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进料加工免抵退实务

摘自财税[2023]39号
出口退税日常申报流程图
案例分析：
某生产型出口企业2023年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口料件1000万元，出口额2000万元，料件在2023年1月份报关进口，但出口分别在1月实现500万元，2月实现1500万元（均在当月收齐全部单证）。1月取得国内进项税额100万元，2月没有国内进项税额，内销销售收入1月、2月均为0，手册在3月进行核销申报其中有100万进口料件结转其他手册，3月无出口也无内销业务，本手册出口成品旳征税率为17%，退税率为13%
3月份免、抵、退税计算。因为手册进行核销操作，手册实际使用旳进口料件只有900
万，需重新计算 “免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”和 “免抵退税额抵减额”。免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=900 ×（17%－13%） =36万元免抵退税额抵减额=900 ×13%=117万元因为前期申报时按实耗法计算措施已计算相应抵减额，本月只需按实际情况计算相应数据后结转下月调整需调整免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=-4万元需调整免抵退税额抵减额=-13万元
主管税务机关完毕年度核销后，企业应以《生产企业进料加工业务免抵退税核销表》中旳“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率。
案例分析：
某生产型出口企业2023年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口料件1000万元，出口额2000万元，料件在2023年1月份报关进口，但出口分别在1月实现500万元，2月实现800万元（均在当月收齐全部单证）。1月取得国内进项税额100万元，2月没有国内进项税额，内销销售收入1月、2月均为0，本手册出口成品旳征税率为17%，退税率为13%
2.当期免抵退税额旳计算

免抵退操作指引

免抵退操作指引一、进料加工手册登记录入。

（向导第一步）所属期当月有新的通关手册时才录入。

输入单据：通关手册录入方法：1、通关手册中的“进料登记册号”“进口总值”、“出口总值”、“出口币别”、“合同有效期限”在手册登记的相应项目中准确录入。

2、“复出商品码”和“复出商品名称”选择该手册出口成品中总价最大的商品代码录入。

3、“征税税率”和“退税率”根据输入复出商品码自动生成。

4、“进料登记册号”以“C”字母开头共12位数。

二、进口料件明细申报录入。

（向导第一步）企业在每月纳税申报前、将上月收到的进口报关单在“进口料件明细申报录入”窗口中全部录入。

输入单据：1、对“贸易方式”为“进料对口”、“进料深加工”等进口报关单，以正数录入。

2、对“贸易方式”为“进料余料结转”、“进料料件内销”和“进料边角料内销”“进料料件退换”、“进料料件复出”等出口报关单以负数录入。

3、对“贸易方式”为“一般贸易”的进口报关单，不能录入。

录入方法“1、“所属期”：输入当前申报的年月。

2、“序号”：可以由小到大输入4位数的流水号，也可以先任意录入。

每月都以0001开始。

3、“进料登记册号”：根据进口报关单上的备案号，一般是以“C”字母开头共12位数。

4、“报关单号”：根据进口报关单右上角的“海关编号”+“0”+“项号”录入。

如：有一张报关单的海关编号是123456789，该报关单共两行商品、第一行商品的项号为“01”，第二行的项号为“02”，则录放该进口报关单第一行商品时，其进口报关单号应录为“123456789001”5、“代理证明号”：不是代理就为空无须录入。

6、“进口商品代码”：根据进口报关单对应行的商品编码录入，如果企业之前设置好“自用代码”的，可以点击该的下拉式菜单，再选择该商品代码即可完成商品代码录入工作，否则必须人手录入。

7、“进口商品名称”和“计量单位”：录入“进口商品代码”后，这两栏电脑会自动提供，不管出现的商品名称和计量单位是否与真实情况一致，企业都不必理会。

生产企业免抵退操作实务

生产企业免抵退操作实务1. 引言生产企业免抵退政策是指一种税收政策，允许生产企业在购买原材料、零部件等生产用途的物品时，可以申请免除抵扣原材料进项税额的政策，从而减少企业的负担，提高其竞争力。

本文将介绍生产企业免抵退操作的实务问题。

2. 免抵退政策的适用范围生产企业免抵退政策适用于以下情况：•原材料消耗品：适用于生产中不可避免的材料损耗和消耗的物品，如炼钢用耐火材料、模具等；•生产耗材：适用于生产过程中的辅助材料，如油漆、胶水、清洁剂等；•包装材料：适用于产品包装过程中的材料，如纸板、塑料薄膜等。

需要注意的是，免抵退政策不适用于非生产用途的物品，如办公用品、企业设备等。

3. 免抵退操作的要求生产企业在申请免抵退政策时，需要满足以下要求：•购买凭证：企业需要提供购买原材料、耗材的凭证，包括发票、合同等；•原材料使用登记：企业需要对购买的原材料进行登记，包括数量、用途等；•开具免抵退发票：企业需要向供应商提出开具免抵退发票，明确注明免抵退政策的适用范围和金额。

4. 免抵退操作的流程生产企业在进行免抵退操作时，可以按照以下流程进行：1.购买原材料、耗材：企业在进行生产时需要购买原材料、耗材等生产用途的物品；2.登记原材料使用情况：企业需要对购买的原材料进行登记，包括数量、用途等信息；3.申请免抵退政策：企业根据购买情况，向相关部门提出申请免抵退政策；4.审核审批：相关部门对企业的申请进行审核审批，确认申请的合法性和准确性；5.开具免抵退发票：审核通过后，供应商按照申请要求开具免抵退发票。

5. 免抵退操作的注意事项在进行免抵退操作时，生产企业需要注意以下事项：•合规性：企业需要确保所购买的物品符合免抵退政策的适用要求，否则可能导致申请被驳回；•准确性：企业在登记原材料使用情况、申请免抵退政策时需准确填写信息，避免错误和疏漏；•合作商：企业需要选择有信誉和合规性的供应商，以确保免抵退发票的合法性和有效性。

进料加工核销办法及部分免抵退税政策

抵退税政策2023-10-29•进料加工核销办法•进料加工免抵退税政策•进料加工会计处理•进料加工风险管理目录01进料加工核销办法核销定义及必要性定义进料加工核销是指经营企业以进料加工方式进口料件，在规定期限内将进口料件申报实际销售情况，核销进口料件对应的加工成品办结出口的制度。

必要性进料加工核销制度是海关对进料加工进出口贸易进行监管的重要手段，旨在防止进料加工贸易中的虚假报关行为，确保加工成品真实出口。

经营企业应当在规定期限内，向海关申报进料加工实际销售情况，并提交相关单证和资料。

海关对申报进行审核，并根据审核结果办理核销手续。

流程经营企业需要提交的材料包括进料加工合同、进口料件清单、加工成品清单、销售发票、报关单等。

此外，还需要提供其他海关要求的材料。

所需材料核销流程及所需材料核销注意事项准确性申报的数据和资料应当准确无误，否则可能会被海关退单或要求重新申报。

完整性申报的材料应当完整，包括合同、发票、报关单等必要单证和资料，否则可能会影响核销的顺利进行。

及时性经营企业应当在规定期限内完成核销申报，否则可能会影响企业的海关信用记录和贸易便利化程度。

02进料加工免抵退税政策定义免抵退税是指对报关出口的货物退还或免征国内生产环节税，抵减当期应纳税额，退还出口货物在购入环节支付（包括负担）的进项税额。

计算方法免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额；应退税额=免抵退税额-免抵退税额抵减额免抵退税定义及计算方法免抵退税政策适用范围适用于自营或委托出口货物退税的企业适用于生产出口货物耗用的主要或者全部使用国内原料及主要零部件、实行增值税退（免）税办法的生产企业申请材料报关单、出口收汇核销单、出口发票等申请条件必须取得报关单、出口收汇核销单、出口发票，并按照规定填写完整、准确办理流程先到主管税务机关办理《生产企业自营（委托）出口货物退（免）税认定表》，再到主管退税的税务机关申请办理免抵退税。

生产企业进料加工货物“免抵退”税实耗法实例

【例】某生产企业2007年6～7月发生下列业务(该企业××出口货物征税率l7％，退税率13％)。

6月份发生下列业务：(1)本月从国外进口甲材料l0吨，到岸价格l 040万元(折算人民币金额)，使用的海关手册号为C42296320067，海关全额保税，该企业无上期留抵税额。

依有关单据，做如下会计分录：借：原材料——甲(进口料件) 10 400 000贷：应付账款——国外进料10 400 000(2)本月从国内购入乙材料400万元，进项税额68万元，已入库，做如下会计分录：借：原材料——乙 4 000 000应交税费——应交增值税(进项税额) 680 000贷：应付账款 4 680 000(3)本月发生内销收入300万元，做如下会计分录借：应收账款 3 510 000贷：主营业务收入——内销收入 3 000 000应交税费——应交增值税(销项税额) 510 000(4)本月发生出口销售收入(一般贸易出口)离岸价格计150万元(折算人民币金额)，做如下会计分录：借：应收账款——外汇账款 1 500 000贷：主营业务收入——出口收入 l 500 000(5)月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，做如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17％一l3％)=60000(元) 借：主营业务成本 60 000贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 60 000在次月，办理增值税纳税申报时，做如下计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵进项税额=510 000一(680 000—60 000)一0＝-110 000元(6)本月收齐3～5月部分出口货物的单证，到岸价格110万元(折算人民币金额)，实际支付海运费和保险费8万元(换算人民币金额)，到退税机关进行申报，做如下计算：当月免抵退税额=(1100000—80000)×13％=132600元当月期末留抵税额ll0000<当月免抵退税额132600当月应退税额=当月期末留抵税额=110000元当月应免抵税额=当月免抵退税额一当月应退税额=132600一110000=22600(元)(7)7月初，收到退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认应退税额ll0000元，免抵税额为22600元。

关于进料加工复出口的退税处理

进料加工也称为“以进养出”，指国内企业从国际市场购进机器设备、原材料、零部件等，在国内加工成成品或半成品后，再出口到国际市场，获取利润。

开展进料加工业务，可以有效缓解国内原材料的紧缺，可以做到产销对路，还可以充分利用我们国家劳动力价格低廉的优势，发展外向型经济。

但是在发展经济的同时绝不能以牺牲环境或高能耗为代价，还要充分发挥税收经济杠杆的调控作用，这也是对加工出口企业进料加工复出口高污染，高能耗的产品征税的基本思想。

（一）进料加工业务做法1、先签订进口原料的合同，加工出成品后再寻找市场和买主。

在这种情况下，出口企业首先要注意国际市场的信息，以降低风险。

2、先签订出口合同，再根据国外买方的订货要求进口原料，加工生产后再出口。

在这种情况下，首先要注意交货时间，要留有适当的余地。

3、对口合同方式，即与对方签订进口原料合同的同时签订出口成品合同，原料的提供者就是成品的购买者。

两个合同相互独立，分别核算。

在签订对口合同时，对进料的数量、质量和时间以及未能如期到达的责任应做出具体、明确的规定。

通过来料来件加工与进料加工的做法可以看出来料加工和进料加工有不同之处。

（二）进料加工与来料加工业务的相同点和不同点1、进料加工与来料加工的相同点：都是利用国内的技术设备和劳动力，都属于“两头在外”的贸易方式。

2、进料加工与来料加工的不同点：第一，在进料加工中，原料进口和成品出口是两笔不同的交易，均发生了所有权的转移，而且原料供应者和成品购买者之间没有必然的联系。

在来料加工中，原料运进和成品运出均未发生所有权的转移，它们均属于一笔交易，有关事项在同一合同中加以规定，原料供应者又是成品接受者。

第二，进料加工中，国内承接方从国外购进原料，加工成成品，再销往国外市场后，取得由原料到成品的附加值，但国内承接方要承担市场销售的风险。

在来料加工中，由于成品交给外商自己销售，国内方无须承担风险，但是得到的也仅是一部分劳动力的报酬，故来料加工的创汇率一般低于进料加工。

进料加工免抵退税计算

进料加工免抵退税计算进料加工”出口货物“免抵退”税的计算“进料加工”贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。

即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率），应退税额上限=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本季度海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率注：免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。

其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算步骤与公式相同。

一、生产企业进料加工的计算方法生产企业进料加工的计算方法有两种，一是实耗法；二是购进法。

目前采用“实耗法”的比较多，两者在税收管理上各有利弊，它们的区别是：（一）出具生产企业进料加工免税证明的计算方法不同。

实耗法出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，是按当期单证齐全部分（含前期收齐单证）实际所耗用的进口料件计算组成计税价格计算的，属于估算实际耗用比例抵扣；采用“购进法”出具《生产企业进料加工贸易免税证明》，是按当期或手册全部购进的进口料件计算组成计税价格计算的，属于进料加工虚拟进项抵扣。

（二）实际操作中两种方法的繁简各异。

实耗计算法有利于监管，但是计算、操作时复杂，由于不能及时扣减当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，相对占用了出口企业的资金，实用于进料加工业务较大的出口企业。

购进计算法操作简便，减少出口企业资金占用，但是不便于管理。

采用该办法应当注意及时核销已过返销期的手册，实用于进料加工中、小型的出口企业。

二、生产企业进料加工两个抵减额的特殊填报当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率举例：某自营出口生产企业，本月外购原材料200万元，支付进项税额34万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。

财务管理资料“免抵退”税操作实务

2、出口退税申报相关系统中增值税申报表的录入通过"基础数据采集"菜单下"增值税申报本次项目录入"点击"增加"按钮，根据当期增值税纳税申报表录入有关数据。

主要本次项目录入合适的内容如下：（1）免抵退销售额：指当期免抵退出口销售额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。

要与《增值税纳税申报表》第7栏"免抵退税出口货物销售额"一致；（2）免抵销售累计：指免抵退出口货物销售额本年累计数（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。

要与《增值税纳税申报表》第7栏"免抵退税出口货物销售额"本年累计数一致；（3）不得抵扣税额：指免抵退税不得免征和抵扣税额（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。

要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏"免抵退税出口货物不得抵扣进项税额"一致；（4）不得抵扣累计：指免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。

（出口明细录入后在填增值税申报表时此栏自动生成）。

要与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏"免抵退税出口货物不得抵扣进项税额"本年累计数一致；（5）销项税额：按《增值税纳税申报表》第11栏"销项税额"录入；（6）进项税额：按《增值税纳税申报表》第12栏"进项税额"录入；（7）上期留抵税额：按《增值税纳税申报表》第13栏"上期留抵税额"录入；（8）进项税额转出：按《增值税纳税申报表》第14栏"进项税额转出"录入；（9）免抵退应退税额：指税务机关审核确认的上期免抵退应退税额（上期税务机关审核确认的出口货物免抵退汇总申报表中的应退税额自动生成到本期的增值税申报表中，不用再人工录入。

（10）应抵扣税额：相关系统自动生成。

与《增值税纳税申报表》第17栏"应抵扣税额"一致；（11）实际抵扣税额：相关系统自动生成。

进料加工免抵退税与申报调整

进料加工免抵退税与申报调整国内生产企业以进料加工方式，用外汇采购进口原材料、辅料、零部件、元器件、配套件、包装物料，经加工成品或半成品后再外销出口的，享受免抵退税办法。

根据《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第12号，以下简称《12号公告》）规定，从事进料加工业务的生产企业，自2013年7月1日起，按新政策办理进料加工出口货物退（免）税的申报及手（账）册核销业务，在此之前的原政策停止执行。

随后又出台《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局公告2013年第61号，以下简称《61号公告》）及《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第30号，以下简称《30号公告》），对生产企业免抵退税的申报及收汇规定进行了调整。

对此，笔者以新政策变化为主线，结合案例对进料加工中存在的难点问题进行分析，以便纳税人准确地掌握具体操作与实际应用。

进料加工免抵退税政策变在哪2013年的《12号公告》对《国家税务总局出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）文件中有关进料加工免抵退税的申报、计算方式等内容进行了调整，主要分为以下几个方面。

统一进料加工的核算方法《12号公告》将生产企业进料加工出口货物统一改为“实耗法”，取消了“购进法”核算，并基于海关加工贸易核销数据优化进料加工业务的流程。

同时，将原来企业每个手册都要备案、核销，改为只在新办法实施初期办理一次备案、年度内也只有一次性手册核销。

在退税系统操作方面，取消进料加工手册登记录入、进口料件明细申报录入、进料加工手册核销录入以及进料加工免税证明的开具等，使企业在申报出口退（免）税时更加得心应手。

减少进料加工免抵退税申报环节《12号公告》将生产企业进料加工出口货物办理免抵退税由原来五个环节简化为三个环节，即：“申报确认计划分配率”（这个环节每个企业只需进行一次）、“按计划分配率计算出口增值部分申报免抵退税”、“对上年度海关已核销的手册统一进行核销并对前期数据进行调整”。

进料加工贸易出口退税的计算

进料加工贸易出口退税的计算三、进料加工复出口货物的“免、抵、退”税规定进料加工是指企业为加工生产出口货物，而从国外进口原辅材料，经过加工生产成制成品后再行复出口的业务。

(一)生产企业以进料加工贸易方式进口原材料、零部件加工货物复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具《生产企业进料加工贸易申请表(生产企业)》，报经主管退税的税务机关同意签章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时，对这部分进口料件按复出口货物的征税率和退税率计算不予抵扣或退税额抵减额，从不予抵扣或退税税额中予以扣除。

货物出口后，主管退税的税务机关在计算其“免、抵、退”税时，也应对这部分进口料件按加工复出口货物的退税率计算应抵扣税额并予扣减。

生产企业以进料加工贸易方式进口料件加工复出口货物的，须按下列公式计算“免、抵、退”税额:A、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额,(当期全部进项税额,当期不予抵扣或退税的税额),上期未抵扣完的进项税额B、当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率,退税率),当期不予抵扣税额抵减额C、当期不予抵扣或退税额抵减额=当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税率,退税率)1、如当期应纳税额?0，则:当期应退税额=02、如当期应纳税额<0，且当期应纳税额的绝对值<当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率,当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=当期应纳税额的绝对值3、如当期应纳税额<0，且当期应纳税额的绝对值?当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率,当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率，则当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率,当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率D、结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额,当期应退税额。

进料加工出口退税操作

进料加工出口退税操作第一篇：进料加工出口退税操作进料加工出口退税操作步骤一、进料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤（在生产企业免抵退软件中录入）1、海关手续已办妥的进料加工手册备案登记（进料加工业务的开始告之税务部门，此项工作不能勿视）①录入进料加工手册信息生成《生产企业进料加工登记申请表》。

（进料加工手册号不得有误）②录入路径：单证证明录入进料加工手册登记录入(所属期序号进料登记手册号币别代码计划进口总值计划出口总值计划分配率手册有效期)③将电子信息用U盘拷贝④《生产企业进料加工登记申请表》⑤《加工贸易批准证》（外经贸主管部门批准）⑥《进料加工登记手册》复印件（海关签发）⑦送至税务退税机关备案2、免税申报同一般贸易①上月取得税务机关出具的生产进料加工的免税证明②免税申报资料中增加一项资料：《生产企业进料加工抵扣明细申报表》（取得生产进料加工贸易免税证明的次月录入，在次月申报）3、退税申报流程（退税申报录入时一定要选择进料加工贸易方式，不得有误）：同一般贸易（电子申报与纸质申报同步）①进料加工退税明细录入路径: 退税数据录入退税明细数据录入(所属期申报序号申报序号申报批次报关单号码出品发票号出口日期外汇核销单贸易性质商品代码商品名称计量单位出口数量外币代码外币币别外币金额外币汇率报关单金额美元汇率美元金额发票金额征税税率退税率征退税差额应免抵退税额进料加工登记手册号计划分本率实际分配率组成计税价格免抵退税抵减额不予抵扣税额抵减额实际免抵退税额=出口应免抵退税额-进口应免抵退税额)②打印正式申报资料中增加：《生产企业进料加工贸易免税申请表》（据以当月取得主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》,次月入帐）4、手册核销：①目的：取得税务部门核发的《进料加工贸易免税核销证明》②前提:先海关核销③税务核销Ⅰ、将手册项全部进口料件集中录入免抵退申报系统。

Ⅱ、打印《生产企业进料加工进口料件明细申报表》Ⅲ、单证证明录入进料加工手册核销录入生成《生产企业进料加工手册登记核销申请表》Ⅳ、生成电子数据（含：《生产企业进料加工进口料件明细申报表》及《生产企业进料加工手册登记核销申请表》两个电子数据文件）Ⅴ、提供资料：（11项资料）A、外销合同B、进口料件合同C、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》D、核销进口成品、出口成品情况汇总表（在电子表格中手工填制）E、海关签发的《加工贸易手册结案通知书》或《银行保证金台账联系单》F、溢余进口料件或成品补税的税收缴款书复印件（如果实际操作没有的话就无需报送）G、向海关办理核销的，记有全部记录的《进料加工登记手册》复印件（手册整本复印包括手册封面）H、进口货物报关单复印件I、出口货物报关单复印件J、《生产企业进料加工进口料件明细申报表》K、《生产企业进料加工手册登记核销申请表》Ⅵ、报送税务局审核（包括纸质材料及电子数据）④审核通过，取得《取得进料加工免税核销证明》（实质可理解为对该手册生产进料加工贸易免税证明的调整数据）二、来料加工贸易方式项下的出口退税操作步骤1、来料加工贸易方式只免税不退税2、税务备案登记程序①资料1:外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证》及清单②资料2：海关签发《来料加工登记手册》复印件③录入来料加工手册信息生成《生产企业来料加工贸易免税申请表》④录入路径：单证证明录入来料加工手册登记录入(所属期序号来料登记手册号有效期限合同进口总值合同出口总值合同加工费金额)⑤将电子信息用U盘拷贝⑥报主管税务机关备案并审核3、取得《生产企业来加工免税证明》主管税务机关审核通过出具《生产企业来加工免税证明》⒋税务核销①手册有效期：以外经贸主管部门批准的《加工贸易业务批准证书》上的有效期为限。

进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税

“免、抵、退”税与“进料加工”生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：㈠、1、当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额.会计分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **贷应交税金-应交增值税（出口退税） **2、当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率分录：借应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） **（红字）贷应交税金-应和交增值税（出口退税） **（红字）㈡、免税购进原材料包括国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额2、当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）—当期不予抵扣税额抵减额会计分录：借主营业务成本 **贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **3、当期不予抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（征税率-退税率）会计分录：借主营业务成本 **（红字）贷应交税金-应和交增值税（进项税额转出） **（红字）㈢、应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期免抵退税额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额㈣、免抵税额的计算免抵税额 =当期免抵退税额—当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

进料加工计划分配率计算免抵退例题

进料加工计划分配率计算免抵退例题下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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“进料加工”出口货物“免抵退”税的核算

“进料加工”出口货物“免抵退”税的核算“进料加工”分“一般进料加工”和“保税进料加工”。

对于“一般进料加工”，进口料件需要按规定交纳进口环节的增值税；对于“保税进料加工”，进口料件实行保税，免征进口环节的增值税。

“一般进料加工”贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算大致相同，只是“保税进料加工”在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。

即：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）应退税额上限=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本季度海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率（注：免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。

）其余抵、退税的计算，具体步骤和公式与前述一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算步骤与公式相同。

例：某生产皮鞋的外商投资企业，2000年3月份生产出口皮鞋，按离岸价格及外汇牌价计算其取得出口货物收入800万元人民币，内销皮鞋收入200万元，进项税额100万元，其中，出口货物采取进料加工形式，进口牛、羊皮等料件，按进口报关单载明的到岸价格及数量折合人民币200万元。

若该企业1季度总出口销售收入1200万元人民币，总内销收入600万元人民币，进口牛、羊皮等料件总金额800万元，则：（1）3月份报关进口，出口企业根据进口合约、全套进口单证：借：物资采购——进料加工（牛、羊皮等料件）200贷：应付外汇账款（银行存款）200（2）3月份货到口岸时，计算应纳进口关税、消费税、增值税（本例为免税进口的保税材料，免征进口增值税）借：物资采购——进料加工（牛、羊皮等料件）x贷：应交税金——应交进口关税x——应交进口消费税x借：应交税金——应交增值税（进项税额）0贷：银行存款0(3)3月份出口800万元，内销200万元借：应收外汇账款——XX外商 800(万元)贷：主营业务收入——进料加工贸易出口800(万元)借：应收账款——国内234(万元)贷：主营业务收入 200(万元)应交税金——应交增值税（销项税额）37(万元)(4)计算3月份不予免、抵、退税款=800×(17%-13%)-200×(17%-13%)=24(万元)其中：A、免抵退货物不得抵扣税额=800×(17%-13%)=32(万元)借：主营业务成本——进料加工贸易出口 32(万元)贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）32(万元)B、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（按“购进法”计算）=200×(17%-13%)=8(万元)借：主营业务成本——进料加工贸易出口 8(万元)（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 8(万元)（红字）注：3月份应纳税款=200×17%-(100-24)=-42(万元)（4）1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=1200÷(1200+600)=66.67%因为该比例超过50%，所以当期可退税。

进料加工免抵退税的申报与计算方式

进料加工免抵退税的申报与计算方式2012.10.22中国税务报进料加工是出口企业从国外购买进口原材料、元器件、配套件和包装材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式。

根据《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号，以下简称公告）的规定，生产企业进料加工出口货物增值税实行免抵退税办法。

生产企业进料加工免抵退税计税依据生产企业进料加工出口货物增值税退（免）税的计税依据，以出口货物离岸价（FOB价）扣除所含的海关保税进口料件金额后确定。

如果企业以进料加工贸易方式在海关监管下，从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取的保税进料和从保税区内的企业购进的保税进料，也属于进料加工业务。

生产企业进料加工免抵退税的计算生产企业进料加工与一般贸易免抵退税计算有着本质的区别，主要涉及海关保税进口料件的组成计税价格不得参与免抵退税计算，并通过两项指标作出调整：一是当期不得免征和抵扣税额抵减额；二是当期免抵退税额抵减额。

上述两个抵减额的核算有两种，即购进法和实耗法。

（一）实耗法的计算。

如，A生产企业在2012年9月进口一批料件的组成计税价格为1040万元（换算的人民币金额），当月进料加工出口货物销售额（FOB价）为1700万元（换算的人民币金额），其中1300万元单证收齐并且信息齐全、400万元单证未收齐。

同时，该企业从国内购入乙材料进项税额为68万元，取得增值税专用发票并认证；内销收入销项税额为51万元，本月无上期留抵税额。

已知进料加工出口货物征税率为17%，退税率为13%，进口料件手册的计划进口总值为910万元，计划出口总值为1300万元。

计算当期免抵退税额的步骤为：首先，确定计划分配率和海关保税进口料件的组成计税价格。

计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%＝910÷1300×100%＝70%。

会计实务：进料加工复出口货物的退(免)税规定

进料加工复出口货物的退（免）税规定
出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”（格式见附件四），报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。

出口企业开展进料加工业务，应按照《海关总署、国家税务总局关于加强协调配合严格出口退税报关单管理和加强防伪鉴别措施的联合通知》（署监〔1996〕32号）中第七条的规定，须先持外经贸主管部门的批件，送主管其出口退税的税务机关审核签章，税务机关须逐笔登记并将复印件留存备查。

海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的经贸主管部门的批件，方能办理进口料件“登记手册”；加工的货物出口后，按照下列的规定计算退税。

对事先未到税务机关审核签章而以“进料加工”名义出口的货物，凡属于生产企业出口的，一律按照财税字〔1995〕92号文件中第三条、第五条规定的公式计算退税；凡属于外贸企业出口的，其保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

生产企业进料加工出口货物退免税管理

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（五）购进法与实耗法的优缺点
购进法的优点：购进环节即参与模拟抵扣计算，简单直观、便于操作。（与进项税额抵扣相似）
购进法的缺点： 1、申报手续重复操作。 2、企业核算不均衡。 3、核销环节必须监督企业进行。
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实耗法的优点： 1、手续简化。 2、体现均衡与配比。实耗法的缺点： 1、核销手续集中办理，计算复杂。 2、计划分配率不准确会造成日后调整数较大。
实耗法，是根据事先确定的出口货物中所含进口料件的比例（即：计划分配率），乘以当月进料加工贸易出口额，得出耗用进口料件的金额，在计算当月“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税” 时以予扣除。
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（二）购进法与实耗法的计算时间不同
购进法下，是在保税料件进口时，办理进料加工免税证明，即时计算进口料件的扣税金额。
实耗法下，保税料件进口时，不办理免税证明，不计算扣税金额，而是在货物出口后，根据当月进料加工的出口额和事先确定的计划分配率计算确定扣税金额。
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（三）购进法与实耗法的计算方法不同
主要是保税进口料件的计算口径不同。购进法下，进料加工保税进口料件的组成计税
价格=进口料件到岸价+海关实征关税+海关实征消费税实耗法下，进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价× 进料加工计划分配率。
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（二）2013年度进料加工计划分配率的确定
1、2012年1月1日至2013年6月15日已办理过进料加工手册核销的企业，经主管税务机关审核确认后，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间已核销的全部手册的加权平均实际分配率。
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（二）2013年度进料加工计划分配率的确定