第十四章公司财务会计制度

第十四章公司财务会计制度

第一节公司财务会计制度概述

一、公司财务会计制度的概念和特征

公司的财务会计制度是对存在于法律、行业通行规则和公司章程之中的公司财务会计处理规则的总称，是利用货币价值形式反映公司财务状况和经营成果，加强内部经营管理，提高经济效益的一项重要制度。

与其他财务会计制度相比，《公司法》所规定的财务会计制度具有规范化和统一化两个显著的法律特征：

（一）公司财务会计制度的规范化

为了保护公司债权人和投资者的权益，必然要求公司的财务会计制度规范化。同时，国家税务部门出于税收的目的，对公司的关注和影响程度也不断增加，也要求公司的财务会计制度必须规范化。为了使公司的财务活动和各种报表易于报表使用者理解，使相关人员通过阅读有关报表就可以获得对其需要的信息，进而做出符合自身利益最大化的决策，同时为了避免公司经营管理人员在编制财务报表时弄虚作假或主观臆断，保证投资者和债权人等各方面的经济利益不会因财务报告的失真而做出错误决策，公司财务会计报告的用语及制作也必须规范化，使公司财务会计制度成为普遍的准则。

（二）公司财务会计制度的统一化

公司财务会计制度的统一化，具体而言就是要求不同类型的公司应实行统一的财务会计制度，包括会计处理方法应该统一、财务会计报告的编制程序和用语应该统一、利润分配的原则应该统一。

二、公司财务会计制度的作用

（一）有利于保护股东和债权人的利益

为了防止管理人员利用职权侵害公司和股东的利益，股东必须对公司的经营管理活动实施经常有效的监督，而依据科学的财务会计制度做出的正确反映公司财务状况和经营情况的财务会计报表，则为股东对管理人员的监督提供了现实性和可行性。

另一方面，有限责任公司和股份有限公司的股东均负有限责任，即分别以其所认缴的出

资额和以所持股份为限对公司承担责任，因此债权人只能就公司所有的财产获得清偿。所以，债权人必须了解公司资产的运营状况，以确定其债权能否实现，公司财务会计制度就成为债权人了解公司资产状况的重要途径。

（二）有利于提高公司运营效率

健全的财务会计制度是公司依法合理筹措、利用资金，提高经济效益的有效手段，是加强和改善公司内部经营管理的重要措施。公司根据科学的财务会计制度建立的预算管理体系，可以结合公司的现状及市场状况，预测成本和费用的发展趋势，作出成本决策方案和目标成本，作为指导生产经营活动的依据，从而大大节省公司的人力、物力，并为公司决策提供及时、准确的财务信息，提高了公司的运营效率。

（三）有利于吸引社会投资，保护社会公众利益

现代的公司，尤其是股份有限公司需要广泛筹集资金，吸引投资，就必须使社会公众能够经常了解和掌握其生产经营状况。健全的公司财务会计制度有助于社会公众方便、及时、准确地了解公司的经营状况和经营成果。因此，那些经济状况较好、盈利能力较强的公司，会更容易吸收社会的证券投资和其他投资，从而促进公司的发展；同时也可避免社会公众向那些经营业绩较差的公司进行投资，维护其利益。

（四）有利于国家实行宏观调控

现代市场经济条件下，国家对经济的宏观管理主要体现为以运用经济杠杆为手段的间接管理，而间接管理的良性运作只能建立在充分翔实的信息以及对这些信息的科学分析基础之上。根据规范的公司财务会计制度制作的众多财务会计报表，是国家获取必要信息的重要途径，同时也是国家合理核定公司税赋的重要依据。因此，公司财务会计制度的建立，有利于国家掌握公司财务信息，制定正确的宏观调控政策，加强对公司的监督管理。

第二节公司的财务制度

公司财务是公司筹集资金、运用资金和分配资金的活动以及在这些活动中所体现出的经济关系。

一、资金筹集管理

（一）资本金管理

财务制度上的资本金是指公司在工商行政管理机关登记的注册资本。

在资本金的管理上主要应分为两方面：

1.应加强对投入股本的管理

公司的财务会计人员要据实登记股份的种类，发行股数，每股面值，认缴、实缴股本的数额以及其他需要记录的事项。

2.要计算股东权益

股东权益在财务上是指股东对公司净资产的权利。公司的全部资产减去全部负债后的净资产属股东权益，包括股本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。股东应按投入的资本金比例分享收益和承担经营风险，或者按照公司章程的规定分配收益和分担风险。

3.公司吸收投资的方式应多样化

可以是国家、法人的投资，也可以是个人和外商的投资，其方式可以是现金投资、实物投资，也可以是知识产权和土地使用权投资。

（二）负债筹资管理

负债是指公司承担的能够以货币计量，需要在将来以资产或者劳务偿付的债务。

公司负债一般按照偿还期限的不同分为流动负债和长期负债。流动负债是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应缴税金、短期借款、短期债券、于收账款、应付工资及福利费、应付股利、预提费用等。长期负债则是指偿还期限在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期债券、长期借款、长期应付款等。

公司应加强对负债的管理。负债筹资的利息应作为筹资成本或记入资产价值，或计入公司的当期费用，即流动负债的应计利息支出计入当期财务费用；长期负债的应付利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产经营期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中凡是与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产交付使用或者虽交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入购建的资产项目。

二、资产管理

（一）固定资产管理

固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。它具有以下特点：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）使用年限较长；

（3）单位价值较高。

公司固定资产的管理内容主要是固定资产的计价、固定资产折旧和固定资产的日常管理。

1．固定资产的计价

2．固定资产的折旧

3．固定资产的日常管理

（二）流动资产管理

流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款以及存货等。

1．现金、银行存款的管理

公司持有现金应确定最佳现金余额，以保证公司日常生产经营需要；应设置现金日记账和银行存款日记账，按业务发生顺序逐日逐笔登记。公司应设置银行存款日记账，并且应定期与“银行对账单”核对。

2.短期投资的管理

公司的短期投资主要指能够随时并且也准备随时变现的股票和债券。短期投资应按取得时的初始投资成本计价,但是实际支付的价款中包含的以宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入初始投资成本内，应计入应收股利或应收利息。而短期投资持有期间所获得现金股利或利息，应作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。公司在处置短期投资时，转让股票、债券所取得的收入与成本的差额，应计入当期损益。

3.应收及预付款的管理

应收账款是指公司因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款等。

预付账款是指公司按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的帐款。

以上各项应按照往来客户名称、费用种类等设置明细账，进行明细核算，并按照实际发生的数额登记入帐。

坏账准备制度是指公司为避免坏账损失给生产经营和财务收支带来困难，预先按一定标准提取坏账准备金，以冲销将来实际发生的坏账损失的制度。

4.存货的管理