工薪酬的概念、职工薪酬的确认和计量。
本章历年考试分值不高，一般在2分左右，考试中一般以单选题或多选题角度进行考查，但是这几年并没有单独出题，经常与收入章节、会计差错以及日后事项章节相结合进行考查。
第一节职工和职工薪酬的范围及分类―、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。
2.职工福利费，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；三是发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出。
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
4.住房公积金。
5.工会经费和职工教育经费。
6.短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
7.短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成'果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
8.非货币性福利。
9.其他短期薪酬。
（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
注会会计讲义张志凤word精品文档10页
第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）先进先出法核算；（3）存货成本的构成；（4）存货跌价准备的计算；（5）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。
本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2019年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
CPA教材里的职工薪酬(精)
2.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允 价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务 的利息费用以及资产上限影响的利息。
新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。
除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第1项和第2项应计入当期损 益;第3项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益 范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
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CPA教材里的职工薪酬
(一)职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配 偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：(1)精算利得或损失，即 由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。(2)计划资 产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。(3)资产上限影响的 变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。
报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
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CPA考前5天-张志凤
要准备：1.商誉减值测试与处理。
2.长期股权投资：持股比例下降导致的成本法转化为权益法；合并报表确认投资收益存货：初始计量、判断可否存货需要加工进行对外出售，购入成本不算作可变现净值的因素。
泥石流导致存货发不出去，非调整。
材料期末计量：生产的产品没减值时，材料不提减值；产品净损失：非常原---营业外支出；不是非常原因：管理费用；长期股权投资：初始计量同一控制判断：合并前后都受一方控制；相对于“最终控制方而言的”账面价值；对价与账面价值不一致：资本公积。
发行费用冲资本公积。
非同一控制：入账付出对价公允多次分步达到合并：控制点上：被合并方方所有者权益账面价值份额作为入账价值减去：原投资账面价值等于：新增投资部分的成本→与新增投资的公允价值差额→资本公积（客观）非同一控制，分步达到控制：1.个别报表：维持原样金额不变；将“可供”科目换成“长期股权投资”不存在OCI2.合并报表：达到控制这一天，认为把原投资买了，再按公允买回来原投资公允与账面价值差额确认投资收益，原投资的OCI进投资收益。
按：购买日这天，原投资公允+新增投资公允→合并成本合并成本与被合并方购买日可辨认净资产公允价值份额比较，确认“商誉”企业合并以外其他方式取得长期股权投资：公允；费用：进入成本。
二节：成本法：分股利，计入投资收益；减值，资产减值损失权益法：完全权益法（非同一控制下企业合并的购买法，被合并方也是要公允）没达到合并之前，用长期股权投资来代表被投资单位的资产负债方份额。
考虑公允价值和账面价值计量的资产等的影响。
内部交易：借：投资收益；贷：长期股权投资；下一年卖掉了，要加回来。
合并报表上，多了什么，就要消掉什么。
2.长期股权投资：持股比例下降导致的成本法转化为权益法卖掉那一部分：公允与账面差，进入个别报表投资收益；剩余的部分：追溯调整时，要调为从取得时以权益法计算。
把被投资单位留存收益净增加（是指：实现利润1000，分股利400，这里就调600就ok）×剩余持股比例，来调整长期股权投资就行。
张志凤冲刺串讲班讲义【003】
第八章资产减值第一节资产减值概述一、资产减值的范围二、资产减值的迹象与测试（一）资产减值迹象的判断原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
（二）资产减值的测试【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法估计资产可收回金额的基本方法如下图所示：二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入：如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量现值的估计如下图所示：（一）资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。
2.资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量时，应当综合考虑下列因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
【提示】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
注册会计师cpa注会东奥会计网校张志凤会计基础班课件讲义
前言、考试题型题量年题型题量分析表近二、教材基本内容及主要变化一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
合计 1.520XX年教材主要变化本章删除了“第六节会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架会计的定义会计概述会计的作用企业会计改革与企业会计准则财务报告目标的重要作用财务报告目标的主要内容会计基本假设会计基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式谨慎性及时性财务报告财务报告及其编制财务报告的构成会计信息质量要求第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
12注会会计_张志凤基础班_【074】第十三章或有事项(1)
第十三章或有事项本章考情分析本章内容阐述或有事项的确认、计量及列报。
2009年新制度考试有一道计算分析题，从近3年出题情况看，属于不太重要章节。
本章应关注的主要内容有：（1）或有事项的特征；（2）或有事项的确认和计量；（3）或有事项的列报。
近3年题型题量分析表主要内容第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：（一）由过去的交易或事项形成。
即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。
（二）结果具有不确定性。
即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（三）由未来事项决定。
即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
【例题1 •多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。
A. 对债务单位提起诉讼B. 对售出商品提供售后担保C•固定资产计提折旧D. 为子公司的贷款提供担保E. 亏损合同【答案】ABDE【解析】折旧的提取虽然涉及对固定资产净残值和使用寿命的估计，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不是或有事项。
二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
财务会计-财务与会计·张志凤基础班·第十三章(二) 精品
第十三章非流动负债第一节借款费用的核算三、借款费用的账务处理企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目1.属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。
2.属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。
3.属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。
4.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，计入财务费用。
【例题7·单选题】甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3%。
工程于6月1日开始，同时预付工程款1 000万元。
因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为（）万元。
（20XX年考题）A.15B.30C.35D.70【答案】B【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月，资本化的借款费用＝3000×6%×3/12-（3 000－1 000）×3%×3/12＝30（万元）。
【例题8·单选题】丙公司于20XX年1月1日向H银行借用一般借款600万元，借款期限5年，年利率5.4%；向M银行借用一般借款600万元，借款期限3年，年利率5%。
丙公司根据需要建造一幢生产车间，1月1日建造工程正式开工，并于1月1日第一次向施工单位支付工程款600万元；9月1日第二次向施工单位支付工程款800万元；12月31日工程达到预定可使用状态，并支付余款150万元。
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第十三章职工薪酬本章考情分析本章阐述职工薪酬的会计处理，属于不太重要的章节。
本章应关注的主要问题：不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法。
2015年教材主要变化将原负债一章中的职工薪酬内容移到本章并做了一些修改。
主要内容第一节职工和职工薪酬的范围及分类第二节短期薪酬的确认与计量第三节离职后福利的确认与计量第四节辞退福利的确认与计量第五节其他长期职工福利的确认与计量第一节职工和职工薪酬的范围及分类一、职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
二、职工薪酬的概念及分类职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【提示】因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利范畴。
（一）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.职工带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬（二）离职后福利离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付的离职后福利计划。
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职职工福利计划。
（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
辞退福利主要包括：1.在职工劳动关系合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
第二节短期薪酬的确认与计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一、货币性短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出——资本化支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等【教材例13-1】2×15年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定不考虑所得税影响。
应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+8%+2%+1.5%）=1 215（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+8%+2%+1.5%）=243（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+8%+2%+1.5%）=437.4（万元）公司应根据上述业务，做如下账务处理：借：生产成本12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬——工资15 600 000——医疗保险费 1 560 000——住房公积金 1 248 000——工会经费 312 000——职工教育经费 234 000二、带薪缺勤带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
（一）累积带薪缺勤累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【教材例13-2】乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。
2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
分析：乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22 500（75×300）元，并做如下账务处理：借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22 500【例题·单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。
从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。
甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。
A.20 000B.120 000C.60 000D.0【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20 000（元）。
（二）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
三、短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
【教材例13-3】丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至2×15年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×15年7月1日至2×16年6月30日为丙公司提供服务的职工。
该奖金于2×16年6月30日支付。
2×15年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。
如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间没有职工离职，则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。
丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%（其中，直接参加生产的职工享有1%，总部管理人员享有1.5%）,不考虑个人所得税影响。
分析：尽管支付额是按照截至2×15年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量，但是业绩却是基于职工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期间提供的服务。
因此，丙公司在2×15年12月31日应按照税前利润的50%的2.5%确认负债和成本及费用，金额为125 000元（10 000 000×50%×2.5%=125 000）。
余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额，在2×16年予以确认。
2×15年12月31曰的账务处理如下:借：生产成本50 000管理费用75 000贷：应付职工薪酬——利润分享计划 125 0002×16年6月30日，丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×15年度税前利润的2.8%（直接参加生产的职工享有1.1%，总部管理人员享有1.7%）,在2×16年确认余下的利润分享金额，连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155 000元（10 000 000×2.8%-125 000=155 000）。
其中，计入生产成本的利润分享计划金额60 000元（10 000 000×1.1%-50 000）。
计入管理费用的利润分享计划金额95 000元（10 000 000×1.7%-75 000）。
2×16年6月30日的账务处理如下：借：生产成本60 000管理费用95 000贷：应付职工薪酬——利润分享计划 155 000【例题·单选题】甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。
假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2 500万元。
假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。
B.50C.200D.0【答案】B【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）×10%=50（万元）。