中级财务会计Ⅱ课程第1阶段学习笔记

中级财务会计Ⅱ课程第 1 阶段学习笔记一、学习内容1. 学习体系：第九章流动负债第一节应付账款和应付票据的核算第二节应付职工薪酬的核算第三节应交税费的核算第四节其他流动负债的核算第五节债务重组的核算第十章非流动负债第一节长期借款和长期应付款的核算第二节应付债券的核算第三节预计负债的核算第四节借款费用的核算第十一章所有者权益第一节所有者权益的概述第二节所有者权益与企业的组织形式第三节实收资本第四节资本公积第五节留存收益2. 学习目标（1）第九章了解流动负债的概念和内容；掌握应付账款和应付票据的确认、计量和账务处理；熟悉职工薪酬的概念及其内容，掌握职工薪酬的确认、计量和账务处理；熟悉企业应交税费的主要内容，掌握应交增值税、消费税、营业税等各种税的账务处理；掌握短期借款、交易性金融负债、预收账款等其他流动项目的确认、计量和账务处理；熟悉债务重组的概念和方式，掌握不同债务重组方式下债务人和债权人的会计处理。

（2）第十章了解非流动负债的概念及其内容；掌握长期借款和长期应付款的确认、计量和账务处理；掌握应付债券和可转换公司债券的确认、计量和账务处理；熟悉或有事项及其特征，掌握预计负债的确认和计量；熟悉借款费用的概念及其内容，掌握借款费用的确认、计量和信息披露。

（3）第十一章学习目标理解所有者权益的概念和特征；掌握一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算；掌握资本公积、盈余公积、利润分配的内容和会计处理。

3. 各章节学习重点第九章流动负债一、应付账款和应付票据的核算（一）应付账款的核算1、应付账款的确认与计量：应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

（1）应付债款入账时间的确定：以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，在实务中应区分物资和发票账单同时到达与物资和发票账单不是同时到达两种情况。

A.物资和发票同时到达：验货入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算；验收入库后认为付款，按发票账单登记入账。

B.物资和发票账单不是同时到达：发票账单已到，物资未到。

则根据发票账单支付物资价款和运杂费，几区有关物资成本和“应付账款”物资已到，发票单位到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。

借：原材料等贷：应付账款——暂估应付账款（2）应付账款入账金额的确定：按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账；有现金折扣的，按应付金额总值确定，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

借：有关科目贷：应付账款折扣实现：借：应付账款贷：财务费用库存现金等2、应付账款的账务处理：设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项。

（1）企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，借记“材料采购”、“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目；（2）偿付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；以商业汇票抵付时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；（3）划出或无法支付时，按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

二、应付票据的核算（一）应付票据的概念：由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

分为带息和不带息两种。

它是一种延期付款的证明，在我国，不论是否带息，均按票据面值记账。

1、应付票据的账务处理：设置“应付票据”科目，贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反应企业开出的尚未到期的应付票据本息。

（1）企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目；（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；（3）企业开出带息票据，应于期末计算利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目（即预提的，开始的一个月至倒数第二个月的利息）借：财务费用贷：应付票据到期支付本息，按票面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目；借：应付票据（票面金额+预提的利息）财务费用（最后一个月的利息，直接支付，不预提，所以直接记为财务费用）贷：银行存款（4）企业无力支付到期票据，按账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目（如为银行承兑汇票，则贷记“短期借款”科目）到期不能支付的带息票据，应先集体应付利息，再转入“应付账款”科目，转入“应付账款”科目核算后，不再计提利息。

借：财务费用（最后一个月的利息）贷：应付账款（二）职工薪酬及其内容：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。

包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，五险一金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（三）应付职工薪酬的确认与计量1、职工薪酬的确认与计量：由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本；其他职工薪酬计入当期损益；2、非货币性福利的确认与计量：分以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工和将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用两种情况；3、辞退福利的确认与计量：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的给予补偿的建议，满足一定条件后，应当确认辞退福利而产生的应付职工薪酬（预计负债），同时计入当期损益。

三、应付职工薪酬的账务处理：设置“应付职工薪酬”科目，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反应企业尚未支付的应付职工薪酬，该科目按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细项目核算。

1、企业支付应付职工薪酬时的账务处理；除了企业从职工薪酬中扣还的各种款项（代垫家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

其他的情况，如支付工资、职工福利费、工会经费等，皆借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分配的账务处理。

生产部门人员：借记“生产成本”，“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”管理部门人员：借记管理费用销售人员：借记销售费用在建工程、研发支出：借记在建工程、研发支出解除与职工的劳动关系给予的补偿：借记管理费用在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额：借记管理费用在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额：借记公允价值变动外资投资企业按规定从近利润中提取的职工奖励及福利基金：借记利润分配——提取的职工奖励及福利基金四、非货币性福利的账务处理1、以其自产产品发给职工作为职工薪酬的账务处理；借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬发放后借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品2、无偿向职工提供住房等资产使用的账务处理；借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧3、租赁住房等资产供职工使用的账务处理。

借：管理费用（每期应付租金）贷：应付职工薪酬五、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算：按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。

授予后立即可以行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日一企业承担的负债的公允价值，借记管理费用、生产成本、制造费用等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

四、应交税费的核算增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等的科目设置和账务处理：设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算，按权责发生制原则进行确认和计量，贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费，期末贷方余额反应尚缴纳的税费，如为借方余额则反应多缴或尚未抵扣的税费；印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算。

“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目核算，“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

（一）增值税：增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。

按照我国目前的税法，增值税实行价税分离、价外计征。

1、一般纳税企业的财务处理（1）企业采购货物、接受应税劳务等，要按增值税专用发票上注明的增值税借：应交税费——应交增值税（进项税额）材料采购等贷：银行存款（2）企业销售货物或提供应税劳务等，要按营业收入和应收取的增值税额借：银行存款等（发票上记载的价税合计）。