追溯调整法案例

会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
表9-2
编制单位：甲公司
资产负债表（局部）
2007年12月31日 单位：元
资产 交易性金融 资产
年初数（调整额） +120000
负债和所有者权益 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润
年初数（调整额） +30000 +9000 +81000
按准则规定，调整自发生该 业务起所有年份的财务报表。
+0.003
按准则规定，调整自发生该业务起所有 年份的财务报表。
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
实务中的做法
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
表9-1
年度 成本与市价孰 低下的收益 0
累积影响数计算表
公允价值下 的收益 180000 税前差异
单位：元
所得税影响 税后差异
2005年
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
按准则规定的做法
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
1．计算累积影响数
按准则规定，调整自发生该 业务起所有年份的财务报表。
会计政策变更的会计处理方法 ——追溯调整法 按准则规定，调整自发生该
2．编制有关项目的调整分录
（1）2006年年初有关项目的调整分录
递延所得税负债
②由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配－未分配利润 贷：盈余公积 （90 000×10%） 9 000
30 000
9 000
会计政策变更的会计处理方法 ——追溯调整法 按准则规定，调整自发生该
业务起所有年份的财务报表。 3．调整财务报表相关项目： 甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产 负债表有关项目的年初余额，利润表有关项目的上年金额 及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应 进行调整。具体调整过程如表9－2、表9－3、表9－4所示。 （如为调增数以“＋”号表示，如为调减数以“－”号表 示）。
三、会计政策变更的会计处理方法
①调整相关项目 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：利润分配－未分配利润 递延所得税负债 ②由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配－未分配利润 13 500 13 500 贷：盈余公积 （135 000×10%） 180 000 135 000 45 000
按准则规定，调整自发生该业务起 会计政策变更的会计处理方法 ——追溯调整法 所有年份的财务报表。
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
【案例1】2005年1月1日甲公司支付1000000元取得A公司的股票，公
司将其作为交易性金融资产入账，并以成本与市价孰低进行后续计量。 2005年和2006年年末，该股票的公允价值分别为1180000元、1300000元。 2007年1月1日，甲公司按新准则规定，将该交易性金融资产改为以公允 价值模式进行后续计量。假定甲公司适用的所得税率为25％；按净利润 10%提取盈余公积；甲公司提供两年的比较报表，即2007年12月31日的比 较财务报表最早期初为2006年1月1日。公司发行在外普通股股数为3000 万股，股数一直保持不变。不考虑其他相关税费。 按照规定，交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值计量， 应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。 根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（按会计准则规定和实务 做法分别进行记录和报告）
（2）2007年年初有关项目的调整分录
①调整相关项目
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：利润分配－未分配利润 递延所得税负债 ②由于净利润的增加调增盈余公积 借：利润分配－未分配利润 贷：盈余公积
300000
225000 75000
22500 22500
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
表9-2
（2）2007年年初有关项目的调整分录 甲公司在2006年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价还是高于成本， 所以交易性金融资产的账面价值依然维持1000000元不变，即以成本与市价孰低 进行计量对收益没有影响；按公允价值计量时，由于2006年末交易性金融资产 市价为1300000元，因此其账面价值由期初的1180000元变为1300000元，2006年 形成的公允价值变动收益为120000元（1300000－1180000）。两种计量基础形 成的税前收益差异为120000元，扣除所得税影响额30000元，两者的税后差异为 90000元，即2006年的调整数。 ①调整相关项目 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：利润分配－未分配利润 120 000 90 000
业务起所有年份的财务报表。
甲公司在2005年按成本与市价孰低进行计量时，由于市价高于成本，所以交 易性金融资产的账面价值维持1000000元不变，即以成本与市价孰低进行计量对 收益没有影响；按公允价值计量时，由于2005年末交易性金融资产市价为 1180000元，因此其账面价值为1180000元，2005年形成的公允价值变动收益为 180000元（1180000－1000000）。两种计量基础形成的税前收益差异为180000元， 扣除所得税影响额45000元，两者的税后差异为135000元，即为2006年期初由成 本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。
180000
45000
135000
2006年
0
120000
120000
30000
Hale Waihona Puke Baidu
90000
合计
0
300000
300000
75000
225000
在实务中，仅调整变更当年的财务报表。 把2005年和2006年的变更数一并调整 2007年财务报表的年初数。
在实务中，仅调整变更当年的财务报表。 把2005—— 年和2006 年的变更数一并调整 会计政策变更的会计处理方法 追溯调整法 2007年财务报表的年初数。
编制单位：甲公司
资产负债表（局部）
2007年12月31日 单位：元
资产 交易性金融 资产
年初数（调整额） +300000
负债和所有者权益 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润
年初数（调整额） +75000 +22500 +202500
在实务中，仅调整变更当年的财 务报表。把2005年和2006年的 变更数一并调整2007年财务报表 的年初数。
会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法
表9-3
编制单位：甲公司
利润表（局部）
2007年度 单位：元
项目
。。。。。。
二、营业利润 加：公允价值变动收益 。。。。。。 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
上年数（调整额）
。。。。。。
本年数
+120000
+120000 +30000 +90000
五、基本每股收益