债务重组准测讲义
《企业会计准则(10)__债务重组》
2021/8/15
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（三）非现金资产属于存货、固定资产、无形 资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市 场价格为基础确定其公允价值；
该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在 活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作 适当调整后，确定其公允价值；
在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允 价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资 产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议 的价格不公允的除外。
《企业会计准则》讲解 —— 债务重组
南京审计学院 路国平
2021/8/15
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《企业会计准则第12号－－债务重组》 主要内容
一、制定和修订背景 二、债务重组的范围 三、债务重组的方式 四、非现金资产的公允价值计量 五、债务重组的会计处理 六、财务报表披露
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一、制定和修订背景
1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债 务重组》
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9、我们的市场行为主要的导向因素，第一个是市场需求的导向，第二个是技术进步的导向，第三大导向是竞争对手的行为导向。21.8.1521.8.15Sunday, August 15, 2021 10、市场销售中最重要的字就是“问”。22:22:0422:22:0422:228/15/2021 10:22:04 PM 11、现今，每个人都在谈论着创意，坦白讲，我害怕我们会假创意之名犯下一切过失。21.8.1522:22:0422:22Aug-2115-Aug-21 12、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。22:22:0422:22:0422:22Sunday, August 15, 2021 13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成。21.8.1521.8.1522:22:0422:22:04August 15, 2021 14、市场营销观念：目标市场，顾客需求，协调市场营销，通过满足消费者需求来创造利润。2021年8月15日星期日下午10时22分4秒22:22:0421.8.15 15、我就像一个厨师，喜欢品尝食物。如果不好吃，我就不要它。2021年8月下午10时22分21.8.1522:22August 15, 2021 16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年8月15日星期日10时22分4秒22:22:0415 August 2021 17、利人为利已的根基，市场营销上老是为自己着想，而不顾及到他人，他人也不会顾及你。下午10时22分4秒下午10时22分22:22:0421.8.15
债务重组讲义
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。
第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件例22.附或有条件的债务重组例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。
预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。
（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。
重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。
实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。
四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。
各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。
本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
乙债权人： 借：银行存款 15
库存商品——甲商品 30 应交税费——应交增值税（进）5.1 应收票据——债务重组 280 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 17.92 贷：应收账款 358.02
例7-续：2011年12月31日，甲公司销售额如 下：
（1）销售额1000万。 （2）销售额500万。 要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
第11章 债务重组
本章学习的主要内容：
债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理： ①以资产清偿债务 ②债务转为资本 ③修改其他债务条件 ④以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
四、以上三种方式的组合方式
（二）债权人的会计处理 债务重组采用组合方式进行的，债权 人应当将收到的现金、接受的非现金 资产公允价值、债权人享有股份的公 允价值冲减重组债权的账面余额，再 按债权人修改其他债务条件的规定进 行会计处理。
例7.2010年6月31日甲欠乙351万货款（含 税），甲出具承兑汇票351万，期限6个月， 年利率4%。2010年12月31日，甲公司因财务 困难无法按期兑换，经协商，进行债务重组： 甲支付现金15万，用部分存货抵偿债 务，该存货公允价值30万，成本29万已计提 减值1万，甲公司为一般纳税人，商品已运 到了乙公司。除此之外，双方协商，免除甲 公司已积欠的利息，另外将本金减至280万。 偿还期限为2011年12月31日，票面利息调整 为2%。另外，根据甲公司的2011年销售状况， 如果销售额超过800万，则将利率调整为3%。 甲公司每年年末支付利息，而乙公司针对这 项货款，已计提了10万元的坏账准备。预期 销售额900万。
《企业会计准则-债务重组》讲解
《企业会计准则——债务重组》指南一、债务重组准则的修订背景在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响，致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转不快，出现暂时资金紧缺，难以按期偿还债务。
在此情况下，虽然按我国法律，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议达成了和解协议时，破产程序应予中止。
此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权能如数收回。
于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。
这种形式的债务重组，属于债务人发生财务困难的情况下债权人作出让步的债务重组。
除此之外，实务中还有其他形式的债务重组，即债权人未作出让步的债务重组。
比如，债务人以等于或高于债务账面价值的非现金资产抵偿债务。
对于债权人作出让步的债务重组，财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》进行规范。
该项准则自实施以来，对于规范企业债务重组交易起到了重要作用，但在执行过程中也发现一些问题。
比如，《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。
但是，由于我国目前的生产资料市场、产权市场尚在建立健全之中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响因债务重组而产生的“利润”的真实性和可靠性。
基于此种情况，财政部在广泛征求各方面意见的基础上，对1999年1月1日起施行的《企业会计准则——债务重组》作了修订。
修订后的准则，仍称《企业会计准则——债务重组》（下称“债务重组准则”）。
债务重组准则不仅拓展了债务重组概念，而且在债务重组的会计处理规定方面，较之修订前有很大突破。
二、基本要求（一）企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组的界限持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然会继续经营下去的情况下所进行的债务重组。
企业会计准则讲解—债务重组
债务重组第一节债务重组概述债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。
为便于表述，统称为“债务重组”。
债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是《企业会计准则第12号一一债务重组》（以下简称债务重组准则）所定义的债务重组的基本特征。
“债务人发生财务困难”’是指因债务人出现资金周转困难、经营陷人困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。
其中：以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。
债务人用于清偿债务的资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、各种投资（包括股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等）、固定资产、无形资产等。
将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时，债权人将债权转为股权的债务重组方式。
债务转为资本时，对股份有限公司而言，是将债务转为股本，对其他企业而言，是将债务转为实收资本。
其结果是，债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资。
债务重组培训课件PPT课件
借：银行存款
216 000
营业外支出——债务重组损失
18 000
贷：应收账款
234 000
如果万达公司为应收账款计提坏账准备2 400元，则债务重
组完成时的账务处理为：
借：银行存款
216 000
坏账准备
2 400
营业外支出——债务重组损失
15 600
贷：应收账款
234 000
2、以非现金资产清偿债务 （1）存货
二、债务重组方式
(1)以资产清偿债务 是指债务人以现金或非现金资产清偿债务。 例如，债务人用银行存款、存货、交易性金融资
产、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、 无形资产等非现金资产清偿债务。
(2)将债务转为资本
是指债务人将其债务转为债权人的股权，用以清偿债务。 需要注意的是，对于公司而言，债务人以债务转为资本方
(3)修改其他债务条件
是指债务人除以上债务重组方式外，以修改其他债务条件的 方式进行债务重组，如延长债务偿还期限并加收利息、延长债务 偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
例如，2008年5月7日，星海公司从万达公司购买一批商品， 收到的增值税专用发票上注明的商品价款为300 000元，增值税 进项税额为51 000元，款项尚未支付。2008年8月7日，星海公司 与万达公司协商进行债务重组。重组协议内容如下：
（1）如果债务人以现金清偿债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损 益；债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额亦确认为当期 损益。
（2）如果债务人以非现金资产清偿某项债务的， 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益;债权人应对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权 的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
cas12债务重组准则讲解
2024/2/3
五联方圆：审计、管理及税务咨询
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2006企业会计准则培训
二、债务人的会计处理
4、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应 付金额符合CAS13中有关预计负债确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预 计负债金额之和的差额，计入当期损益
确定方法及依据
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五联方圆：审计、管理及税务咨询
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2006企业会计准则培训
五、债务重组的披露
2、债权人的披露
❖ 债务重组方式 ❖ 确认的债务重组损失总额 ❖ 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份
总额的比例 ❖ 或有应收金额 ❖ 债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的
2024/2/3
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2006企业会计准则培训
四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量
非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产 ➢ 存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允 价值 ➢ 不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应 当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其 公允价值 ➢ 根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据 确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外
抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差
额，计入投资收益(p189)
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五联方圆：审计、管理训
二、债务人的会计处理
3、债转股的处理
将债务转为资本的，债务人应当将债权人放 弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 （或者实收资本），股份的公允价值总额与 股本（或者实收资本）之间的差额确认为资 本公积(p191)
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第二章 债务人的会计处理
第三章 债权人的会计处理
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一、以低于应付债务账面价值的现金清 偿债务
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债务人会计处理：
借：应付账款
——红光公司 351000
贷：银行存款
300000
营业外收入
—债务重组利得 51000
债权人会计处理：
借：银行存款
300000
营业外支出—债务重组损失 51000
贷：应收账款——华联公司 351000
第一章 总则
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一、什么是债务重组
§债务重组:是指在债务人发生财务困难 的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定作出让步的事项。
§债务人发生财务困难：是指因债务人出 现资金周转困难、经营陷入困境或其他 原因导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务。
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§债权人做出让步：是指债权人同意发生 财务困难的债务人现在或将来以低于重 组债务账面价值的金额或价值偿还债务。
§具体包括：债权人减免债务人部分债务 本金或利息、降低债务人应付债务的利 率等。
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债务重组培训讲义PPT33页课件
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
债务重组讲稿
二、基本处理方法
• 债务人：
– 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得 – 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产 处置处理
• 债权人：
– 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允 价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计 提减值准备的，应当向从中扣减 – 受让资产按公允价值入账
– 存在活跃市场的：市价 – 不存在活跃市场的：估值（估值技术确定其公允价值）
• 其他资产（存货、固资、无形资产）
– 资产本身存在活跃市场的：市价 – 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场 的，在市价基础上适当调整 – 其他情况（上述情况无法确定的，根据交易双方自愿 进行的公允的资产交易金额为依据确定公允价值）
应用举例
• 债权人之账务处理： • 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 (重组债权账面余额与受让资产公允价值差额100-50) 贷：应收账款 1000000
三、偿债资产公允价值的计量
• 金融资产（权益性工具）股票\债券\基金等：遵循 《企业会计准则第22号－－金融工具确认与计量》 的有关规定
• 债权人：或有应收金额，属于或有资产，付（或者应收）金额的处理
• 债务人：或有应付金额符合或有事项准则 关于预计负债确认条件的，应当将或有应 付金额确认为预计负债（比如债务重组协议规定，
债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度 或符合一定要求，债务人需要向债权人额外支付一定金额， 债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应 当将或有应付金额确认为预计负债）
• 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税 费。 • 计算（债务人）： – 固定资产处置损失＝80-50=30万元 – 债务重组利得＝100-50=50万元
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三、债权人的会计处理
1、基本原则
❖ 将重组债权的账面余额与收到的现金资产、受让 非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、 或重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债 务重组损失计入营业外支出
❖ 重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述 差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务 重组损失，计入营业外支出
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一、债务重组概述
1、债务重组的定义 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人
达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难：无法或者没有能力按原定条 件偿还债务
债权人作出让步：债权人减免债务人部分债务本金 或者利息、或者降低债务人应付债务的利率等
2020/12/30
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四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量
非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产 ➢ 存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允 价值 ➢ 不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应 当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其 公允价值 ➢ 根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据 确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外
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一、债务重组概述
2、债务重组的认定
❖ 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原 则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上 达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和 债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者 关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形 加以判断
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一、债务重组概述
3、债务重组的方式
❖ 以资产清偿债务 ❖ 将债务转为资本 ❖ 修改其他债务条件 ❖ 以上三种方式的组合
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二、债务人的会计处理
1、基本原则
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四、用以抵债的非现金资产公允价值的计量
非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等 金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当 以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值
非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活 跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的 方法确定其公允价值
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二、债务人的会计处理
3、债转股的处理
将债务转为资本的，债务人应当将债权人放 弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 （或者实收资本），股份的公允价值总额与 股本（或者实收资本）之间的差额确认为资 本公积(p191)
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二、债务人的会计处理
5、组合式债务重组的处理
债务重组以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修 改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依 次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权 人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再
按照上述规定处理
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CAS12——债务重组
司建军
2020年12月30日
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2006企业会计准则培训
讲解提纲
❖ 债务重组概述 ❖ 债务人的会计处理 ❖ 债权人的会计处理 ❖ 用以抵债的非现金资产公允价值的计量 ❖ 债务重组的披露 ❖ 新旧准则比较 ❖ 衔接规定
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抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据CAS14按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出
抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差
额，计入投资收益(p189)
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二、债务人的会计处理
4、修改其他债务条件涉及或有应付金额的处理
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应 付金额符合CAS13中有关预计负债确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债
重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预 计负债金额之和的差额，计入当期损益
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发生债务重组时，应当将重组债务的账面价 值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公 允价值、或者重组后债务账面价值之间的差 额，确认为债务重组利得计入“营业外收 入—债务重组利得”
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二、债务人的会计处理
2、抵债资产公允价值与账面价值的差额处理
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三、债权人的会计处理
5、组合式债务重组的处理 ❖ 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿
债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式 的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、 接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的 公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照上述 规定处理
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五、债务重组的披露
1、债务人的披露
❖ 债务重组方式 ❖ 确认的债务重组利得总额
பைடு நூலகம்
❖ 将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额 ❖ 或有应付金额 ❖ 债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的
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三、债权人的会计处理
2、收到抵债资产的处理 ❖ 收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资
产的，应当以其公允价值入账 3、债转股时取得股权投资的处理 ❖ 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 4、修改其他债务条件涉及或有应收金额的处理 ❖ 或有应收金额属于或有资产，不应确认