第三章 直接费用的归集和分配
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直接材料费用的归集和分配
借:生产成本——基本生产成本——甲产品
——乙产品
贷：原材料——原料及主要材料
附件1张
科新材料费用分配表 2006年3月
35 280 30 240 65 520
受益产品 分配标准（千克） 分配率 分配费用（元）
甲产品 乙产品
33 600 28 800
35 280 30 240
合计
62 400
1．05
65 520
8 000 12 000
小计
35 000
35 000
合
计
45 000 35 000 10 000 90 000
填制：戴东
复核：李红
1.1 直接材料费用的直接计入
光大公司账务处理：
借：生产成本——基本生产成本——生肖金猪 ——百宝盒
贷：原材料——原料及主要材料
55 000 35 000
90 000
附件1张（发料凭证汇总表）
1.2 直接材料费用的分配计入
[例2.3]科达工厂2006年2月份生产丙、丁两种产品，共同耗用A材料9 000元。2月 份丙产品投入量200件，消耗定额3.5千克/件；丁产品投入量100件，消耗定额3千克/件。 科达工厂采用定额耗用量比例法分配A材料： 第一步，计算分配标准：
受益产品材料定额消耗量=3.5×200+3×100 = 1 000（千克） 第二步，计算分配率：
分配费用（元）
6 000 120 000 180 000
1.2 直接材料费用的分配计入
2.定额耗用量比例法
某产品材料定额消耗量=
单位产品材料消耗定额×该种产品的实际产量
材料费用分配率
共同耗用材料费用总额 各种产品材料定额消耗 量之和
第三章-费用的归集和分配案例
49
直接分配法（例）
辅助生产部门 收益部门 供电 锅炉 修理 小计 基本生产甲 基本生产乙 基本生产一般用 企业管理部门 小计 劳务供应量总计 本月发生费用小计
供电 千瓦时 —— 5 000 10 000 15 000 40 000 15 000 35 000 10 000 100 000 115 000 19 000元
辅助生产车间发生的除直接材料、直接工资等以外 的其它费用,如果是属于多种产品或多种劳务的间 接费用,应先记入按车间分别设置的“制造费用-辅 助生产车间”明细账,月终再按一定的标准分配计 入本车间各产品或劳务的“生产成本-辅助生产成 本”明细账。
辅助生产车间汇集的生产费用,应比照基本生产车 间的产品成本计算方法,对辅助生产车间的产品或
各部门应分配的辅助生产费用=该部门 耗用的服务量×辅助生产费用分配率
也称阶梯法
51
顺序分配法（例）
沿用直接分配法例，并假定修理车间 为供电车间提供了400小时的修理服务， 为锅炉车间提供了600小时的修理服务
首先确定分配顺序：修理车间
供电车间
锅炉车间
52
交互分配法
第一阶段的分配： 某辅助生产车间费用分配率=该辅助生
5
个别计价法
假设材料的成本流转与实物流转相一 致
发出材料成本按其购入或生产时所确 定的单位成本计量。
发料成本和期末材料成本合理，但工 作量大
6
先进先出法
假定先购入的材料先发出，顺次按各 批材料的实际成本计算发料成本
通货膨胀下，高估存货价值，虚增利 润
7
后进先出法
与先进先出法的计算方式正好相反 通货膨胀下，低估存货成本，高估利
58
直接分配法
在此方法下，不考虑辅助生产车间之间的交互服务，其成本 直接对外分配。因此，分配率为：
直接分配法（例）
辅助生产部门 收益部门 供电 锅炉 修理 小计 基本生产甲 基本生产乙 基本生产一般用 企业管理部门 小计 劳务供应量总计 本月发生费用小计
供电 千瓦时 —— 5 000 10 000 15 000 40 000 15 000 35 000 10 000 100 000 115 000 19 000元
辅助生产车间发生的除直接材料、直接工资等以外 的其它费用,如果是属于多种产品或多种劳务的间 接费用,应先记入按车间分别设置的“制造费用-辅 助生产车间”明细账,月终再按一定的标准分配计 入本车间各产品或劳务的“生产成本-辅助生产成 本”明细账。
辅助生产车间汇集的生产费用,应比照基本生产车 间的产品成本计算方法,对辅助生产车间的产品或
各部门应分配的辅助生产费用=该部门 耗用的服务量×辅助生产费用分配率
也称阶梯法
51
顺序分配法（例）
沿用直接分配法例，并假定修理车间 为供电车间提供了400小时的修理服务， 为锅炉车间提供了600小时的修理服务
首先确定分配顺序：修理车间
供电车间
锅炉车间
52
交互分配法
第一阶段的分配： 某辅助生产车间费用分配率=该辅助生
5
个别计价法
假设材料的成本流转与实物流转相一 致
发出材料成本按其购入或生产时所确 定的单位成本计量。
发料成本和期末材料成本合理，但工 作量大
6
先进先出法
假定先购入的材料先发出，顺次按各 批材料的实际成本计算发料成本
通货膨胀下，高估存货价值，虚增利 润
7
后进先出法
与先进先出法的计算方式正好相反 通货膨胀下，低估存货成本，高估利
58
直接分配法
在此方法下，不考虑辅助生产车间之间的交互服务，其成本 直接对外分配。因此，分配率为：
成本会计3第三章要素费用的归集和分配2017
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集
月初结存材料 本月收入材料 ＋ 成本差异 成本差异 ×100% 材料成本差异率＝ 月初结存材料 本月收入材料 ＋ 计划成本 计划成本
发出材料成本差异＝ 发出材料计划成本× 材料成本差异率 发出材料实际成本＝ 发出材料计划成本×发出材料成本差异
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集
在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收 发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时 可只登记收发结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存 数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收发该种材料的计 划成本金额。
在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收 料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应 的该材料明细账。 先进先出法 发出材料成本 的计价方法 个别计价法 加权平均法
成本会计>>第三章>>第二节
一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集
企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本 反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。
期初结存 购入 产品领用 (略) 购入 车间一般耗用 400 1.15 460 100 200 1.00 1.15 110 230 300 1.10 330 200 200 1.00 1.10 200 220
100 100 400 200
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。
成本会计学第三章.ppt
4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本；
19
三、外购动力费用的分配 1、分配标准：
• 各车间、部门之间：量表数 • 车间内部是生产工时、定额消耗量等。
（2）直接人工费用分配率＝80 000/40 000＝2（元/ 小时）
（3）各产品应分配的直接人工费用： A＝5000×2＝10 000（元） B＝8000×2＝16 000（元） C＝27 000×2＝54 000（元）
2.会计分录。
25
• 借:基本生产成本----A产品 10 000
•
-----B产品 16 000
• 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗量/各种产品 原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原 材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 • 某产品应分配的实际原材料费用 = 该产品应分配的原材料实际消耗量 ×材料单价
6
例题1：假定永光工厂2004年2月份生产A、B、C三种产品耗 用甲、乙两种材料，具体情况如表3－1、表3－2所示：
1）直接计入—构成产品实体的材料费用，按生产领用单 分别直接记入各该产品成本 2）分配计入—几种产品共同耗用的原材料，采用适当的 分配方法，在各种产品之间进行分配，再记入各种产品 成本中。
3、编制材料费用分配表 4、作会计分录，登记总账 各费用要素分配的步骤基本相同。
4
5.分配方法
• 定额消耗量法：
13
应借科目
材料费用分配表
车间或部门名称：
200×年×月
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分 配
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
Slide 1
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
Slide 13
按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
Slide 7
5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
Slide 8
4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
Slide 1
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
第三章 费用归集与分配的程序和方法
生产费用要素分配的一般方法
本章节所讲述的生产费用要素的分配，实际 上就是指间接计入生产费用如何分配，最终 计入到产品成本中去的方法。
生产费用要素分配的一般方法
费用要素分配的基本步骤
1.确定分配标准
成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用
第二节 职工薪酬的分配
借：基本生产成本—某产品—直接人工 辅助生产成本—某车间—直接人工 制造费用——基本生产车间 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 见教材38页例题 xx xx xx xx xx xx
不同用途进行归类、整理，并遵循谁受益谁承
担的原则分配材料费用。
第一节 材料费用的分配
四、材料费用的分配 基本生产车间生产产品消耗的材料费应由产品成本负 担，记入“基本生产成本”账户； 辅助生产车间生产产品或提供劳务消耗的材料费应由 产品或劳务负担，记入“辅助生产成本”账户； 基本生产车间一般的机物料消耗，记入“制造费用” 账户； 企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理费用” 账户； 企业专设销售机构耗用的材料，记入“销售费用”账 户。
2、产品重量比例分配法
3、标准产量比例分配法
第一节 材料费用的分配
1、定额消耗量比例分配法 是以消耗同种材料的各种产品的材料定额消 耗量之和，与材料实际消耗总量的比例进行配 比。 适用条件：在企业生产多种产品共同耗用一种 原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确， 那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进 行分配。 分配标准：产品材料定额消耗量
第三章 费用归集与分配的程序和方法
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 材料费用的分配 职工薪酬的分配 其他费用和摊提费用的分配 辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集与分配 生产损失的核算 期间费用的核算
成本管理会计第三章下
材料进项税额=731+6.8=737.8（元）
借：材料采购
4，425
应交税费
737.8
贷：银行存款
5，162.8
计划成本法： （4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末
时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用 红字冲回。
材料计划成本=300*25=7，500（元）
本月末：
借：原材料
7，500
5、账户设置： （1）如果企业低值易耗品业务比较多，可设置“低值
易耗品”一级会计科目； （2）如果低值易耗品业务不多，可在“周转材料”一
级会计科目下设置“低值易耗品”二级科目。 6、不同用途下低值易耗品摊销的处理： （1）对于生产领用应计入产品成本的低值易耗品摊销
额作为间接费用先记入“制造费用”账户； （2）对于组织和管理生产经营活动而领用的低值易耗
借：原材料
3，300
贷：材料采购
3，300
计划成本法：
（3）采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手 续。付款总额为5，166元，其中货款额5，031元（其 中，价款4，300元，增值税731元）；进货运费96.8 元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材 料未到。
材料实际成本=4，300+（96.8-6.8）+35=4，425（元）
（1）甲、乙产品材料定额费用：
甲产品：A材料定额费用=150*6*10=9000（元）
B材料定额费用=150*8*8=9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用=120*9*10=10800（元）
B材料定额费用=120*5*8=4800（元）
乙产品材料定额费用合计 15600（元）
直接人工费用的归集和分配
196 134.40 26.88 41.44
784 537.60 107.52 165.76
196 134.40 26.88 41.44
98 67.20 13.44 20.72
2 450 1 680
336 518
制造费用
208.32
34.72 138.88 34.72
17.36
434
管理费用
409.92
68.32 273.28 68.32
34.16
854
销售费用
60.48
10.08 40.32 10.08
5.04
126
合计
3071.04
511.84 2047.36 511.84
255.92 6 398
填制：李冰
审核：邓利
1.2直接人工费用的分配计入
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 2 450
成本核算
直接人工费用的归集和分配
直接人工费用是指企业基本生产车间产品生 产工人的薪酬。它包括基本生产车间产品生产 工人的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补 贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资， 以及所有的职工薪酬。
1.1 直接人工费用的直接计入
1.采用计件工资形式受益产品明确，可以直接将基本生产车间产品生产 工人的职工薪酬计入受益产品的基本生产成本明细账的“直接人工”成本 项目。
4 500
5 000
5
25 000
29 500
辅助生 产成本
运输车间 机修车间
工资 工资
制造费用 管理费用 销售费用
小计 工资 工资 工资
合计
2 400
3 700
6 100 3 100 5 000
第三章要素费用的归集与分配
举例：红星工厂生产甲、乙两种产品，根据 材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用A 材料4050千克，每千克20元，计81000元， 本月投产甲产品100件，乙产品300件；甲、 乙两种产品单位产品材料定额耗用量分别为9 千克和6千克；甲、乙两种产品单位定额成本 分别为180元和120元，分别采用定额耗用量
——乙产品
生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付账款
20800 11700
3000 2000 2500
40000
工资薪酬费用的归集和分配
工资薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 既包括企业为职工在职和离职后提供的全部 货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提 供个职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 等。
企业采用计划成本计价组织材料日常核算时，材料的
收发凭证、总分类核算与明细分类核算都要按照预先制定的
计划成本进行登记。
材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成 本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本） ×100%
发出材料应分摊的成本差异额=发出材料的计划成本×材料 成本差异率
工资费用核算的原始记录
考勤记录 产量记录 工时记录
工资费用的计算
1.计时工资的计算 计算方法有两种:月薪制和日薪制. (1)月薪制：不论各月日历天数多少，每月的标准工资相
同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工 资。企业固定职工的计时工资一般按月薪制计算。两种 计算方法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得计时工资=该职工月标准工资-（事假天 数×日标准工资率）-（病假天数× 日标准工资率×病 假扣款率） 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得计时工资=该职工本月出勤天数×日标 准工资率+病假天数×日标准工资× （1-病假扣款率）
第三章要素费用的归集和分配
全体职工的全部劳动报酬总额。包括计时工资、计件工资、 奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工 资。 • 计时工资
3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产 的各种材料，计入“制造费用”科目。
12
4、管理部门耗用各种材料费用，计入“管理 费用”科目。
5、自制材料耗用各种材料费用，应由自制材 料来承担。
6、委托外单位加工材料耗用各种材料费用， 应由委托加工材料来承担。
13
材料费用的分配方法 对于同时用于几种产品生产的原料及主要材
克服了加权平均法的不足，但日常计价
实际工作中 运用较多。
工作量较大。
9
月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本
• 材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确 定
发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+该类材料的成本差异率）
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用 途和按受益对象来分配的。
1、构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品 形成的辅助材料，列入“生产成本—基本生产成本” 的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和 动力”项目。
2、进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费 用，计入“生产成本—辅助生产成本”科目。
16
2、产品重量比例分配法，是按照各种产品的重量比例分 配材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多 少与产品重量有直接联系的情况下采用。 （1）材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各种 产品重量之和 （2）某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分 配率
17
3、产品产量比例分配法，是按照各种产品的产量比例分配 材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多少 与产品产量有密切联系的情况下采用。
3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产 的各种材料，计入“制造费用”科目。
12
4、管理部门耗用各种材料费用，计入“管理 费用”科目。
5、自制材料耗用各种材料费用，应由自制材 料来承担。
6、委托外单位加工材料耗用各种材料费用， 应由委托加工材料来承担。
13
材料费用的分配方法 对于同时用于几种产品生产的原料及主要材
克服了加权平均法的不足，但日常计价
实际工作中 运用较多。
工作量较大。
9
月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本
• 材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确 定
发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+该类材料的成本差异率）
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用 途和按受益对象来分配的。
1、构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品 形成的辅助材料，列入“生产成本—基本生产成本” 的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和 动力”项目。
2、进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费 用，计入“生产成本—辅助生产成本”科目。
16
2、产品重量比例分配法，是按照各种产品的重量比例分 配材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多 少与产品重量有直接联系的情况下采用。 （1）材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各种 产品重量之和 （2）某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分 配率
17
3、产品产量比例分配法，是按照各种产品的产量比例分配 材料费用的一种方法，一般适用于产品所耗用材料的多少 与产品产量有密切联系的情况下采用。
项目三(任务一) 直接材料费用的归集和分配
1.直接材料的采购成本
•
企业所取得的各种材料，包括外购和自制材料都要核
算其取得成本，这是核算产品生产中材料费用的基础。
•
外购材料的成本是其直接买价加上采购过程中的相关
附带费用。
•
自制材料的成本即自制材料的生产成本。
•
2.直接材料的发出成本
•
材料的发出成本由材料的发出数量和材料的发出单价两
个方面的因素决定。
•
——基本生产成本——102 141 750
•
——基本生产成本——103 315 000
•
——基本生产成本——104 226 800
•
——基本生产成本——105 163 800
•
贷：原材料——C材料
897 750
外购动力费用的核算
主讲教师：孙颖
一、外购动力含义
外购动力是企业向外部有关单位购买的电力、蒸汽、 煤气等。
• ①甲产品原材料定额消耗量=100×4=400(千克)
• 乙产品原材料定额消耗量=150×3=450(千克)
• ②原材料消耗量分配率=5 100÷（400+450）=6
• ③甲产品应分配的原材料费用=400×6=2 400(元)
• 乙产品应分配的原材料费用=450×6=2 700(元)
• 依上例，我们也可以采用定额费用比例法对材料费用进行 分配，计算过程如下：
•
3.系数分配法(法配分例比量产准标)
•
合折的定预照按量产际实的品产种各将是法配分数系
量产总准标以，量产准标为算折数系(数系总)准标配分为
准标为准标配分的法方种这。法方的用费料材接直配分来
。法配分例比量产准标为称也此因，量产总
•
成本会计学第3章生产费用要素的归集与分配
3.定额耗用量比例分配法
三、材料费用的分配
材料费用的 分配
【例3-3】华兴公司2011年10月生产甲产品490件，乙产品550件，共耗用A材料4260千克，每 千克13元。每件甲产品材料定额消耗量为5千克，每件乙产品材料定额消耗量为2千克。要求采 用定额耗用量比例分配法分配材料费用。
（1）计算各种产品的定额耗用量 甲产品的定额耗用量=490×5=2450（千克） 乙产品的定额耗用量=550×2=1100（千克） （2）计算材料定额耗用量分配率 材料定额耗用量分配率= =1.2 （3）计算各种产品应分配的实际材料数量 甲产品应分配的实际材料数量=2450×1.2=2940（千克） 乙产品应分配的实际材料数量=1100×1.2=1320（千克） （4）计算各种产品应分配的材料费用 甲产品应分配的材料费用=2940×13=38220（元） 乙产品应分配的材料费用=1320×13=17160（元） 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗 用量比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：
1.产品产量比例分配法
【例3-1】华兴公司生产甲、乙两种木制餐桌，共耗用木材415m3,木材单价为2500/m3,生 产甲种餐桌600件，生产以种餐桌230件， 生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同，故采用产品产量比例法分配材料费用。 材料费用分配率= =1250（元/件） 甲种餐桌应分配的材料费用=600×1250=750000（元） 乙种餐桌应分配的材料费用=230×1250=287500（元）
2012
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、外购动力费用的分配
【例3-6】华兴直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为 12500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工 时为：甲产品3500小时，乙产品1500小时。
三、材料费用的分配
材料费用的 分配
【例3-3】华兴公司2011年10月生产甲产品490件，乙产品550件，共耗用A材料4260千克，每 千克13元。每件甲产品材料定额消耗量为5千克，每件乙产品材料定额消耗量为2千克。要求采 用定额耗用量比例分配法分配材料费用。
（1）计算各种产品的定额耗用量 甲产品的定额耗用量=490×5=2450（千克） 乙产品的定额耗用量=550×2=1100（千克） （2）计算材料定额耗用量分配率 材料定额耗用量分配率= =1.2 （3）计算各种产品应分配的实际材料数量 甲产品应分配的实际材料数量=2450×1.2=2940（千克） 乙产品应分配的实际材料数量=1100×1.2=1320（千克） （4）计算各种产品应分配的材料费用 甲产品应分配的材料费用=2940×13=38220（元） 乙产品应分配的材料费用=1320×13=17160（元） 为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗 用量比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：
1.产品产量比例分配法
【例3-1】华兴公司生产甲、乙两种木制餐桌，共耗用木材415m3,木材单价为2500/m3,生 产甲种餐桌600件，生产以种餐桌230件， 生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同，故采用产品产量比例法分配材料费用。 材料费用分配率= =1250（元/件） 甲种餐桌应分配的材料费用=600×1250=750000（元） 乙种餐桌应分配的材料费用=230×1250=287500（元）
2012
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
二、外购动力费用的分配
【例3-6】华兴直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为 12500元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工 时为：甲产品3500小时，乙产品1500小时。
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
各项费用的归集和分配
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——职工福利
各项费用的归集和分配
3.4 其他费用的核算
1．折旧费用的核算 1）折旧的计算 2）折旧的计提范围 3）折旧费用分配的核算
各项费用的归集和分配
2．利息费用、税金和其他费用的核算 1）利息的核算 每月预提利息费用时
借：财务费用 贷：应付利息
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付账款（或银行存款）
各项费用的归集和分配
5．周转材料摊销的核算 1）摊销额处理 2）摊销方法
各项费用的归集和分配
（1）一次摊销法 适于单位价值较低、使用期限较短的周转材料。
领用时，其价值一次记入当期成本、费用， 即 借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等 账户，贷记“周转材料”账户。报废时，其残料价 值冲减有关成本、费用，即借记“原材料”等账户， 贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。
各项费用的归集和分配
教学内容
3.1 要素费用分配概述 3.2 材料费用的核算 3.3 工资薪酬费用的核算 3.4 其他费用的核算 3.5 辅助生产费用的核算 3.6 制造费用的核算 3.7 废品损失和停工损失的核算
各项费用的归集和分配
3.1 要素费用分配概述
在发生各种要素费用如材料、动力、工资等费用 时，对于直接用于产品生产而且专设成本项目的 直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账 账户；如果是生产几种产品的间接计入费用，则 应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该 种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “工资薪酬”成本项目。
第3章 各项费用的归集和分配
各项费用的归集和分配
第3章 各项费用的归集和分配
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第三章直接费用的归集和分配
重点掌握
1. 材料费用分配的核算
2. 工资费用分配的核算
3. 计提职工福利费的核算
4. 折旧费分配的核算
5. 外购动力费分配的核算
6 .低值易耗品摊销核算
一般掌握
1. 材料的分类
2．工资总额的概念及具体内容
3．工资的计算
4．外购动力费支出的核算
5．折旧的计算
6．利息费用、税金和其他费用的核算
新会计准则于2006年1 月1 日开始实施，其中涉及到的工作台部分变化是十分重要的。
现在，按照新的会计制度的规定，取消“应付工资”、“应付福利费”、“其他应交款”会计科目。
其内容核算一律在新增添的“应付职工薪酬”科目下设置二级账户下核算。
1. 材料费用分配的核算
定额消耗量比例分配法
某种产品材料定额消耗量
=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率
=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量
=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用
= 该种产品应分配的材料数量×材料单价
例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5公斤。
求甲、乙产品各自分摊的材料费用。
解：甲产品材料定额消耗量=140 ×4=560（公斤）
乙产品材料定额消耗量=80×5.5 =440（公斤）
材料消耗量分配率=1200÷（560+440）=1.2
甲产品应分配的材料数量=560×1.2=672（公斤）
乙产品应分配的材料数量=440×1.2=528（公斤）
甲产品应分配的材料费用= 672×4=2688（元）
乙产品应分配的材料费用= 528×4=2112（元）。