债务重组借款费用讲义
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债务重组讲义
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。
第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件例22.附或有条件的债务重组例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。
预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。
（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。
重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。
实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。
四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。
各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。
本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
乙债权人： 借：银行存款 15
库存商品——甲商品 30 应交税费——应交增值税（进）5.1 应收票据——债务重组 280 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 17.92 贷：应收账款 358.02
例7-续：2011年12月31日，甲公司销售额如 下：
（1）销售额1000万。 （2）销售额500万。 要求：分别作出债权人与债务人的会计处理。
债务重组培训讲义(PPT 41页)
第11章 债务重组
本章学习的主要内容：
债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理： ①以资产清偿债务 ②债务转为资本 ③修改其他债务条件 ④以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
四、以上三种方式的组合方式
（二）债权人的会计处理 债务重组采用组合方式进行的，债权 人应当将收到的现金、接受的非现金 资产公允价值、债权人享有股份的公 允价值冲减重组债权的账面余额，再 按债权人修改其他债务条件的规定进 行会计处理。
例7.2010年6月31日甲欠乙351万货款（含 税），甲出具承兑汇票351万，期限6个月， 年利率4%。2010年12月31日，甲公司因财务 困难无法按期兑换，经协商，进行债务重组： 甲支付现金15万，用部分存货抵偿债 务，该存货公允价值30万，成本29万已计提 减值1万，甲公司为一般纳税人，商品已运 到了乙公司。除此之外，双方协商，免除甲 公司已积欠的利息，另外将本金减至280万。 偿还期限为2011年12月31日，票面利息调整 为2%。另外，根据甲公司的2011年销售状况， 如果销售额超过800万，则将利率调整为3%。 甲公司每年年末支付利息，而乙公司针对这 项货款，已计提了10万元的坏账准备。预期 销售额900万。
债务重组培训课程(PPT 84页)
长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
债务重组培训课件(PPT 51页)
重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和
债务重组概述PPT课件
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债权人应按实 际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收债权已计提的 坏账准备，借记“坏账准备”账户，按应收债权的账面余额， 贷记“应收账款”等账户，按其差额，借记“营业外支出—— 债务重组损失”账户。对于坏账准备冲减后仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失，借记“坏账准备”账户，贷记 “资产减值损失”账户。
第二节 债务重组的会计处理
【例15-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000 元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司 应于2012年11月5日前支付该价款，但至2012年11月30日 甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还 债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债 务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000 元，适用的增值税税率为17%。乙公司于2012年12月5日收 到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账 款计提了10 000元坏账准备。
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．以存货清偿债务
债权人收到债务人以存货清偿的全部或部分债务，应按受让的 资产的公允价值入账；重组债权的账面余额大于受让的非现金 资产的公允价值和增值税的差额作为债务重组损失，记入“营 业外支出——债务重组损失”账户；如果债权人已对债权计提 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额 的，记入“营业外支出——债务重组损失”账户；冲减后减值 准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 。
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第十五章 债务重组
债务重组概述PPT课件
债务重组培训教材PPT68页bhpi
增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
学习情境十二债务重组课件
借：财务费用
56 000
贷：银行存款
56 000
学习情境十二债务重组
四、组合式债务重组 ◆债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某
项债务 ◆债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清
偿某项债务 ◆债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的
组合清偿某项债务 ◆债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种
学习情境十二债务重组
(1)利民公司以产品一批偿还部分债务。该批产 品的账面价值为20 000元，公允价值为30 000元，应交增值税税额为5 100元。利民公 司开出增值税专用发票，华伟公司将该产品 作为商品验收入库。
(2)华伟公司同意减免利民公司所负全部债务 扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务 的偿还期延至2006年12月31日。
学习子情境一 债务重组概述
❖ 债务重组的概念 ❖ 债务重组的方式
学习情境十二债务重组
一、债务重组的概念
❖ 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。
注 ❖意
❖
债务重组的前提条件是持续经营
学习情境十二债务重组
二、债务重组的方式
❖ 以资产清偿债务 ❖ 将债务转为资本 ❖ 修改其他债务条件 ❖ 混合重组方式
60 000
学习情境十二债务重组
❖ 利民公司的账务处理
（1）计算应计入资本公积的金额
股票的公允价值
50 000
减：股票的面值总额
20 000
应计入资本公积
30 000
（2）计算债务重组利得
债务账面价值
60 000
股票的公允价值
50 000
债务重组利得
债务重组借款费用ppt课件
2019/4/16 2
（二）借款的范围
（1）专门借款：为购建或者生 产符合资本化条件的资产而专门借入的 款项。 （2）一般借款：指除专门借款之外 的借款。一般其所发生的借款费用应当 计入当期损益，只有在购建或者生产符 合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本 化。
2019/4/16
2019/4/16
4
■
二、借款费用的确认
（一）借款费用确认的基本原则
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的 购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。 ◆ 其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发 生额确认为财务费用，计入当期损益。
◆
借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的 借款费用，才允许资本化。
日 期 2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日 总 计 每期资产支出金额 1 500 2 500 1 500 5 500 资产支出累计金额 1 500 4 000 5 500 －
2019/4/16
19
１、一般借款资 本化率 ２、累计资产支 出加权平均数
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67% 2007年： =1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元） 2008年： =（4 000+1 500）×180/360=2 750（万元） 2007年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93 （万元） 2007年借款利息费用= 2 000×6%+10 000×8%=920 （万元） 2008年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93（万元） 2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用 =2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360＝460（万元） 2007年12月31日 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 2008年6月30日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 210.93 709.07 920 210.93 249. 07 460
（二）借款的范围
（1）专门借款：为购建或者生 产符合资本化条件的资产而专门借入的 款项。 （2）一般借款：指除专门借款之外 的借款。一般其所发生的借款费用应当 计入当期损益，只有在购建或者生产符 合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本 化。
2019/4/16
2019/4/16
4
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二、借款费用的确认
（一）借款费用确认的基本原则
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的 购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。 ◆ 其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发 生额确认为财务费用，计入当期损益。
◆
借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的 借款费用，才允许资本化。
日 期 2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日 总 计 每期资产支出金额 1 500 2 500 1 500 5 500 资产支出累计金额 1 500 4 000 5 500 －
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１、一般借款资 本化率 ２、累计资产支 出加权平均数
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67% 2007年： =1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元） 2008年： =（4 000+1 500）×180/360=2 750（万元） 2007年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93 （万元） 2007年借款利息费用= 2 000×6%+10 000×8%=920 （万元） 2008年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93（万元） 2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用 =2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360＝460（万元） 2007年12月31日 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 2008年6月30日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 210.93 709.07 920 210.93 249. 07 460
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1、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在 试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能 够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态。
2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情 况界定借款费用停止资本化的时点：
◆ 各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分 建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款 费用的资本化。
2021/3/28
16
相关内容分析表
日期
20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日
总计
借款
当期发生
累计
2000
4000 ---
2000
6000 6000 6000
资产支出金额
当期支出 累计支出
1500
2500 1500 5500
1500
4000 5500
-
当期闲置借款
余额
月收益率
500
对“资产支出已经发生”的界定
◆ 支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者 生产支出。
◆ 转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。
◆ 承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资 产所需要物资而承担的带息应付款项。
【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资， 开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。 企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1 日开出汇票表明资产支出已经开始。
2007年度应予资 本化的利息金额
= 2 000×6%×2/12 – 1 000×3%×2/12 =15（万元）
2021/3/28
14
例题
某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产， 2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该 固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元， 年利率为9%，两年期。该资产的建造还占用了另外两笔一般借款： 第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为 2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%， 期限为3年。计算一般借款资本化率。
借款费用停止资本化的时点——20×9年5月10日
2021/3/28
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■ 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定
判断符合资本 化条件的资产 在购建过程中 占用资金来源
占用的是专门借款资金 资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见 的不可抗力因素导致的中断。
如:可预见、必经程序——质量或者安全检查等 可预见、不可抗力因素——雨季或冰冻季节等
在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产 的成本 。
2021/3/28
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关于“停止资本化时点”的注意事 项
2000 500 3000
0.5%
0.5% 0.5%
--
2021/3/28
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１、资本化期间
2007年1月1日～2008年6月30日
２、专门借款发生的利 息金额
2007年=2 000×8%+4 000×10%×6/12 = 360（万元） 2008年（ 1月1日～6月30日） =2 000×8%×6/12+4 000×10%×6/12＝280（万元）
3、闲置的专门借款进 行短期投资取得的收益
2007年=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75 （万元） 2008年（ 1月1日～6月30日） =500×0.5%×6＝15 （万元）
4、利息资本化金额
2007年=360 – 75 = 285（万元） 2008年=280 – 15 = 265（万元）
利息之和 ÷ 本金加权平均数
“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”
专门借款 （全额占 用观念） 一般借款 （实际占 用观念） 全年合计
会计分录
2021/3/28
××年
专门借款资本化金额=当年资本化期间、所有专门借款利息-当年资 本化期间闲置借款的投资收益 专门借款非资本化金额（计入损益）=当年非资本化期间、所有专门 借款利息-当年非资本化期间闲置借款的投资收益
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日～2009年12月1 日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为 8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条 件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用 状态。
的借款。一般其所发生的借款费用应当 计入当期损益，只有在购建或者生产符 合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本 化。
2021/3/28
3
◆ 如房地产开发企业开发的用于出售 的房地产开发产品； ◆ 机械制造企业制造的用于对外出售 的大型机械设备等。
• （三）符合资本化条件的资产以上这）些的存建货造需或要者经生过产相活当动长，时才间能（达1年
2007年： =1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元） 2008年： =（4 000+1 500）×180/360=2 750（万元）
2007年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93 （万元） 2007年借款利息费用= 2 000×6%+10 000×8%=920 （万元）
2021/3/28
发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月 非正常中断——质量纠 纷、 资金紧张 、设计改 变、安全事故等等。
区别:正常中断
6
资产达到预定可使用或可 销售状态： ①主体建造全部完成或实 质上已经完成；
②与设计、合同、生产要 求相符或基本相符；
③继续发生的资产支出很 少或几乎不再发生。
（一）借款费用确认的基本原则
◆ 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
◆ 其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为财务费用，计入当期损益。
借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的 借款费用，才允许资本化。
2007年占用了一般借款 = （800×8%+500×6%×6/12） 所使用的资本化率： ÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%
2021/3/28
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例题
A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年 零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和 2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月 1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息 按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月
2008年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93（万元） 2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用 =2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360＝460（万元）
2021/3/28
Байду номын сангаас
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以下情况能否资本化？
1、 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是
赊购且不带息。 2、 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚 未到位。 3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动 工兴建。
2021/3/28
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正常中断
2021/3/28
5
根据借款费用准则的规定，借款费用资本化期 间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资 本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。
（二）借款费用资本化期间的确定
开始资本化
暂停
停止
同时符合三个条件： ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③为使资产达到预定 可使用或可销售状态 所必要的购建或者活 动已经开始。
日期
每期资产支出金额
资产支出累计金额
2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日
总计
1 500 2 500 1 500 5 500
1 500 4 000 5 500
－
2021/3/28
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１、一般借款资 本化率 ２、累计资产支 出加权平均数
3、每期利息资本 化金额：
有关账务处理
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%
• 到预定可使用或者可销售状态。 是指需要经过相当长时间的购建或者生产
活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的资产，包括固定资产、投资性房地产、 存货等（也包括符合条件的建造合同成本、 确认为无形资产的开发支出）。
• 相当长时间——一年以上（含1年）（排除 非正常因素）。
2021/3/28
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■ 二、借款费用的确认
有关账务处理
2007年12月31日
借：在建工程 应收利息（或银行存款）
贷：应付利息 2008年6月30日：
借：在建工程
应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
285 75 360
265 15 280
2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情 况界定借款费用停止资本化的时点：
◆ 各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分 建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款 费用的资本化。
2021/3/28
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相关内容分析表
日期
20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日
总计
借款
当期发生
累计
2000
4000 ---
2000
6000 6000 6000
资产支出金额
当期支出 累计支出
1500
2500 1500 5500
1500
4000 5500
-
当期闲置借款
余额
月收益率
500
对“资产支出已经发生”的界定
◆ 支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者 生产支出。
◆ 转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。
◆ 承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资 产所需要物资而承担的带息应付款项。
【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资， 开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。 企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1 日开出汇票表明资产支出已经开始。
2007年度应予资 本化的利息金额
= 2 000×6%×2/12 – 1 000×3%×2/12 =15（万元）
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例题
某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产， 2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该 固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元， 年利率为9%，两年期。该资产的建造还占用了另外两笔一般借款： 第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为 2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%， 期限为3年。计算一般借款资本化率。
借款费用停止资本化的时点——20×9年5月10日
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■ 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定
判断符合资本 化条件的资产 在购建过程中 占用资金来源
占用的是专门借款资金 资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见 的不可抗力因素导致的中断。
如:可预见、必经程序——质量或者安全检查等 可预见、不可抗力因素——雨季或冰冻季节等
在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产 的成本 。
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关于“停止资本化时点”的注意事 项
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0.5%
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１、资本化期间
2007年1月1日～2008年6月30日
２、专门借款发生的利 息金额
2007年=2 000×8%+4 000×10%×6/12 = 360（万元） 2008年（ 1月1日～6月30日） =2 000×8%×6/12+4 000×10%×6/12＝280（万元）
3、闲置的专门借款进 行短期投资取得的收益
2007年=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75 （万元） 2008年（ 1月1日～6月30日） =500×0.5%×6＝15 （万元）
4、利息资本化金额
2007年=360 – 75 = 285（万元） 2008年=280 – 15 = 265（万元）
利息之和 ÷ 本金加权平均数
“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”
专门借款 （全额占 用观念） 一般借款 （实际占 用观念） 全年合计
会计分录
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××年
专门借款资本化金额=当年资本化期间、所有专门借款利息-当年资 本化期间闲置借款的投资收益 专门借款非资本化金额（计入损益）=当年非资本化期间、所有专门 借款利息-当年非资本化期间闲置借款的投资收益
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日～2009年12月1 日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为 8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条 件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用 状态。
的借款。一般其所发生的借款费用应当 计入当期损益，只有在购建或者生产符 合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本 化。
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◆ 如房地产开发企业开发的用于出售 的房地产开发产品； ◆ 机械制造企业制造的用于对外出售 的大型机械设备等。
• （三）符合资本化条件的资产以上这）些的存建货造需或要者经生过产相活当动长，时才间能（达1年
2007年： =1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元） 2008年： =（4 000+1 500）×180/360=2 750（万元）
2007年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93 （万元） 2007年借款利息费用= 2 000×6%+10 000×8%=920 （万元）
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发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月 非正常中断——质量纠 纷、 资金紧张 、设计改 变、安全事故等等。
区别:正常中断
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资产达到预定可使用或可 销售状态： ①主体建造全部完成或实 质上已经完成；
②与设计、合同、生产要 求相符或基本相符；
③继续发生的资产支出很 少或几乎不再发生。
（一）借款费用确认的基本原则
◆ 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
◆ 其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为财务费用，计入当期损益。
借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的 借款费用，才允许资本化。
2007年占用了一般借款 = （800×8%+500×6%×6/12） 所使用的资本化率： ÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%
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A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年 零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和 2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月 1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息 按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月
2008年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93（万元） 2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用 =2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360＝460（万元）
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以下情况能否资本化？
1、 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是
赊购且不带息。 2、 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚 未到位。 3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动 工兴建。
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正常中断
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根据借款费用准则的规定，借款费用资本化期 间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资 本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。
（二）借款费用资本化期间的确定
开始资本化
暂停
停止
同时符合三个条件： ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③为使资产达到预定 可使用或可销售状态 所必要的购建或者活 动已经开始。
日期
每期资产支出金额
资产支出累计金额
2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日
总计
1 500 2 500 1 500 5 500
1 500 4 000 5 500
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１、一般借款资 本化率 ２、累计资产支 出加权平均数
3、每期利息资本 化金额：
有关账务处理
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%
• 到预定可使用或者可销售状态。 是指需要经过相当长时间的购建或者生产
活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的资产，包括固定资产、投资性房地产、 存货等（也包括符合条件的建造合同成本、 确认为无形资产的开发支出）。
• 相当长时间——一年以上（含1年）（排除 非正常因素）。
2021/3/28
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■ 二、借款费用的确认
有关账务处理
2007年12月31日
借：在建工程 应收利息（或银行存款）
贷：应付利息 2008年6月30日：
借：在建工程
应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
285 75 360
265 15 280