鲁驳--财产清查的账务处理
会计基础-财产清查结果的账务处理笔记要点
会计基础-财产清查结果的账务处理笔记要点财产清查结果的账务处理：（一）设置“待处理财产损溢账户”——用于反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及处理情况。
是双重性质的“资产类”账户，下设明细账户：①待处理流动资产损溢②待处理非流动资产损溢。
用于核算库存现金、存货和固定资产借记：①登记财产物资的盘亏、毁损数借方余额：待处理财产净损失②批准转销的财产物资盘盈数在期末结账前应处理完毕，期末结账后无余额贷记：①登记财产物资的盘盈数贷方余额：待处理财产净溢余②批准转销的财产物资的盘亏数、毁损数（二）库存现金清查结果的账务处理：1.库存现金盘盈：（1）及时办理库存现金入账，调整账簿记录，按盘盈金额：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）查明原因，报请批准后：A.需支付或退还他人：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款B.无法查明原因：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入2.库存现金盘亏：（1）及时办理盘亏确认手续，调整账簿金额：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金（2）查明原因，报请批准后：A.可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额：借：其他应收款B.管理不善造成净损失：借：管理费用C.自然灾害等原因造成净损失：借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（三）存货清查结果的账务处理：1.存货盘盈：（1）及时办理存货入账，调整存货账簿实存数，按其重置成本：借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）查明原因，报批后，冲减管理费用，按其入账价值：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用2.存货盘亏：（1）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品**材料/产成品/商品采用计划成本（售价）核算的，应同时结转成本差异（或商品进销差价），涉及增值税的，还应作相应处理。
（2）查明原因，报请批准后：A.可收回的保险赔偿或过失人赔偿借：其他应收款B.管理不善造成净损失：借：管理费用C.自然灾害等原因造成净损失：借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（四）固定资清查结果的账务处理：固定资产的盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”和“固定资产清理”账户核算1.固定资产盘盈：（1）经查明确属企业所有，报批后，根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，有关人员签字后交会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，按其重置成本入账：借：固定资产贷：以前年度损益调整**涉及增值税、所得税、盈余公积的，按相关规定处理2.固定资产盘亏：（1）及时办理固定资产注销，按其账面价值：借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢累计折旧（已计提折旧额）贷：固定资产**涉及增值税和递延所得税的按相关规定处理（2）查明原因报批后：A.按过失人和保险公司赔偿额借：其他应收款B.【原价-累计折旧-赔偿额】的差额借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢（五）结算往来账款盘存的账务处理：1.确实无法支付的应付款项，报批后，转作营业外收入2.无法收回的应收款项，确认为坏账损失，冲减坏账准备。
浅谈财产清查账务处理
浅谈财产清查账务处理【摘要】本文主要围绕财产清查账务处理展开讨论。
首先介绍了建立清查账务处理的必要性，强调规范清查程序流程的重要性。
随后提及了重视清查账务结果的分析与整理，加强财产保护意识的必要性。
在最后部分强调了提高账务处理效率的重要性。
结论部分总结了财产清查账务处理的重要性，并展望了未来清查账务处理的发展趋势。
通过本文的阐述，可以加深对财产清查账务处理的理解，提高管理效率和准确性，有利于企业和个人的财务管理及资产保护。
【关键词】财产清查、账务处理、必要性、程序流程、结果分析、财产保护、效率、重要性、发展趋势、总结1. 引言1.1 浅谈财产清查账务处理财产清查账务处理是企业日常运营管理中非常重要的一环，它关乎着企业的财务健康状况和正常运转。
财产清查账务处理不仅是企业对自身财务情况进行监管和检查，更是为了提高企业的财务管理效率和风险控制能力。
在当今竞争激烈的商业环境下，建立高效的清查账务处理机制显得尤为重要。
财产清查账务处理涉及到企业的方方面面，包括资产、负债、收入、支出等多个方面的数据。
只有建立起科学规范的清查程序流程，才能确保财务信息的准确性和可靠性。
重视清查账务结果的分析与整理是提高财务管理能力和决策水平的重要保障，只有通过深入分析清查账务结果，企业才能及时调整经营策略，保障资金周转和利润最大化。
加强财产保护意识是每个企业都应该重视的问题，只有做好财产的保护工作，才能有效地防范各种风险和损失。
提高账务处理效率也是企业财务管理的重要任务，通过科技手段和专业技术的应用，可以实现账务处理的自动化和高效化，提升工作效率，减少人为错误的发生。
2. 正文2.1 建立清查账务处理的必要性建立清查账务处理的必要性是财产管理工作中的重要环节。
通过对财产清查账务处理的建立，可以有效提高财产管理的透明度和准确性，确保财产数据的真实性和完整性。
建立清查账务处理可以帮助企业或个人及时了解自己的财产状况，发现潜在的风险和问题，及时加以处理和解决，避免财产损失和风险的发生。
财产清查结果的账务处理
1．审批之前的处理 根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记⼊有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东⼤会或董事会，或经理（⼚长）会议或类似机构批准。
2．审批之后的处理 根据审批的意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿。
企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户。
财产盘盈的账务处理 （1）报批前（发现时） 借：原材料、库存商品、固定资产 贷：待处理财产损溢 （2）批准后 流动资产的盘盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费⽤ 固定资产的盘盈 借：待处理财产损溢 贷：营业外收⼊ 例1、某企业在财产清查中，发现账外设备⼀台，估计原价10000元，七成新。
（1）报批前（发现时） 借：固定资产7000 贷：待处理财产损溢7000 （2）批准后 借：待处理财产损溢7000 贷：营业外收⼊7000 例2、某企业在财产清查中，盘盈材料⼀批，价值5000元。
（1）报批前（发现时） 借：原材料7000 贷：待处理财产损溢7000 （2）批准后 借：待处理财产损溢7000 贷：管理费⽤7000 例3、某企业在财产清查中，发现库存现⾦溢余150元，⽆法查明原因。
（1）报批前（发现时） 借：库存现⾦7000 贷：待处理财产损溢7000 （2）批准后 借：待处理财产损溢7000 贷：营业外收⼊7000 财产盘亏的账务处理 （1）报批前（发现时） 借：待处理财产损溢、累计折旧 贷：固定资产、原材料、库存商品 （2）批准后 对于流动资产的盘亏，应当先将其残料价值、可以收回的赔款，借记“原材料”、“其他应收款”；⾮常损失部分，借记“营业外⽀出”，贷记“待处理财产损溢”；⼀般经营损失部分，借记“管理费⽤”，贷记“待处理财产损溢”。
对于固定资产的盘亏，借记“营业外⽀出”，贷记“待处理财产损溢”。
例4、某企业在财产清查中，发现短缺设备⼀台，账⾯原价50000元，已提折旧20000元。
财产清查结果的账务处理
财产清查结果的账务处理背景在企业或个人进行财产清查时，会得到一份详细的财产清查结果。
这份结果包含了所有财产的信息，如资产、负债、收入、支出等。
接下来我们将讨论如何基于财产清查结果进行账务处理。
账务处理步骤1.整理财产清查结果: 从财产清查结果中提取出需要处理的账务信息。
这些信息可能包括资产的价值、负债的金额、收入的来源、支出的用途等。
2.核对账务信息: 核对财产清查结果中的账务信息，确保其准确性。
检查是否有遗漏或错误的账务记录，并进行修正。
3.分类账务信息: 将账务信息按照一定的分类标准进行归类。
常见的分类包括资产、负债、收入、支出等。
通过分类将账务信息进行整理，便于后续的分析和处理。
4.建立账户: 根据财产清查结果中的账务信息，建立相应的账户。
账户可以是银行账户、投资账户、负债账户等。
确保每个账户的名称和余额与财产清查结果一致。
5.录入账务数据: 将财产清查结果中的账务信息录入到相应的账户中。
录入时要保证准确性，确保账户余额与财产清查结果一致。
6.调整账务数据: 根据实际情况，对账务数据进行调整。
比如如果发现有遗漏的账户或余额错误的情况，需要及时进行调整。
7.生成财务报表: 根据录入的账务数据生成相应的财务报表。
常见的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表等。
这些报表能够直观地反映企业或个人的财务状况。
8.分析财务状况: 在生成财务报表后，进行财务状况的分析。
根据报表数据分析资产的结构、负债的情况、收入的来源、支出的用途等。
通过分析，可以评估财务状况的健康程度，并制定相应的改进方案。
9.制定决策方案: 根据财务分析的结果，制定相应的决策方案。
比如对于资产配置不合理的情况，可以调整投资组合；对于负债过高的情况，可以制定还款计划等。
决策方案应该基于财务分析的结果，并考虑到企业或个人的实际情况和目标。
10.执行决策方案: 根据制定的决策方案，采取相应的行动进行执行。
比如根据资产配置的调整方案，进行投资操作；根据还款计划，进行负债的偿还等。
学习精通会计业务——06财产清查的账务处理
业务3.1-存货清查结果的处理
盘亏
（2）审批后： 借：原材料 （残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款） 管理费用（净损失——无法收回的其他损失、自然损耗产 生的定额内合理亏损） 营业外支出（净损失——自然灾害及意外损失）
贷：待处理财产损溢
业务4.1-固定资产清理
盘盈
按前期差错处理，盘盈当 时：
借：固定资产 贷：以前年度损益调整
当时
盘亏 处理时
借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产
借：其他应收款（保险 赔款或责任人赔款）
营业外支出 贷：待处理财产损 溢
业务3.1-存货清查结果的处理
由于盘盈固定资产会计处理时计人“以前年度损益调整”， 而税务处理时计人本期收入，因此企业不需要调整以前年度的 所得税，而是应在盘盈年度调增应纳税所得额。此外，盘盈固 定资产的会计成本(追溯调整后的成本)与计税成本(重置完全价 值)很可能存在差异，因此还需在以后提取折旧或者处置出售时， 继续进行纳税调整。
费用。会计分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
3000
贷：管理费用
3000
业务3.1-存货清查结果的处理
某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损l00公斤，单价20 元；乙材料盘亏150件，单价l00元。
在批准之前，先根据“实存账存对比表”编制记账凭证，调整 账面记录。会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料——甲材料 ——乙材料
业务1.1-财产清查的步骤
审批之前
财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“ 盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证， 记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。 盘盈：实际盘点数额大于账面数额； 盘亏：实际盘点数额小于账面数额
财产清查结果的账务处理
财产清查结果的账务处理财产清查结果账务处理的方法（一）流动资产清查结果的处理（二）固定资产清查结果的处置（三）往来款项清查结果的处理（一）流动资产清查结果的处置流动资产的清查主要包括：库存现金和存货（如原材料、库商品、在产品）等。
其清查结果的处置均分成核准前、批准后。
1.批准前的会计处理（1）盘盈流动资产时：贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）科穴流动资产时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2、批准后的财务会计处置（1）流动资产盘盈批准转销时库存现金盘盈委托生产：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷款：其他应付款（查明原因）营业外收入（无法查明原因）存货盘盈委托生产：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）流动资产盘盈核准委托生产时库存现金盘亏转销：筹钱：其他应收款（查明原因）管理费用（无法查明原因）贷款：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢存货盘亏转销：筹钱：其他应收款（责任人或保险公司）原材料或银行存款（残料变价收入）管理费用（通常经营损失或定额内损失）营业外支出（非常损失）流动资产清查结果处置举例：1.某企业在财产清查中，盘盈库存商品1000元。
已填制“实存账存对比表”，做会计分录如下：（1）在报经核准前：借：库存商品1000贷款：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000（2）经批准作冲减管理费用处理时：筹钱：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000贷：管理费用10002.某企业在清点现金时，辨认出长余100元。
已填制“现金盘点报告表中”，搞会计分录如下：（1）在报经批准前：筹钱：库存现金100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100（2）经查明现金长余100元中的60元归还某单位，其余40元无法查明原因，经核准处置时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷款：其他应付款60营业外收入403.某企业在财产清查中，科穴库存商品800元、材料200元。
财产清查处理结果的账务处理
作业布置
• 2、资料:见上题题资料内容，上述清查结 果经逐项核实： (1)盘盈乙材料为计量不准造成的，按规定 转销管理费用。 (2)盘亏的甲种材料，因管理不善造成的， 已无法收回，可转作管理费用。 (3)经查现金盘盈，无法找出原因，冲减管 理费用。 • 要求 : 根据上述查核结果，编制相应的会 计分录。
主要账户结构
借方 待处理财产损溢 （1）财产物资盘盈数 （净值） 贷方
（1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值）
（2）已批准核销的财产 （2）已批准核销的财产物 物资盘盈数（净值） 资盘亏、毁损数（净值） 期末余额：尚未核销 的净盘亏 期末余额：尚未核销 的净盘盈
基础会计
第七章 财产清查
1
第三节
财产清查结果的处理
基础会计
第七章 财产清查
4
2.现金短款的处理 发现库存现金短款，在查明原因之前，将短 款先记入“待处理财产损溢”科目。待查明原因 后分别情况处理：
无法查明原因的短款应计入管理费用。
由出纳人员失职造成的短款应由出
纳人员赔偿，计入其他应收款。
基础会计 第七章 财产清查 5
例题 1
2009年12月20日，深电电子有限公司在财产清查中， 发现库存现金溢余50元。原始凭证见下表
基础会计 第七章 财产清查 25
本节课小结
1、同学们思考本课题我们学到了什么？（请 同学做本节课小结）
2、我们学习了哪些知识，应该掌握哪些财产 清查的处理结果？ （老师做本节课小结）
基础会计
第七章
财产清查
26
作业布置
• 1、资料：某公司 20XX 年年终进行财产清 查，在账实清查中发现以下问题： (1)账外盘盈乙种材料 260 千克 ，同类材 料的市场价格为每千克为 15 元。 (2)盘亏甲种材料 350 千克 ，每千克单价 为 18 元。 (3)盘盈现金123元。 要求 : 根据以上在账实清查中的问题，编 制审批前的会计分录（要反映明细科目）。
财产清查的账务处理
借：固定资产
8000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8000
审批后，根据上级意见，作为增加营业外收入处理，作 会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8000
贷：营业外收入——固定资产盘盈
8000
（二）财产盘盈的核算
【例７-４】 新华公司在财产清查中，盘盈库存商品 １５００元。审批前，根据“实存账存对比表”所确 定的库存商品盘盈数，作如下会计分录：
（一）设置和运用的账户
“待处理财产损溢”
核算内容：核算财产清查过程中查明的各种财产物资的 盘盈、盘亏和毁损情况及其转销。
性质：资产类账户。 结构：借方登记批准前财产物资的盘亏和毁损数以及批
准后盘盈的转销数，贷方登记批准前财产物资的盘盈及 批准后盘亏与毁损的转销数，余额如在借方，为尚待转 销的财产物资盘亏与毁损；余额如在贷方，为尚待转销 的财产物资盘盈；期末，本账户按规定转销后应无余额。 财产物资的盘盈、盘亏和损毁，流动资产按实际成本、 固定资产净值计入本账户。 明细账户设置： “待处理固定资产损溢”和“待处理 流动资产损溢”。
盘盈的流动资产，审批前，按实际成本 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
审批后， 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
（二）财产盘盈的核算
【例７-３】 新华公司在财产清查中，发现账外机器 一台，重置价值为１００００ 元，估计八成新。
审批前，根据“实存账存对比表”所确定的固定资产盘 盈数字，作如下会计分录：
（二）财产盘盈的核算
盘盈的固定资产，审批前，根据《企业会计制度》的规定， 应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值： 借：固定资产 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
财产清查的账务处理
财产清查旳账务解决1、库存钞票清查成果旳会计解决（1）库存钞票盘亏盘盈在批准前旳解决盘盈：借:库存钞票贷:待解决财产损溢——待解决流动资产损溢盘亏:借:待解决财产损溢——待解决流动资产损溢ﻩ贷:库存钞票（2）批准后解决盘盈:——对于无法查明因素旳钞票盘盈,其批准后旳解决是增长营业外收入;——对于应付其他单位或个人旳盘盈，应计入“其他应付款——××单位或个人”账户盘亏:——如果是由于经营管理不善导致、非常损失或无法查明因素旳，应增长公司旳管理费用。
——如果是应有负责人补偿或由保险公司补偿旳,应转记入“其他应收款——××补偿人”或“其他应收款——应收保险补偿”账户；2.存货清查成果旳会计解决(1)存货盘盈旳会计解决批准前：——将盘盈存货旳价值记入“原材料”、“库存商品”等有关旳流动资产账户旳借方，另一方面记入“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”账户旳贷方。
批准后：——对于盘盈后旳流动资产,经批准后冲减管理费用。
存货盘亏旳会计解决批准前:——对于盘亏旳流动资产，借记入“待解决财产损溢——待解决流动资产损溢”账户,贷记入有关旳流动资产。
根据增值税暂行条例及其实行细则规定,非正常损失旳购进货品及其相应旳应税劳务,非正常损失旳在产品、产成品所耗用旳购进货品或者应税劳务,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
非正常损失是指因管理不善导致被盗、丢失、霉烂变质旳损失。
因此,纳税人存货盘亏需具体辨别损失旳因素，如属于条例和细则规定旳非正常损失部份旳进项税额应作进项税额转出解决。
新《细则》第二十四条对非正常损失旳解释,是指因管理不善导致被盗、丢失、霉烂变质旳损失。
与旧规定不同旳是“自然灾害损失”被划出了非正常损失旳范畴。
批准后:(一）属于计量收发差错和管理不善等因素导致旳存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回旳保险补偿和过错人补偿，将净损失计入管理费用。
(二）属于自然灾害等非常因素导致旳存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回旳保险补偿和过错人补偿，将净损失计入营业外支出。
财产清查的账务处理
对于固定资产：（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：〃如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；〃若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
[注解]盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
而原来则是作为当期损益。
之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
[例题〃计算分析题]某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%.要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
[答案]按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：①借：固定资产 70 000贷：以前年度损益调整 70 000②借：以前年度损益调整 23 100贷：应交税费——应交所得税 23 100③借：以前年度损益调整 46 900贷：盈余公积 4 690利润分配——未分配利润 42 210（2）盘亏固定资产：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（固定资产原价）按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢[识记要点]①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”；②盘盈的存货，可冲减“管理费用”；盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。
财产清查结果会计处理程序
财产清查结果会计处理程序财产清查后发现财产盘盈、盘亏和毁损后，接着进行下列两个步骤的会计账务处理工作：第一步，将各部门发生的财产盘盈、盘亏和毁损情况，列表告知各部门主管人员，由该部门主管人员提出处理意见，经报单位主管或公司董事会同意审批后，进行资产账务处理，使账面数字与财产实物相同。
将其财产盘盈、盘亏和毁损差额，转入“待处理财产损益”账户；第二步，查明财产盘盈、盘亏和毁损原因后，经单位主管或董事会作出处理决定后，区别不同情况，从“待处理财产损益”账户分别转入其他相关账户。
新准则下企业资产盘盈、盘亏的会计处理方法在盘点过程中，现金库存长短、存货盘盈盘亏、固定资产盘盈盘亏的会计处理有所差异。
1、现金溢余短缺的会计处理根据《内部会计控制规范》要求，企业对现金业务每日应结算并定期进行盘点，发现现金溢余或短缺时应及时按照会计处理的要求进行处理。
1.现金溢余的会计处理。
发现溢余时，按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损益”。
查明原因后，应分情况处理：属于应支付给有关人员或单位的，记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的，经批准后记入“营业外收入”科目。
2.现金短缺的会计处理。
发现现金短缺时，按短缺金额借记“待处理财产损益”，贷记“库存现金”。
查明原因后，应分情况处理：属于应由责任人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”科目，属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后记入“管理费用”科目。
2、存货盘盈、盘亏的会计处理由于存货种类繁多、收发频繁，在日常的收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈盘亏。
1.存货盘盈的会计处理。
企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货科目。
贷记“待处理财产损益”科目；在报经批准后应借记“待处理财产损益”科目，贷记“管理费用”科目。
2.存货盘亏及毁损的会计处理。
企业发生存货盘亏及毁损时间，在报经批准前应借记“待处理财产损益”科目，贷记有关存货科目：在报经批准后应做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司或过失人支付的赔款记入“其他应收款”科目；剩余净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费用”科目，属于非常损失的记入“营业外支出”科目。
财产清查的方法和账务处理
一、财产清査
财产清査制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清査核实的一种制度。
二、清查的种类和处理方法
三、财产清查是账实核对
账务核对，又称账账核对、账表核对、账证核对或对账是保证会计账簿记录质量的重要程序。
各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或
者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。
对账工作每年至少进行一次。
账证、账账、账实一致后结账。
四、账务处理
（一）现金清查
（二）银行存款清查
（三）存货清查
（四）固定资产清查
（五）往来款项的核对
财务需要及时核对往来款项，在资产负债表日对应收账款进行信用减值分析，对确实无法收回的应收账款确认坏账损失；对确实无法支付的应付账款转入营业外收入。
财产清查结果的账务处理
2、审批后： 查明原因，按批 复的差异处理意见， 针对不同的清查对象 进行账务处理，核销 待处理项目。
3
财产清查结果的处理
三、账户设置
借方
待处理财产损溢
明细账户：
待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢
贷方
发生额： （1）财产物资盘亏、 毁
损数额 （2）已物批资准盘核盈销数的财产
发生额： （1）财产物资盘盈数 （盘2亏）、已毁批损准数核销的财产物资
基础会计
财产清查结果的账务处理
一、账务处理原则
1、 查明差异，分析原因。 2、处理积压，清理往来。 3、总结经验，加强管理。 4、调整账簿，账实相符。
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二、账务处理程序
1、审批前： （1）确认盘盈、盘亏的 数字，核准金额； （2）查明差异原因，提 出处理意见； （3）编制记账凭证，调 整账簿纪录，使实存数与 账存数相符。
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2、盘亏
财产清查结果的处理
发现盘亏时
借：待处理财产损溢—待处理固定资产 （流动资产）损益
累计折旧 贷：固定资产或原材料等
批准后
借：营业外支出 其它应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产 （流 动资产）损益
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3、往来账
在财产清查中，确认无法收回的应收款项和无 法支付的应付款项，在报有关部门批准后予以 核销。有关坏账损失的处理，有两种方法：一
期末余额：尚未核销的净 期末余额：尚未核销的净
盘亏
盘盈
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财产清查结果的处理
四、主要账务处理
1、盘盈
发现盘盈时 ： 借：固定资产（现金、原材料） 贷：待处理财产损溢— 待处理固定资产（流动
资产） 损溢
财产清查方法及账务处理
财产清查方法及账务处理
（一）盘点后账务处理（批准前）
库存现金及实物资产（不包括固定资产）
1、盘盈
借：相关资产科目
贷：待处理财产损溢
2、盘亏
借：待处理财产损溢
贷：相关资产科目
固定资产
1、盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
2、盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
同时转出不可抵扣的进项税额（金额等于盘亏金额对应的增值税）借：待处理财产损溢
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（二）经批准后账务处理
1、盘盈
现金盘盈
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付未付款项）
营业外收入（无法查明原因）
实物资产盘盈（不含固定资产）
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
固定资产（不考虑所得税）
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润
2、盘亏
现金盘亏
借：其他应收款（责任人赔偿部分）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
实物资产盘亏（不含固定资产）
借：其他应收款（由责任人赔偿部分）
管理费用（一般经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢
固定资产（不考虑所得税）
借：其他应收款（由责任人赔偿部分）
营业外支出（无赔偿部分）
贷：待处理财产损溢
三、其他事项
1、盘盈盘亏业务需在期末结账前处理完毕，也就是在期末结账前要结转完“待处理财产损溢”和“以前年度损益调整”，结转后两科目余额为零
2、审批机关：股东会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
基础会计任务3-8财产清查的账务处理
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例3-15：某企业在财产清查中，盘亏乙材料10千克， 实际总成本为200元，丙材料毁损5千克，实际总成 本为500元。经查，乙材料属于自然损耗产生的定额 内损耗；丙材料系管理不善造成的毁损，预计可收 回残料200元，应向保管人员王芳索赔100元，尚未 收到保管人员的赔款。
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在报经批准前，编制如下会计分录：
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例3-17：某企业在财产清查中发现盘亏仪器一台，账面 原值为6 000元，已提折旧4 000元。 在报经批准前，编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000 累计折旧 4 000 贷：固定资产 6 000
经批准后，根据批准处理意见，编制如下会计分录：
借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2 000
任务实施
请你根据ABC服装有限公司财产清查中所 发现的情况，编制相关的会计分录。 （1）库存现金盘点发现现金盘亏500元，经 查，属于出纳员林梅的责任，应由出纳赔偿。 （2）缝纫线001盘亏5个，每个20元，经查， 属于定额内损耗。 （3）盘盈一台旧电脑，估计重置价值1 500 元。
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例3-14：某企业在财产清查后，盘盈甲材料10千克， 该材料的实际成本为每千克20元。
在报经批准前，编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 200 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
在取得批准意见后，编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 200
四、财产清查的账务处理
1．库存现金盘盈盘亏的账务处理 将短款或长款先记入“待处理财产损溢”账 户，待查明原因后再根据具体情况处理。 （1）属于记账差错的应及时予以更正。 （2）无法查明原因的长款应计入营业外收入。 （3）无法查明原因或由出纳人员失职造成的短 款通常应由出纳人员赔偿。
编制报表前准备工作-财产清查账务处理
6-3 财产清查结果的账务处理五、财产清查结果的账务处理设置“待处理财产损溢”账户为了核算财产清查中的盘盈、盘亏情况，在会计上应当设置“待处理财产损溢”账户，并设置“待处理固定资产损溢”和“待处理动资产损溢”两个明细科目进行核算。
“待处理财产损溢”账户借方登记发生的待处理盘亏、毁损的金额，待原因查明并审批以后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；该账户贷方登记发生的待处理盘盈的金额，待原因查明并审批以后，再从该账户的借方转入有关账户的贷方。
期末若为贷方余额，表示尚未批准处理的各项待处理财产的盘盈数；期末若为借方余额，表示尚未批准处理的各项待处理财产的盘亏和毁损数。
（一）存货清查结果的账务处理存货清查处理的一般方法：定额内盘亏，计入管理费用；责任事故造成的损失，由过失人赔偿；非常事故，如自然灾害造成的损失，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，列作营业外支出；发生盘盈一般冲减管理费用。
〔例6-1〕根据“实存账存对比表”所列盘亏材料5000元，编制记账凭证，调整材料账存数。
会计分录为：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢5000贷：原材料5000经查盘亏的原因是：定额内损耗2000元；管理员过失500元；非常事故损失2500元，其中保险公司同意赔偿2000元，残料作价100元入库。
经有关部门批准后，编制记账凭证，结转“待处理财产损益”账户，会计分录为：借：管理费用2000其他应收款一一某保管理员500一一保险公司2000营业外支出400原材料100贷：待处理财产损益一一待处理流动资产损益5000（二）固定资产清查结果的账务处理固定资产清查处理的一般方法：责任事故造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿；自然灾害造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔偿和残值收入后，列作营业外支出；丢失固定资产，列作营业外支出。
盘盈的固定资产，列作营业外收入。
[例6-2] 根据“固定资产清查报告表”所列盘亏设备一台，原价26000元，已提折旧9000元，净值为17000元。
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对于固定资产：
（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目
核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
[注解]盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
而原来则是作为当期损益。
之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
[例题·计算分析题]某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%.
要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。
[答案]按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：
①借：固定资产70 000。