[管理学]成本会计6

7.1 作业成本的产生和兴起
（三）从市场方面来讲，由于新技术的飞速发展， 极大地提高了社会生产力，促进了社会经济的发 展，资本的国际流动加速，全球经济一体化的趋 势越来越明显，企业间的竞争日益加剧。企业为 了生存和发展，把眼光转向市场的开拓，转向客 户。同时随着社会的富裕，人们的消费观念也发 生了很大变化，消费者的行为更加具有选择性， 对产品的个性化要求越来越强烈。这种社会需求 的变化也促使企业必须具有灵活的反应能力，针 对消费者多样化的需求提供多样化、个性化的产 品。
7.1 作业成本的产生和兴起
（二）从生产方面来讲，在新的技术支撑下， 企业实行“柔性制造系统”和计算机一体化 制造系统。高度现代化的生产系统就是在计 算机的控制下将设备、机器人和原材料处理 系统有机地结合在一起，同步协调工作。这 种生产系统可以使企业快速地从某产品的生 产转到另一种产品生产，适应产品多样化和 小批量化。传统的成本计算方法是建立在单 一产品、常规化和大批量生产之上的，已不 适应这种生产方式。
本章学习目的和要求
一、了解作业成本法的产生和兴起的历史背 景及其过程。 二、掌握作业成本计算的基本原理和具体计 算程序。 三、掌握作业成本法的特征和意义。
7.1 作业成本的产生和兴起
一、作业成本的产生和兴起的历史背景 （一）从技术方面讲，20世纪70年代以来，世 界科学技术日新月异，以美国和日本为代表 的发达国家企业面对全球竞争的压力，越来 越迅速地将新技术用于生产领域，使得生产 趋于电脑化、自动化，形成新的制造环境。 按传统方式生成的成本信息已完全不能反映 企业的真实成本，如何合理地分配制造费用 成为一个急待解决的问题。
7.1 作业成本的产生和兴起
二、作业成本的形成和兴起 （一）作业成本（Activity Based Costing），简称 ABC，起源于美国。20世纪30年代，科勒 （Kohler,EricL.）就对田纳西谷水力发电活动进 行了研究。在水力发电生产过程中，直接人工和 直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接 费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了 传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配 间接费用的方法。1941年，科勒在《会计评论》 发表文章，从理论和实践上讨论了作业成本计算。 他提出了以下思想：
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（二）乔治•斯托布斯（G.T.Staubus）是对作 业成本计算法的形成作出重要贡献的学者， 他坚持会计是一个信息系统的思想，认为作 业成本计算应该为决策提供有用的信息。他 的《收益的会计概念》（1954）、《作业成 本计算和投入产出会计》（1971）和《服务 与决策的作业成本计算——决策有用框架中 的成本会计》（1988）等著作中提出了一系 列的作业成本思想：
7.1 作业成本的产生和兴起
3、作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最 详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层 的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账 和总账。 4、作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所 有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人 实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业 的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌 芽。
7.1 作业成本的产生和兴起
1、作业（Activity）是一个组织单位对一项工程、 一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的 具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一 类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的， 只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理 之中。 2、作业账户（Activity account）是对每一项作业设 置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费 用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制， 即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项 独立的作业。
（三）20世纪80年代，西方会计学者开始对传统的成本会计 进行全面反思。
1、1988年，罗宾•库珀（Robin Cooper）在《成本管理》杂 志上发表《一论作业成本计算的兴起：什么是作业成本系 统？》，指出：产品成本是制造和运送产品所需全部作业 的成本总和，成本计算的对象是作业。产品耗用作业，作 业耗用资源，这是作业成本计算的基本规则。资源是指企 业经活动中初始形态上的各种劳动耗费。这一原理解释了 产品、作业和资源三者之间的关系。后来他接着发表了 《二论ABC的兴起——何时需要ABC系统》，《三论ABC 的兴起——需要多少成本动因并如何选择？》，1989年再 次发表《四论ABC的兴起》。这些文章明确地解释了作业 成本，提出了作业成本计方法。虽然当时流行许多模型， 但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难 懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。
7.1 作业成本的产生和兴起
1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策 有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计 首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计 目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报 表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策 提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润， 与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量， 而是一种流量。
7.1 作业成本的产生和兴起
3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的 对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对 应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接 材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产 品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的 或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗 额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。 这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来， 而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的 各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消 耗的，而不是完工产品这一结果。
第七章 成本核算三
作业成本法
本章主要内容
一、作业成本法的产生和兴起 二、作业成本计算的基本原理 三、作业成本计算实例 四、作业成本法的特征和意义

Hale Waihona Puke Baidu
传统成本计算方法中，“制造费用”（主要 是间接费用）是按 车间或生产单位归集，月 末选择某一单一标准分配给各个成本计算对 象。在制造费用占总成本比重不多的情况下 这种简单的分配方法对成本准确度的影响不 大。但随着电脑、自动化等高新技术在生产 领域中的应用，改变了产品成本结构，直接 材料、直接人工在产品成本中的比重不断下 降，而间接成本比重在不断上升，如何合理 分配制造费用成为亟待解决的问题。