1债务重组.ppt

（2）债权人
借:库存商品
应交税金——应交增值税（进项税）
银行存款
(收到补价)
坏账准备 营业外支出——债务重组损失 （倒挤金额） 倒挤损益
贷：应收账款——甲企业
银行存款
(支付补价)
资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）
第二节 债务重组的会计处理
2、固定资产抵债 ⑴债务人
①进行固定资产清理 借：固定资产清理
面价值的差额 计入投资收益。
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则 2.债权人
⑴按照账面价值结转债权 ⑵按照收到的资产公允价值确认获取资产成本 ⑶⑴与⑵差额如果在借方，确认为“营业外支出—
债务重组损失” ⑷ ⑴与⑵差额如果在贷方，代表原来计提的减值
准备过多，按照该差额冲回原来计提的“资产减 值损失”
第一节 债务重组方式
【例1·判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条 件不同于原协议，均属于企业会计准则定义的债务 重组。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』债务重组的一个关键点就是债权人要
作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债 务重组。
第一节 债务重组方式
强调两点：
1.债务人发生财务困难是债务重组的前提； 2.债权人作出让步是债务重组的实质。 债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一 定会得到债务重组收益。
⑸资产出售或者处置收益【即非现金资产公 允价值与账面价值的差额】分类
①非现金资产为存货的 应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值 确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价 值和账面价值的差额
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则
计入营业外收入或营业外支出。 ③非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1.债务人的会计处理 借：应付账款（应付）
贷：银行存款（实付） 营业外收入----债务重组利得（差额）
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务 2.债权人的会计处理
借：银行存款 坏账准备
贷：应收账款
（实收）
倒挤损益
第一节 债务重组方式
三、债务重组日的确认
3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥 日为债务重组日；
4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续 办妥日为债务重组日；
5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日 为债务重组日；
第一节 债务重组方式
三、债务重组日的确认
6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债 条件正式执行日为债务重组日。 7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手 续日为债务重组日。
第一节 债务重组方式
二、债务重组的方式
（1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本
可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （3）修改其他债务条件【不包括上述（1）（2）
两种方式】 （4）以上三种方式的组合【即混合重组】
第一节 债务重组方式
三、债务重组日的确认
即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资 本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 一般按照以下原则来判定债务重组日： 1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债 务重组日； 2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为 债务重组日；
Fra Baidu bibliotek 第一节 债务重组方式
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则
1.债务人
⑴按照账面价值结转债务 ⑵按照付出的资产公允价值确定还债成本 ⑶付出资产账面价值与公允价值差计入“视为资产
出售或者处置收益” ⑷债务账面价值与还债资产公允价值差额确认为
“营业外收入—债务重组利得”
第二节 债务重组的会计处理
一、总体原则
中级财务会计
教学要求
做课堂笔记 按时完成并提交作业 绝对不可以迟到，讲话
2
课程特点
会计专业核心课 会计核算难度较大的内容 注重理论与实践相结合
3
考核形式
闭卷考试：题型为单项选择、多项 选择、判断、会计核算
平时作业及课堂表现 出勤情况
4
第一章 债务重组
outline
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理
应交税费——应交增值税（销项税）
倒挤损益
银行存款
(支付补价)
营业外收入——债务重组利得 （倒挤金额）
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务 1．存货还债的会计处理 （1）债务人
借：主营业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．存货还债的会计处理
（3）若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元， 则甲公司3月20日会计处理如下：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
第二节 债务重组的会计处理
（二）以非现金资产清偿债务
1．存货还债的会计处理 （1）债务人
借:应付账款 银行存款
贷：主营业务收入
（欠债金额） (收到补价)
（已提准备） 计入借“营业外支出” （账面余额） 或贷“资产减值损失”
第二节 债务重组的会计处理
[例2] 2006年10月10日，甲公司销售一批材料 给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为 17%。2007年3月20日，乙公司财务发生困难， 无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免 乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清， 甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
第二节 债务重组的会计处理
（1）乙公司3月20日会计处理如下：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入----债务重组利得 20
第二节 债务重组的会计处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款
97 15
5 117
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 二、债务转为资本 三、修改其他债务条件 四、以上三种方式的组合方式
outline
本章应关注的主要内容有： （1）熟悉债务重组方式。 （2）掌握债务人对债务重组的会计处理； （3）掌握债权人对债务重组的会计处理；
第一节 债务重组方式
一、债务重组的概念
指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法 院的裁定作出让步的事项。