债务重组借款费用讲义

有关账务处理
2007年12月31日
借：在建工程 应收利息（或银行存款）
贷：应付利息 2008年6月30日：
借：在建工程
应收利息（或银行存款） 贷：应付利息
285 75 360
265 15 280
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例题
B公司 于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼 ，为此占用的一般借款有两笔， 具体如下：
达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见 的不可抗力因素导致的中断。
如:可预见、必经程序——质量或者安全检查等 可预见、不可抗力因素——雨季或冰冻季节等
在正常中断期间发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产 的成本 。
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关于“停止资本化时点”的注意事 项
日期
每期资产支出金额
资产支出累计金额
2007年1月1日 2007年7月1日 2008年1月1日
总计
1 500 2 500 1 500 5 500
1 500 4 000 5 500
－
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１、一般借款资 本化率 ２、累计资产支 出加权平均数
3、每期利息资本 化金额：
有关账务处理
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67%
收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。
日期
每期资产支出 金额
资产支出累计金额
闲置借款资金用于 短期投资金额
2007年1月1日
1 500
1 500
500
2007年7月1日
2 500
4 000
2 000
2008年1月1日
1 500
5 500
500
总计
5 500
－
3 000
2007年占用了一般借款 = （800×8%+500×6%×6/12） 所使用的资本化率： ÷（800+500×6/12）×100%＝7.52%
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例题
A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年 零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和 2008年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007年1月1日专 门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。另外，在2007年7月 1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为10%。借款利息 按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月
• 到预定可使用或者可销售状态。 是指需要经过相当长时间的购建或者生产
活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的资产，包括固定资产、投资性房地产、 存货等（也包括符合条件的建造合同成本、 确认为无形资产的开发支出）。
• 相当长时间——一年以上（含1年）（排除 非正常因素）。
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■ 二、借款费用的确认
2008年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93（万元） 2008年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用 =2 000×6%×180/360+10 000×8%×180/360＝460（万元）
2007年： =1 500×360/360+2 500×180/360=2 750（万元） 2008年： =（4 000+1 500）×180/360=2 750（万元）
2007年利息资本化金额=2 750×7.67% = 210.93 （万元） 2007年借款利息费用= 2 000×6%+10 000×8%=920 （万元）
对“资产支出已经发生”的界定
◆ 支付现金——用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者 生产支出。
◆ 转移非现金资产——将自己的非现金资产直接用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。
◆ 承担带息债务——指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资 产所需要物资而承担的带息应付款项。
【例】某企业因建设长期工程所需，于某年2月1日购入一批工程物资， 开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。 企业尽管没有为工程建设直接支付现金，但承担了带息债务，自2月1 日开出汇票表明资产支出已经开始。
利息之和 ÷ 本金加权平均数
“两分法”：“分年计算，分借款种类计算”
专门借款 （全额占 用观念） 一般借款 （实际占 用观念） 全年合计
会计分录
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××年
专门借款资本化金额=当年资本化期间、所有专门借款利息-当年资 本化期间闲置借款的投资收益 专门借款非资本化金额（计入损益）=当年非资本化期间、所有专门 借款利息-当年非资本化期间闲置借款的投资收益
第四节 借款费用
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■ 一、借款费用概述
借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借 款而发生的利息及其他相关成本。
（一）借款费用的范围 （1）借款利息（因借款而发生的利息
包括企业向银行或者其他金融机构等借入 资金发生的利息、发行公司债券发生的利 息，以及为购建或者生产符合资本化条件 的资产而发生的带息债务所承担的利息等）
◆ 各部分分别完工，但须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当 在该整体完工时停止借款费用的资本化。
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例题
某企业借入一笔款项，于20×8年2月1日采用出包方式开工兴 建一幢办公楼， 20×9年5月10日工程全部完工，达到合同要求。5 月30日工程验收合格，6月15日办理工程竣工结算，6月30日完成 全部资产移交手续，7月1日办公楼正式投入使用。
占用了一般借款资金 根据累计资产支出超过专门借款的部分资产支 出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
累计资产支出加权平均数 ＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期 所占用的天数/会计期间涵盖天数）
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一般借款加权平均利率 =所占用一般借款当期实际发生的
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根据借款费用准则的规定，借款费用资本化期 间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资 本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本 化的期间。
（二）借款费用资本化期间的确定
开始资本化
暂停
停止
同时符合三个条件： ①资产支出已经发生 ②借款费用已经发生 ③为使资产达到预定 可使用或可销售状态 所必要的购建或者活 动已经开始。
（一）借款费用确认的基本原则
◆ 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购 建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
◆ 其他不符合资本化条件的借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为财务费用，计入当期损益。
借款费用确认和计量的重要前提——只有发生在资本化期间内的 借款费用，才允许资本化。
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相关内容分析表
日期
20×7年1月1日 20×7年7月1日 20×8年1月1日
总计
借款
当期发生
累计
2000
4000 ---
2000
6000 6000 6000
资产支出金额
当期支出 累计支出
1500
2500 1500 5500
1500
4000 5500
-
当期闲置借款
余额
月收益率
500
（2）借款溢价和折价的摊销（指发行债 券等所发生的折价或者溢价的摊销）
（3）借款辅助费用（借款过程中发生的 诸如手续费、佣金、印刷费等）
（4）外币借款的汇兑差额
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（二）借款的范围
（1）专门借款：为购建或者生产
符合资本化条件的资产而专门借入的款 项。
（2）一般借款：指除专门借款之外
2000 500 3000
0.5%
0.5% 0.5%
--
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１、资本化期间
2007年1月1日～2008年6月30日
２、专门借款发生的利 息金额
2007年=2 000×8%+4 000×10%×6/12 = 360（万元） 2008年（ 1月1日～6月30日） =2 000×8%×6/12+4 000×10%×6/12＝280（万元）
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日～2009年12月1 日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为 8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建造外，没有用于其他符合资本化条 件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用 状态。
②一般借款 借：在建工程（资本化金额）
财务费用（非资本化金额） 贷：应付利息（全年合同L1G3利G 息）
例题
A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2 000万元专门 借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专 门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采 取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款， 厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007 年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工 程尚未完工。计算2007年度应予资本化的利息金额。
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以下情况能否资本化？
1、 借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是
赊购且不带息。 2、 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但借款资金尚 未到位。 3、用银行存款购置了工程物资，借款已开始计息，但尚未动 工兴建。
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Байду номын сангаас
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正常中断
借款费用停止资本化的时点——20×9年5月10日
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■ 三、借款费用的计量 （一）借款利息资本化金额的确定
判断符合资本 化条件的资产 在购建过程中 占用资金来源
占用的是专门借款资金 资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未 动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者 进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
1、购建或生产的符合资本化条件的资产需要试生产或运行的，在 试生产结果表明资产能够正常生产合格产品，或试运行结果表明资产能 够正常运转或营业时，应认为资产已经达到预定可使用或可销售状态。
2、所购建或生产的资产如果是分别建造、分别完工的，应区分情 况界定借款费用停止资本化的时点：
◆ 各部分分别完工，每部分（生产活动已实质上完成）在其他部分 建造过程中可供使用或可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款 费用的资本化。
3、闲置的专门借款进 行短期投资取得的收益
2007年=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75 （万元） 2008年（ 1月1日～6月30日） =500×0.5%×6＝15 （万元）
4、利息资本化金额
2007年=360 – 75 = 285（万元） 2008年=280 – 15 = 265（万元）
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发生非正常中断、且 中断时间连续超过3个月 非正常中断——质量纠 纷、 资金紧张 、设计改 变、安全事故等等。
区别:正常中断
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资产达到预定可使用或可 销售状态： ①主体建造全部完成或实 质上已经完成；
②与设计、合同、生产要 求相符或基本相符；
③继续发生的资产支出很 少或几乎不再发生。
的借款。一般其所发生的借款费用应当 计入当期损益，只有在购建或者生产符 合资本化条件的资产占用了一般借款时， 才应将与一般借款相关的借款费用资本 化。
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◆ 如房地产开发企业开发的用于出售 的房地产开发产品； ◆ 机械制造企业制造的用于对外出售 的大型机械设备等。
• （三）符合资本化条件的资产以上这）些的存建货造需或要者经生过产相活当动长，时才间能（达1年
2007年度应予资 本化的利息金额
= 2 000×6%×2/12 – 1 000×3%×2/12 =15（万元）
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例题
某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产， 2007年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该 固定资产于2006年12月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元， 年利率为9%，两年期。该资产的建造还占用了另外两笔一般借款： 第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为 2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%， 期限为3年。计算一般借款资本化率。
一般借款资本化金额=当年超出专门借款的累计资产支出加权平均数 ×一般借款资本化率 一般借款非资本化金额（计入损益）=当年所有一般借款利息-一般 借款资本化金额
全年借款资本化金额=专门借款资本化金额+一般借款资本化金额
①专门借款 借：在建工程（资本化金额）
应收利息（专门借款全年投资收益） 财务费用（非资本化金额） 贷：应付利息（全年合同利息）