第21章租赁会计1重点讲解
《企业会计准则第21号租赁》应用指南
目录分析
附录部分提供了租赁合同的示例及说明，有助于读者更好地理解租赁合同的 构成和要素。通过阅读这部分内容，读者可以了解到不同类型的租赁合同的特点 和注意事项，以及如何在实际操作中运用租赁会计准则。
目录分析
《企业会计准则第21号租赁》应用指南的目录结构清晰、层次分明，便于读 者快速了解和掌握租赁会计准则的核心内容。通过阅读该指南，会计人员可以更 好地理解和应用租赁会计准则，提高租赁业务的会计处理质量和规范性。也有助 于提高企业财务报表的透明度和可比性，为投资者和其他利益相关者提供更加准 确和有用的信息。精彩摘录Fra bibliotek精彩摘录
《《企业会计准则第21号租赁》应用指南》精彩摘录 《企业会计准则第21号租赁》应用指南是一本关于租赁会计处理的权威指南， 它详细阐述了租赁的定义、分类、会计处理原则和方法。在这篇文章中，我们将 分享一些该指南的精彩摘录，以帮助读者更好地理解租赁会计准则的核心内容。
精彩摘录
租赁是指在约定的时间内，出租人将资产使用权让渡给承租人，以获取租金 的协议。
《企业会计准则第21号租赁》 应用指南
读书笔记
01 思维导图
03 精彩摘录 05 目录分析
目录
02 内容摘要 04 阅读感受 06 作者简介
思维导图
本书关键字分析思维导图
资产
作为
租赁
指南
方法
处理
准则
准则
21
租赁 会计
融资
会计
租金
经营
企业
应用
承租人
原则
内容摘要
内容摘要
《企业会计准则第21号租赁》应用指南内容摘要 《企业会计准则第21号租赁》应用指南是中国财政部发布的一项重要准则，旨在规范和指导企业 租赁业务的会计处理。该指南详细阐述了租赁的定义、分类、会计处理原则和方法，为企业提供 了明确的操作指导。 该指南明确了租赁的定义。租赁是指出租人将特定资产的使用权转移给承租人，并收取租金作为 回报的一种交易。该定义涵盖了经营租赁和融资租赁两种类型。 该指南将租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是指承租人获得资产使用权，并在租赁期内支 付租金的一种租赁方式。融资租赁是指出租人将特定资产的使用权转移给承租人，承租人支付租 金的一种租赁方式，且该资产的售价在租赁期满时通常低于公允价值。
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南一、租赁开始日与租赁期开始日本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
二、融资租赁与经营租赁（一）融资租赁的认定标准本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。
本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
其中"大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。
本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
其中"几乎相当于"，通常掌握在90%以上（含90%）。
（二）经营租赁的认定标准根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、融资租赁中出租人的初始确认根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。
融资租赁-企业会计准则第21号—租赁
• 一、租赁概述 • 二、租赁的分类 • 三、租赁的相关会计处理 • 四、售后租回交易
一、租赁概述
1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使 用权让与承租人，以获取租金的协议。
主要特征：
（2）使用权转 移是有偿的， 取得使用权以 支付租金为代 价
一、租赁概述
一、租赁概述
3、 租赁开始日和租赁期开始日
（2）租赁期开始日，是指承租 人有权行使其使用租赁资产权利 的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对 租入资产、最低租赁付款额和未 确认融资费用进行初始确认；出 租人应当对应收融资租赁款、未 担保余值和未实现融资收益进行 初始确认。
（1）租赁开始日， 是指租赁协议日与 租赁各方就主要租 赁条款作出承诺日 中的较早者。
Ⅳ
Ⅴ
• 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现 “几乎相当于” 值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就 掌握在90％ 出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值 （含90％） 以上。 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 • 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承 租人才能使用
三、租赁的分类
某些情况下，出租人可 能对经营租赁提供激励 措施，如免租期、承担 承租人某些费用等
特 殊 情 况
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将 租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣 除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的 方法进行分摊，免租期内应确认租金费用及相 关负债
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下， 承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将 租金余额在租赁期内进行分摊。
应注意的是：在计提固 定资产折旧时应扣除承租人 担保余值。
【例6】:某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万 元，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交 付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚 可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。 解析：该设备在2011年应计提的折旧额为=（700＋20－60）÷66×6=60（万元）。
企业会计准则第21号租赁解读
企业会计准则第21号租赁解读
企业会计准则第21号租赁是针对企业在租赁合同中承租资产和租入资产时应遵循的会计处理准则。
该准则的颁布旨在规范企业在租赁交易中的会计政策，增加对租赁交易的透明度和一致性。
根据准则第21号，租赁交易被定义为一个合同，在其中一个方（承租人）以一定期限内获得对另一方（出租人）已存在的资产的使用权，并按合同规定支付代表租金的货币或其他支付方式。
该准则明确了两种类型的租赁交易：融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指承租人获得租赁资产的主要使用权和利益的租赁合同。
在这种情况下，资产被视为承租人的资产，并通过资产负债表进行会计处理。
承租人需将租赁资产列为固定资产，并相应地在负债表上反映租赁负债。
同时，按照租赁合同规定的租金支付计算租赁费用，将其列入收入表。
经营租赁是指-承租人在租赁期限内获得某项资产的使用权，但不获得该资产主要使用权和所有权的租赁合同。
在这种情况下，租金支付被视为租赁费用，并记录在收入表中。
资产则不视为承租人的资产，并不列入其资产负债表。
租赁合同期限结束，租赁资产退还给出租人。
企业会计准则第21号租赁强调了租赁交易的准确会计处理，确保了租赁交易的信息透明度和一致性。
这对于投资者、财务分析师和利益相关者来说都是至关重要的，因为租赁交易可能对企业的财务状况和经营业绩产生重要影响。
租赁会计知识点
租赁会计知识点租赁是许多企业在日常运营中常常遇到的一个环节，无论是租赁设备、场地还是车辆，租赁活动都需要合理并准确地进行会计处理。
租赁会计知识点对于财务人员来说至关重要，下面将介绍一些与租赁相关的会计知识点。
1. 租赁分类：根据租赁合同的性质，租赁可以分为两类：融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指企业将租赁合同视为一种融资形式，即从租赁商那里租用资产并在租期结束后购买。
经营租赁则是指企业将租赁合同视为一种短期使用资产的方式，并没有购买意图。
2. 融资租赁的会计处理：融资租赁的会计处理与购买资产的会计处理相似。
在租赁开始时，企业需要确认租赁设备的资产负债表表现为租赁设备的资产和租赁负债。
资产金额等于租赁设备的公允价值，负债金额等于租赁设备公允价值与未来租赁支付现值之间的差额。
租赁支付款项则需要在每期支付时将其分摊为每期租金和利息两部分。
3. 经营租赁的会计处理：经营租赁的会计处理相对较简单。
企业在每期支付租金时，将租金支出列为费用并在利润表中体现。
同时，将租赁债务报告于负债表中。
4. 租赁期限的影响：租赁活动的期限对会计处理会产生影响。
一般而言，租赁期限较短的租赁会计处理相对简单。
但在租赁期限较长的情况下，需要进行租赁预付、租赁后修复等处理。
5. 租赁支付的现值计算：在确定租赁负债金额时，需要计算租赁支付的现值。
现值计算是基于租赁支付流的时间价值进行的，以确定负债金额的准确性。
6. 租金递增的会计处理：在一些租赁合同中，租金会随着时间的推移而递增。
在这种情况下，企业需要将租赁负债和租赁设备分别列示，并根据租金递增情况进行会计处理。
7. 租赁终止的会计处理：当租赁合同到期或终止时，企业需要对租赁设备和租赁负债进行结算。
在融资租赁中，企业需要根据租金支付现值和购买价格的差额确认收入或费用。
在经营租赁中，企业只需停止租金支付。
租赁会计知识点是财务人员需要掌握的重要内容之一。
租赁活动在企业运营中是一项常见且重要的环节，因此准确处理相关会计问题是保证企业财务信息准确性和合规性的必要步骤。
企业会计准则第21号——租赁
附件：企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。
第二章租赁的识别、分拆和合并第一节租赁的识别第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。
第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
2010年注册会计师《会计》讲义第二十一章
2010年注册会计师《会计》讲义第二十一章租赁概述21.1租赁概述Ⅰ、考点分析（一）租赁的概念租赁，指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。
其主要特征是转移资产的使用权而不是所有权，并且这种转移是有偿的。
（二）与租赁相关的几个基本概念1.租赁期指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
2.租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
3.租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
4.担保余值就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
5.未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
6.最低租赁付款额（1）如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。
（2）如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。
7.最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额（三）租赁的分类1。
分类原则根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于承租人，可以将租赁分为：（1）融资租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于承租人（2）经营租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于出租人2。
企业会计准则第21号——租赁 解读
企业会计准则第21号——租赁解读一、引言企业会计准则第21号——租赁（ASC 842）是国际财务报告准则（IFRS）中关于租赁会计的规范，旨在提供一种标准化和一致的租赁会计处理方法。
该准则自XXXX年X月X日起生效，并要求所有上市公司和公共利益实体自该日起必须执行。
本文将对企业会计准则第21号进行深入解读，以便读者更好地理解这一准则。
二、ASC 842的主要变化与之前的租赁会计准则相比，ASC 842在租赁会计处理方面发生了一些重大变化，这些变化主要体现在以下几个方面：1.租赁定义和识别ASC 842对租赁的定义进行了重新阐述，并引入了租赁的识别标准。
根据该准则，租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权转移给承租人，以获取对价的合同。
承租人应将租赁资产的使用权作为资产确认，而出租人应将租赁资产作为一项金融资产或无形资产确认。
此外，该准则还规定了一些排除标准，即如果合同不符合租赁定义或租赁条款非常有限，则不应被归类为租赁。
2.租赁期和续租期ASC 842对租赁期的确定进行了明确规定。
租赁期是指从租赁开始日至租赁结束日的时间段，包括续租期和终止条款。
该准则要求承租人在租赁期内按直线法或其他系统、合理的方法分摊租金。
此外，对于续租期，该准则也明确了其应被视为新的租赁合同，并按照相同的方法进行会计处理。
3.折旧和利息ASC 842要求承租人对租赁资产采用适当的折旧方法进行折旧，并考虑其残值。
同时，该准则还要求承租人将租金作为费用确认，并将利息确认为一项单独的费用。
折旧和利息的计算方法应与承租人对其自有资产的处理方法保持一致。
4.租赁类型根据ASC 842，租赁被分为两种类型：经营租赁和融资租赁。
经营租赁是指不符合融资租赁定义的租赁，而融资租赁是指与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已经转移的租赁。
对于经营租赁，承租人应将其作为一项使用权资产和租金负债进行确认和计量；对于融资租赁，承租人应将其作为一项资产和负债进行确认和计量。
租赁--注册会计师辅导《会计》第二十一章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)
中华会计网校 会计人的网上家园
注册会计师考试辅导《会计》第二十一章讲义1
租 赁
考情分析
本章所占分值较少，但是综合题目经常出现，主观题主要考点是差错更正与售后租回交易、经营租赁相结合的会计处理。
客观题的考点是经营租赁中承租人的会计处理、与租赁相关初始直接费用的处理。
考点一：与租赁相关的定义
（一）租赁开始日、租赁期开始日
1.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
2.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
（二）担保余值、未担保余值
【思考问题】租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某企业。
假定融资租出的设备的租赁到期后余值是5 600万元，分为担保余值和未担保余值。
假定担保余值是5 000万元，其中与承租人及其有关的第三方的担保余值是3 000万，与承租人无关的第三方的担保余值（担保公司担保的余值）是2 000万元；未担保余值是600万元。
（三）最低租赁付款额、最低租赁收款额
1.最低租赁付款额（承租人）
（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
CPA会计学习笔记： 第21章 租赁
第二十一章租赁承租人的会计处理说明会计处理经营租赁1.租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
2.承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。
资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。
3.或有租金，在实际发生时记入当期损益。
4.如有免租期的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。
如租4年，第1年免租，第2年36，第3年34，第4年26，则第1年的租金费用=（36+34+26）/4=245.如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。
承租人对经营租赁的会计处理，存在三个环节：（一）发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。
（二）租期内分摊租金租期包含免租期。
一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。
1.预付租金借：长期待摊费用贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用（三）确认或有租金融资租赁一、租赁开始日的会计处理：1.在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。
在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试给哪个用哪个)1.出租人租赁内含利率。
2.租赁合同规定的利率。
3.同期银行贷款利率租赁内含利率：是指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和注意：对于出租人来说，未来要得到的资产，用什么的利率折现和现在付出的对价相等。
租赁会计处理难点知识点总结
租赁会计处理难点知识点总结以下是为您起草的关于租赁会计处理难点知识点总结的相关内容：1、租赁会计处理的基本概念11 租赁的定义租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
111 租赁的分类租赁分为经营租赁和融资租赁。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁；融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
2、经营租赁的会计处理21 租金的确认在租赁期内，承租人应按照直线法或其他系统合理的方法将租金确认为费用。
211 初始直接费用对于经营租赁发生的初始直接费用，应直接计入当期损益。
3、融资租赁的会计处理31 租赁资产的入账价值承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
311 未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
4、租赁变更的会计处理41 经营租赁变更如果经营租赁发生变更，作为一项单独租赁处理或按租赁变更的相关规定进行处理。
411 融资租赁变更如果融资租赁发生变更，应重新计算租赁负债，并调整使用权资产的账面价值。
5、售后租回交易的会计处理51 售后租回形成融资租赁售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
511 售后租回形成经营租赁如果售价高于公允价值，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销；如果售价低于公允价值，应确认当期损益。
6、租赁会计处理中的难点61 租赁期的确定租赁期的确定需要考虑续租选择权、终止租赁选择权等因素，判断具有不确定性。
611 租赁负债的计量需要准确计算最低租赁付款额、折现率等，计算过程较为复杂。
7、会计处理中的权利义务71 承租人的权利义务承租人有权使用租赁资产，并按照约定支付租金；有义务合理使用和维护租赁资产。
711 出租人的权利义务出租人有权收取租金，有义务保证租赁资产的正常使用状态。
注会考试《会计》讲义及习第二十一章租赁
第三节出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产反映在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为收入，如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益。
金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。
二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权的确认借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值）贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值）银行存款（初始直接费用）营业外收入（租赁资产公允价值大于原账面价值）未实现融资收益上述会计处理的结果是，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为长期应收款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额及未担保余值之和与融资租赁资产的公允价值和初始直接费用之和的差额确认为未实现融资收益。
租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
按此表述与租赁内含利率的定义相符。
（二）未实现融资收益分配的会计处理未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。
出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收益和租金收入。
《企业会计准则第21号——租赁》重难点、热点问题解读限时考试
《企业会计准则第21号——租赁》重难点、热点问题解读限时考试限时考试《企业会计准则第21号——租赁》重难点、热点问题解读一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。
单项选择题( 每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.出租人将应收融资租赁款或其所在的处置组划分为持有待售类别的，应当按照（A ）进行会计处理。
A.《CAS42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》B.《CAS22号——金融工具确认和计量》C.《CAS23号——金融资产转移》D.《CAS21号——租赁》2.（A）是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。
A.租赁激励B.初始直接费用C.增量成本D.预计拆除复原支出3.母公司或子公司在境外上市且按照国际财务报告准则或企业会计准则编制其境外财务报表的企业执行新租赁准则的施行日期为（A），可以提前执行，但不应早于其同时执行新金融工具准则和新收入准则的日期。
A.2021年1月1日B.2019年7月1日C.2020年1月1日D.2020年7月1日4.实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
这种租赁方式指的是（ A ）。
A.融资租赁B.经营租赁C.长期租赁D.短期租赁5.2016年1月，国际会计准则理事会修订发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（简称IFRS16），自（A）起生效。
A.2019年1月1日B.2018年1月1日C.2020年1月1日D.2022年1月1日6.出租人应当按照（A）计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。
A.固定的周期性利率B.名义利率C.实际利率D.有效年利率7.在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业执行新租赁准则的施行日期为（A）。
A.2019年1月1日B.2019年7月1日C.2020年1月1日D.2020年7月1日8.租赁负债的利息费用在利润表（A）项目列示。
2020年CPA 会计 第21章 (租赁)
第二十一章 租赁
5
第二十一章 租赁
6
第二十一章 租赁
7
第二十一章 租赁
8
第一节 租赁概述
一、租赁的识别 （一）租赁的定义 在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同一方让渡了在一 定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租 赁。 一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素： （1）存在一定期间：在合同中，“一定期间”也可以表述为已识别资产的使用量。 （2）存在已识别资产。 （3）资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。
2020年CPA——会计
第二十一章 租赁
目录
第二十一章 租赁
第一节 租赁概述 第二节 承租人会计处理 第三节 出租人会计处理 第四节 特殊租赁业务的会计处理
第二十一章 租赁
租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。新租 赁准则与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会 计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均 确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期 性利率确认每期利息费用。出租人租赁仍分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别采用不 同的会计处理方法。
第一节 租赁概述
存在下列情形之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间的使用： （1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式； （2）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定，并且客户有权在整 个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产 （或资产的特定方面）并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用 方式。
租赁会计知识点总结
租赁会计知识点总结租赁作为一种常见的商业模式，广泛应用于各行各业。
租赁会计作为财务会计的重要组成部分，对于企业的经营和财务分析具有重要的意义。
本文将对租赁会计的知识点进行总结和分析，帮助读者更好地理解和应用租赁会计。
1. 租赁分类根据租赁合同的性质和租赁物的特点，租赁可以分为金融租赁和经营租赁两种形式。
金融租赁是指在租赁期限内，租赁人以租赁方式取得固定资产，并在租赁期满后，租赁人有权以合同确定的价格购买资产。
在金融租赁中，承租人承担了购置资产的风险和盈亏责任。
经营租赁是指在租赁期限内，租赁人将固定资产租赁给租赁人，并在租赁期满后，租赁人不具备购买资产的权利。
在经营租赁中，承租人不承担购置资产的风险和盈亏责任。
2. 租赁会计处理方法根据会计准则的要求，不同类型的租赁合同需要采用不同的会计处理方法。
对于金融租赁，租赁人需要将租赁资产确认为固定资产，并按照支付租赁款的时间价值确定初始计量金额。
租赁人需要根据租赁收入确定为金融收益，并在租赁期限内按照资产的折旧和利息费用进行会计处理。
对于经营租赁，租赁人不需要将租赁资产确认为固定资产，而是按照租赁期间的时序进行费用核算。
租赁人需要将租赁收益确认为租赁收入，并按照租赁期限内的时间分配进行会计处理。
3. 租赁会计中的重要概念在租赁会计中，有一些重要的概念需要理解和运用。
首先是租赁期限。
租赁期限是指租赁合同规定的租赁开始日和租赁结束日之间的时间段。
租赁期限的长短直接影响租赁会计的处理方法和结果。
其次是资产的初始计量金额。
初始计量金额是指根据租赁合同约定的租金支付时间、利率和未来支付现金流量等因素计算的金额。
初始计量金额的确定关系到租赁会计的准确性和可靠性。
最后是租赁的风险与益权。
风险与益权是指租赁合同中约定的关于租赁物损毁、归还、赎回和买断等权益和义务。
风险与益权的约定直接影响租赁会计的确认和计量。
4. 租赁会计的影响因素租赁会计的处理方法和结果受到多种因素的影响。
租赁会计有关知识点归纳
租赁会计有关知识点归纳租赁是企业活动中常见的一种方式，通过租赁可以获得所需的设备、房地产等资源，从而实现企业经营的目标。
然而，租赁交易涉及到的会计处理和准则却并不简单。
本文将对租赁会计的相关知识点进行归纳和梳理，以帮助读者更好地理解和应用租赁会计。
1. 租赁合同分类根据国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（US GAAP），租赁合同可以分为两类：融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指合同的主要经济目的是转移租赁资产的所有权，并且租赁期间包括资产的主要经济寿命。
而经营租赁则是指租赁合同不满足融资租赁的条件。
2. 融资租赁的会计处理在融资租赁中，租赁期间内的租赁资产被视为租赁方的资产，而承租方则在资产负债表中将租赁资产和租赁负债分别列示。
租赁负债应按照合同规定的支付额、不计息的二次利率来计算。
此外，租赁负债还要根据租赁资产的净值进行调整。
3. 经营租赁的会计处理对于经营租赁，租赁合同只涉及到租金支出，没有转移资产的所有权，因此在承租方的财务报表中不体现租赁资产和租赁负债。
而租金支付则按照要求以适当的时间间隔进行确认。
4. 租赁改革对会计准则的影响目前，租赁领域正在进行一项重大改革，旨在改变会计准则对租赁交易的处理方式。
新准则要求将所有租赁合同都纳入到财务报表中，并分别列示为租赁资产和租赁负债。
这一改革的目的是提高透明度和比较性，并更好地反映企业租赁活动对财务状况和经营绩效的影响。
5. 其他与租赁有关的会计要点除了以上主要内容外，还有一些与租赁有关的会计要点需要注意。
首先是租赁期间的变更和终止条款的会计处理，这要求对租约的变化进行评估，并相应地调整租赁负债和租赁资产的金额。
其次是单一经济实体的概念，即在某些情况下，租赁双方之间的关系可能被视为一家单独的实体，这会影响到会计处理。
最后是租赁相关的财务指标，如租赁负债与资本结构的比率、租赁支付与现金流量的关系等，这些指标对于评估企业的偿债能力和财务稳定性非常重要。
[注册会计师]《会计》第二十一章租赁（重难点复习）
![[注册会计师]《会计》第二十一章租赁（重难点复习）](https://img.taocdn.com/s3/m/18a62641a88271fe910ef12d2af90242a895ab87.png)
[注册会计师]《会计》第二十一章租赁（重难点复习）第二十一章租赁【章节提示】本章内容阐述承租人和出租人融资租赁、经营租赁和售后租回交易的会计处理。
近3年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。
本章重点与难点【考点一】承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。
二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
租赁会计处理难点知识点总结
租赁会计处理难点知识点总结1、合同主体出租方：＿___________________________承租方：＿___________________________2、合同标的本合同旨在对租赁会计处理中的难点知识点进行总结、梳理和约定，以便双方在租赁业务的会计处理方面能够清晰、准确地遵循相关规定和原则。
21 租赁的分类识别经营租赁和融资租赁的关键因素。
不同租赁类型在会计处理上的初始确认、后续计量和披露要求。
22 租赁期的确定明确租赁期的定义和包含的期间。
影响租赁期确定的因素，如续租选择权、终止租赁选择权等。
23 租赁负债和使用权资产的计量租赁负债的初始计量方法，包括计算租赁付款额现值的利率选择。
使用权资产的初始成本构成和后续计量模式。
24 可变租赁付款额的处理分类为取决于指数或比率的可变租赁付款额的会计处理。
非取决于指数或比率的可变租赁付款额的会计处理。
25 售后租回交易的会计处理判断售后租回交易是否构成销售的标准。
不同情况下售后租回交易的会计处理方法。
3、权利义务31 出租方权利义务有权要求承租方按照合同约定的会计处理方法进行租赁业务的核算和报告。
有义务提供准确、完整的租赁相关信息，协助承租方进行正确的会计处理。
应当按照相关法律法规和会计准则，对租赁业务进行合规的会计核算和披露。
32 承租方权利义务有权要求出租方提供必要的租赁信息和解释，以确保会计处理的准确性。
有义务按照合同约定的会计处理原则和方法，如实进行租赁业务的会计核算和报告。
应当建立健全租赁业务的会计核算制度，保证会计信息的质量。
4、违约责任41 若出租方未提供准确、完整的租赁信息，导致承租方会计处理错误，出租方应承担相应的责任，包括但不限于赔偿承租方因此遭受的损失。
42 若承租方未按照合同约定的会计处理方法进行核算和报告，应承担违约责任，包括但不限于纠正错误、赔偿出租方因此遭受的损失，并可能面临相关监管部门的处罚。
43 任何一方违反本合同的其他约定，应承担相应的违约责任，具体责任的承担方式根据违约情况和造成的损失确定。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2020年10月11日
5
最低 租赁 付款 额构 成内 容
（1）合同
没有规定 优惠购买 选择权的
（1）合同 规定有 优惠购买 选择权的
2020年10月11日
① 租赁期内承租人每期支付的租金
（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。
2020年10月11日
13
第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理
1.租入资产 的处理
承租人对经营租赁的资产 不能作为资产入账
2020年10月11日
14
2.支付 租金的 处理方 法
承租人在经营租 赁下发生的租金 应当在租赁期内 的各个期间按直 线法确认为费用， 如果其他方法更 合理，也可以采 用其他方法。
2020年10月11日
8
5、未确认融资费用——在租赁期开始日，承租人应当将 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2020年10月11日
9
6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承 租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担 保的资产余值。
2020年10月11日
3
(一)与租赁时间有关的概念
与租 赁时 间有 关的 概念
1.租赁开始日
租赁开始日——是指租赁协议 日与租赁各方就主要租赁条款 作出承诺日中的较早者。
2.租赁期开始日
租赁期开始日——是指承租人 有权行使其使用租赁资产权利 的开始日。
3.租赁期
租赁期——承租人签约承租资 产的不可撤销租约的日期。
12
认定融资租赁的标准
——满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购预计远低于行使选择 权时租赁资产的公允价值。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产的公允价值
2020年10月11日
15
3．承租人对经营租赁业务的会计处理
（1）当期支付当期的租金 借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款
（2）预付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款
分摊时： 借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用
23】甲公司于 2010年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台 , 租期为 4 年 , 设备价值为 200 万元 , 预 计使用年限为 12 年。租赁合同规定 : 第 1年至第 4 年的租金 分别为 30万元、32万元、34 万元、26 万元 ；租金于每年年 初支付。2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为 ( ) 万元。
2020年10月11日
11
二、租赁的分类
按租赁 资产所 有权有 关的风 险和报 酬的归 属分类
融资租赁 经营租赁
2020年10月11日
融资租赁——是指实质上转 移了与资产所有权有关的几 乎全部风险和报酬的一种租 赁。资产的所有权最终可以 转移，也可以不转移。
经营租赁——是指除融资租 赁以外的其他租赁，是承租 人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期 租用某类资产的行为。
② 租赁期满时，由承租人或与其 有关的第三方担保的资产余值
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 承租人行使优惠购买选择权 而支付的款项
6
【例题1. 填空题】甲企业采用融资租赁方式租入 设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁 期为5年，每年支付租金4万元；（2）或有租金4万 元；（3）履约成本2万元；（4）承租人有关的第 三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低 租赁付款额为（ ）。
7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值 减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额
8、租赁内含利率——是指最低租赁收款额的现值与未担保余 值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的 折现率。
2020年10月11日
10
【例题2】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方 式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设 备租赁期为6年，每年支付租金5万元；（2）或有 租金为3万元；（3）履约成本为4万元；（4）承租 人提供的租赁资产担保余值为6万元；（5）与承租 人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产 担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出 大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。
2020年10月11日
4
(二)与租赁价值计量有关的概念
1、最低租赁付款额
——是指在租赁期内， 承租人应支付或可能 被要求支付的各项款 项 (不包括或有租金 和履约成本), 加上由 承租人或与其有关的 第三方担保的资产余 值。
或有租金——是指金额不固定 , 以时间长短以外的其他因素( 销 售百分比、使用费、物价指数 等 ) 为依据计算的租金。
2020年10月11日
17
4、承租人发生的 初始直接费用
应当计入当期损益 （管理费用）
5.或有租金
2020年10月11日
2020年10月11日
7
2、资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 的公允价值。
3、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资 产余值，或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保 的第三方对出租人担保的资产余值。
4、未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
第二十一章 租 赁
2020年10月11日
1
本章主要考点
1. 与租赁有关的相关概念 2. 融资租赁的判断标准 3. 承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理 4. 出租人的会计处理 5. 售后租回交易的会计处理
2020年10月11日
2
第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
租赁—→指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人以获取租金的协议。 租赁的性质—→租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资 产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特 殊业务。