会计类毕业论文

上市公司会计舞弊及防范对策

引言

上市公司会计舞弊是指公司管理当局为了自身和集团利益，采用伪造、掩饰等手法编造假会计凭证、假会计账簿。假会计报表，故意违背会计法规，对外提供虚假会计信息的行为。尽管我国在规范会计行为、提高会计信息质量方面做了许多工作，会计准则和会计制度也在不断完善，但是，目前包括上市公司在内的一些企业进行会计舞弊之风也愈演愈烈，上市公司会计舞弊现象引起了社会立法机关、政府、投资者、社会公众以及会计界人士的强烈关注，在一定意义上已超越了会计范畴而演变为一个备受关注的社会问题。尤其近年来，美国能源交易巨头安然公司（Eron）轰然倒地，进而牵出美国近几年最大的财务报告丑闻，国办的银广夏造假曝光后，连续15个跌停板，诸多的会计舞弊案是一部分投资者失去了对资本市场的信心。因此，如何快速、有效地查处上市公司会计舞弊行为，尽可能好的防范上市公司会计舞弊行为，已成为急需解决的问题。

一、上市公司会计舞弊的现状

上市公司自身就是追求利益最大化的经济人，提供真实会计信息的许多上市公司将无法保住上市资格或获得配股资格，难以筹集到资金。在这种情况下，公司的经营者也不会增加私人收益。相反，通过会计舞弊来提供虚假的会计信息可以获得比提供真实会计信息更大的预期净收益。在我国现行的证券监管体制下，公司因为会计舞弊被查出的概率不高，及时舞弊被查出，个人往往也不会因此而遭受到很严重的惩罚。在这种舞弊的预期收益大大高于舞弊与其成本的情况下，上市公司管理当局或会计人员会理性的选择会计舞弊行为。

（一）上市公司会计舞弊的原因

1．上市公司内部控制基础薄弱

我国相当一部分上市公司的管理当局不重视内部控制制度的建设：有的并未建立内部控制制度；有的建立了一些内部控制制度，但是残缺不全，没有形成体系；有的内部控制制度缺乏科学性与合理性，偏重以补救为主的事后控制，对事前控制和事中控制不够重视。这些都导致了内控成本较高、内控效果甚微，使会计舞弊行为无法得到有效地控制。

2．社会监督缺乏有效性

虽然我国已出台了《证券法》及《公开发行股票公司信息披露细则》，对会计信息

披露行为进行规范，会计准则更是年年在修改、变更，力求最大限度的防范会计舞弊，实践中也依据法律、法规对某些上市公司的违规行为做出了制裁。但在实际情况中，由于目前我国民事赔偿和形式处罚制度不完善，对有关违法违规行为的处罚不能起到有效地威慑作用，违规成本极低，如果有更大利益的驱动，舞弊行为还是会继续。政府监管部门无法真实有效的监督各个公司，中介机构普遍存在责任心不强、风险意识淡薄、职业工作粗糙等问题，而普通老百姓更无法做到监督上市的一举一动。造假公司也正是看准这个“难得的机会”肆意胡为，向社会公众公布假账、漏账，从中获得非法利益。

3．会计政策前瞻性不足

任何一套会计准则和会计政策都不可能尽善尽美，涵盖会计实践

中的一切业务，它们只能对会计工作提出基本的规范和原则，而且大多数只是对以往会计实践的总结。每当许多新情况、新领域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则或制度作为会计操作的依据。也就是说，法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，这就使得公司在处理新业务时按照自己的想法，以自己的目标为标准随意的进行会计处理，为滋生会计舞弊行为提供了可乘之机。另一方面，由于会计制度和会计准则一般都是原则性的规定，在指导实际工作时，需要会计人员的专业理解和职业判断。当会计人员存在舞弊冲动时，就会利用对会计政策的不同理解，做出貌似正确实则错误的会计处理，这样的会计舞弊行为往往具有极大的欺骗性。

（二）我国上市公司会计舞弊手段

上述原因上市公司提供了会计舞弊的空间，其舞弊手段可以说是五花八门。只要符合造假者利益，他们便绞尽脑汁，使出浑身解数来欺骗投资者。造假者无疑是最终的获利方，受损失的只能是普通的投资者和国家经济秩序。

1．利用关联交易进行舞弊

有关调查资料表明：发生各类关联交易行为的上市公司占公司总数的94%，这些大量的关联交易，导致大量费用虚减，收入虚增，风险加大。

大部分上市公司利用关联交易调节利润。关联方交易作为一种独特的经济现象，在市场经济环境下是不可避免的。然而，现实生活中上市公司的关联交易往往是不正当的，他们常常通过与关联方之间的非货币性交易（物物交易）来改善报表形象，并且将其视为最“便捷”的手段在使用。为确保上市公司的每股收益，母公司往往将材料、动力等低价售给子公司，子公司又将商品或服务高价卖给母公司，或与大股东交易赢得巨额收入，这样摇身一变，亏损不见了，利润出来了。据2009年上市公司中报披露：31家扭亏公司平均每家通过关联交易获得利润达1041万元，占同期近利润的60%。

归纳起来，其具体操作程序是：先从账面上混淆待售资产与非待售资产的形态，因为只有不同类型类资产的交换才能确认收益；然后将“逆向推算”出的换入资产“拔高

价值”履行评估确认手续；之后利用换入与换出资产的巨大价格落差填充利润总额。

大量事实证明，非正常的关联交易会扰乱证券市场的正常秩序，严重影响证券市场的健康、平稳发展。

2．利用资产重组进行舞弊

上市公司利用资产重组进行利润调节，将巨大的重组费用一次性从资产负债表上抹掉，大幅度降低当年利润，甚至表现为亏损，这样做的目的在于当公司盈利不足时，已注销的重组费用可进行保守测算，夸大的费用将变成另一年度的收入。或将在收购中收购价高于净资产的公允价值部分，不列入无形资产，而是列入“研究与开发费用”一次性摊销，或在兼并收购中预提大量经营费用（确认为负债），实际是为了秘密储存利润。有的上市公司更是利用并购的大好时机进行舞弊，公司通过更改并购日期、交易内容的方法，达到虚增公司利润的目的。

3．利用货币资金进行舞弊

货币资金这一过去被认为最不容易出现管理舞弊的领域，近年来已成为上市公司会计舞弊的“新领域”。上市公司虚构货币资金，隐藏账外资金，隐藏货币资金受限制的事实而不披露，使财务报表反映的货币资金或者不存在，或者不完整，或者货币资金所有者的权利受限制，或者货币资金的匪类不合理，使投资者产生重大误解，甚至被欺骗。其主要表现为四种方式：虚构现金、隐瞒现金受限、虚假现金流及挪用募集资金。仅以2005年对十个证券监管辖区的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在现金舞弊的现象。入闽福发年收入只有2~3亿元（实际上真正的收入估计连一个亿都没有达到），但其货币资金一直保持较高金额，甚至超过了年收入额，而且闽福发的货币资金除了2002年有“其他货币资金3550万元”外，其余基本都是银行存款，且这些银行存款都是没有受限的。而实际上，闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押，闽福发截止2005年半年报，资产总额11.08亿元，股东权益4.60亿元，资产负债率58.48%，这只是账面数，如果扣除大量的泡沫、虚假资产，估计闽福发早已资不抵债，在此背景下，竟然还有2个亿甚至3个亿无受限的银行存款，只能断定这些银行存款是为虚构或早已受限。

4．调节各期间信息进行舞弊

造假公司把会计准则当“挡箭牌”，顺我者用，逆我者弃，通过计提折旧、存货计价、待处理挂账等跨期摊配项目调节利润，少提或不提固定资产折旧，将应该反映在当期报表上的费用挂在“待摊费用”、“递延资产”或“预提费用”这几个账户的借方，以推迟确认成本费用，使利润跟着感觉走。

二、防范上市公司会计舞弊的对策