中级财务会计习题集全部参考答案

《中级财务会计》习题集
参考答案
第一章总论
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ;
; ; ; ;
三、判断题
1.×;
2.√;
3.√;
4.×;
5.×;
6.√;
7.√;
8.×;
9.√; 10.×
第二章货币资金
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ;
; ; ; ;
三、判断题
1.×;
2.×;
3.√;
4.√;
5.×;
6.×;
7.×;
8.√;
9.√; 10.√;
11.×；12.√；13.√；14.√
四、业务题
1.
表2-1 银行存款余额调节表单位：元
××年6月30日
2.（1）借：其他货币资金——银行汇票 20 000
贷：银行存款 20 000
（2）借：管理费用 300
贷：其他货币资金——信用卡 300
（3）借：固定资产 50 000
贷：其他货币资金——银行汇票 50 000
（4）借：其他货币资金——信用卡 8 000
贷：银行存款 8 000
（5）借：其他货币资金——外埠存款 30 000
贷：银行存款 30 000
（6）借：在途物资 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 400
银行存款 6 600
贷：其他货币资金——银行汇票 30 000
（7）借：其他货币资金——存出投资款 50 000
贷：银行存款 50 000
（8）借：交易性金融资产 30 000
贷：其他货币资金——存出投资款 30 000
3.（1）借：银行存款——美元 (＄80 000× 5) ￥554 360
贷：短期借款——美元 (＄80 000× 5) ￥554 360
（2）借：应收账款——美元户(＄50 000× 9)￥345 995
贷：主营业务收入 345 995
（3）借：银行存款——美元户(＄50000×￥345 995
财务费用 690
贷：银行存款 346 685
（4）借：原材料 1 035 270
应交税费——应交增值税（进项税额）175
贷：银行存款 175
银行存款——美元户 (＄150 000× 8) ￥1 035 270
（5）借：银行存款——美元户(＄50 000× 6) ￥344 130
贷：应收账款——美元户 (＄50 000× 6) ￥344 130
（6）借：财务费用 (＄4 000× 1) ￥27
贷：应付利息——美元户 (＄4 000× 1) ￥27
（7）借：财务费用——汇兑差额 21 062
贷：银行存款——美元户 21 062
银行存款——美元户期末外币余额
=＄200 000+＄80 000+＄50 000-＄150 000+＄50 000=＄230 000
银行存款——美元户期末人民币余额
=＄200 000× 2+＄80 000× 5+＄50 000× 9-＄150 000× 8+＄50 000× 6=￥1 598 655按照期末汇率折算的余额=＄230 000× 1=￥1 577 593
汇兑差额=1 598 655-1 577 593=21 062
第三章存货
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ;
; ; ; ;
三、判断题
1.√;
2.×;
3.×;
4.×;
5.√;
6.×;
7.√;
8.×;
9.×; 10.√
四、业务题
1.
按先进先出法计算
发出材料实际成本 49 200
月末结存材料实际成本 11 700
按加权平均法计算
发出材料实际成本 48 720
月末结存材料实际成本 12 180
按移动加权平均法计算
发出材料实际成本 48 700
月末结存材料实际成本 12 200
2.
第一部分
（1）材料成本差异率=（500+600-600）/40 000+10 000+59 600）= 2%
（2）发出材料负担的成本差异额=70 000× 2%=（元）
（3）月末结存材料实际成本=（40 000+10 000+59 600-70 000）+（）=39 （元）第二部分
有关的会计处理如下：
（1）5月5日收到材料
借：原材料——甲 10 000
材料成本差异——原材料 600
贷：材料采购——甲 10 600
（2）5月15日从外地购入材料
借：材料采购——甲 59 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 030
贷：银行存款 69 030
（3）5月20日收到材料
借：原材料——甲 59 600
贷：材料成本差异——原材料 600
材料采购——甲 59 000
（4）5月末汇总发出材料和结存材料成本差异
借：生产成本 70 000
贷：原材料 70 000
借：生产成本
贷：材料成本差异
3.
（1）借：原材料——甲材料 20 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 24 200
（2）借：在途物资——乙材料 16 120
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 720
贷：银行存款 18 840（3）借：在途物资——甲材料 11 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 836
贷：银行存款 13 536（4）借：原材料——乙材料 16 120
贷：在途物资——乙材料 16 120（5）借：原材料——乙材料 21 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 570
贷：银行存款 24 570（6）借：预付账款——康泰工厂 150 000
——雅戈工厂 55 000
贷：银行存款 205 000（7）借：原材料——甲材料 16 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 720
贷：应付账款——红星工厂 19 320（8）借：原材料——甲材料 9 750
其他应收款——运输单位 2 256
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 306
在途物资——甲材料 11 700（9）借：应付账款——红星工厂 19 320
贷：银行存款 19 320（10）借：原材料——乙材料 160 800
应交税费——应交增值税（进项税额）27 200
贷：预付账款——康泰工厂 188 000借：预付账款——康泰工厂 38 000
贷：银行存款 38 000
（11）借：银行存款 2 256
贷：其他应收款——运输单位 2 256
（12）借：原材料——乙材料 43 280
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 106
贷：银行存款 50 386
借：银行存款 4 614
贷：预付账款——雅戈工厂 4 614
（13）按加权平均法计算的材料单位成本
甲材料=（49 200+20 800+16 600+9 750）/（12 000+5 000+4 000+2 500）
=（元）
乙材料=（16 120+21 000+160 800+43 280）/（800+1 000+8 000+2 200）=（元）
借：生产成本——基本生产成本 85 700
——辅助生产成本 44 220
制造费用 6 150
管理费用 11 320
贷：原材料——甲材料 75 030
——乙材料 72 360
4.[参考答案]
A产品的可变现净值=280×（）=3 500（万元），大于成本2 800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。

B产品有合同部分的可变现净值＝300×（－）＝900（万元）
其成本＝300 × 3＝900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备。

无合同部分的可变现净值＝200×（3－）＝560（万元），
其成本＝200×3＝600（万元），应计提存货跌价准备＝600－560＝40（万元）
C产品的可变现净值＝1 000×（2－）＝1 850（万元），其成本是1 700万元，则C产品不用计提前准备，同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。

D配件对应的产品C的成本＝600＋ 400×（－）＝700（万元）
可变现净值＝400×（2－）＝740（万元）
C产品未减值，则D配件不用计提存货缺价准备。

2008年12月31日应转回的存货跌价准备＝50－40＝10（万元）
会计分录：
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备——B产品 40
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：资产减值损失 50
五、综合题
（1）计算A产品计提的减值准备：
A产品须用B材料900千克的成本=750×十150×0. 14=111（万元）
A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元）
A产品可变现净值=110-6=104（万元）
A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元）
（2）计算剩余B材料计提减值准备：
B材料的账面价值=300×+300×=87（万元）
A产品成本=87+26=113（万元）
A产品可变现净值=60－4=56（万元）
判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。

B材料可变现净值=60－26-4=30（万元）
B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元）
（3）编制会计分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（46+57）103
贷：存货跌价准备 103
（4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=（万元）。

第四章固定资产
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
三、判断题
1.√;
2.×;
3.×;
4.×;
5.×;
6.×;
7.√;
8.×;
9.√; 10.×
四、业务题
1.
（1）固定资产入账价值＝105 300＋11 700＋40 000＋3 000＝160 000(元)（2）会计分录：
购入为工程准备的物资：
借：工程物资 117 000
贷：银行存款 117 000工程领用物资：
借：在建工程——仓库 105 300
贷：工程物资 105 300剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：工程物资 11 700工程领用生产用原材料：
借：在建工程——仓库 11 700
贷：原材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700分配工程人员工资：
借：在建工程——仓库 40 000
贷：应付职工薪酬 40 000辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程——仓库 3 000
贷：生产成本——辅助生产成本 3 000工程达到预定可使用状态并交付使用：
借：固定资产 160 000
贷：在建工程——仓库 160 000（3）该项固定资产 2011年的折旧额
＝160 000 ×（1－10％）×5／15×4／12＋160 000×（1－10%）×4／15 ×8／12＝41600元。

2.
第一部分，采用年限平均法对固定资产计提折旧：
2006年、2007年的折旧额=50 000（1－10%）/5=9 000（元）
月折旧额=9 000/12=750（元）
借：制造费用——折旧费 750
贷：累计折旧 750
第二部分，采用年数总和法对固定资产计提折旧：
2006年折旧额=50 000（1－10%）×5/15=15 000（元）
月折旧额=15 000/12=1 250（元）
借：制造费用——折旧费 1250
贷：累计折旧 1250 2007年折旧额=50 000（1－10%）×4/15=12 000（元）
月折旧额=12 000/12=1 000（元）
借：制造费用——折旧费 1 000贷：累计折旧 1 000第三部分，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧：
2006年折旧额=50 000×2/5=20 000（元）
月折旧额=20 000/12=1 667（元）
借：制造费用——折旧费 1 667贷：累计折旧 1 667 2007年折旧额=（50 000－20 000）×2/5=12 000（元）
月折旧额=12 000/12=1 000（元）
借：制造费用——折旧费 1 000贷：累计折旧 1 000 3.
（1）编制自行建造固定资产的会计分录：
①购入为工程准备的物资：
借：工程物资 351
贷：银行存款 351
②工程领用物资：
借：在建工程 351
贷：工程物资 351
③工程领用原材料：
借：在建工程 46. 80
贷：原材料 40应交税费——应交增值税（进项税额转出）
④应付工程人员职工薪酬：
借：在建工程 142. 20
贷：应付职工薪酬
⑤2007年 4月 5日工程交付使用：
借：固定资产（351＋46. 80＋142. 20）540
贷：在建工程 540
（2）分别计算2007年、2008年、2009年计提折旧：
2007年折旧额=（540－15）×6/21×8/12=100（万元）
2008年折旧额=（540－15）×6/21×4/12+（540－15）×5/21×8/12
=133. 33（万元）
2009年折旧额=（540－15）×5/21×4/12＋（540－15）×4/21×6/ 12=91. 67（万元）（3）编制2009年10月 13日报废固定资产的会计分录：
①借：固定资产清理 215
累计折旧（100＋133. 33＋91. 67）325
贷：固定资产 540
②支付清理费用：
借：固定资产清理 15
贷：银行存款 15
③残料变卖收入：
借：银行存款 300
贷：固定资产清理 300
④借：固定资产清理（300－15－215）70
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 70
4.
（1）本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值
＝1 000／（l＋6％）＋1 000／（l＋6％）2＋100／（1+6％）2＝1 （万元）
占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租
赁。

（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝1 000×2＋100＝2 100(万元)
租赁资产的入账价值＝1 万元
未确认的融资费用＝2 100－1 ＝177 60(万元)
借：固定资产——融资租人固定资产 1
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 100（3）①2004年 12月 31日：
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000
贷：银行存款 1 000确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝1 ×6％＝(万元)
借：财务费用
贷：未确认融资费用
计提折旧：
计提折旧＝( －100)／2＝(万元)
借：制造费用——折旧费
贷：累计折旧
②2005年12月31日：
支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000
贷：银行存款 1 000确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[1 922 .40－（1 000－）]×6％＝(万元)
借：财务费用
贷：未确认融资费用
计提折旧：
计提折旧＝（1 922. 40－100）／2＝(万元)
借：制造费用——折旧费
货：累计折旧
归还设备：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
累计折旧 1
贷：固定资产——融资租入固定资产 1
5.
（1）长期应付款入账金额＝3 800－800＝3 000（万元）
计算总价款的现值＝800＋1 000 × 0＝3 473（万元）
设备的入账价值＝3 473＋27＝3 500（万元）
未确认融资费用＝3 800－3 473＝327（万元）
（2）2007年未确认融资费用摊销＝（3 000－327）×6％＝（万元）
2008年未确认融资费用摊销＝[（3 000－1 000）－（327－）］×6％
＝110（万元）
2009年未确认融资费用摊销＝327－－l10＝（万元）
（3）2007年应计提的折旧＝（3 500－80）× 5／15×9／12＝855（万元）
2008年应计提的折旧
＝（3 500－80）× 5／15×3／12＋（3 500－80）×4／15 ×9／12＝969（万元）2009年应计提的折旧
＝（3 500－80）× 4／15×3／12＋（3 500－80）×3／15×9／12＝741（万元）（4）①2007年度：
借：在建工程 3 473
未确认融资费用 327
贷：长期应付款 3 000
银行存款 800借：在建工程 27
贷：银行存款 27借：固定资产 3 500
贷：在建工程 3 500 2007年末付款时：
借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000借：财务费用
贷：未确认融资费用
2007年末计提折旧：
借：制造费用 855
贷：累计折旧 855②2008年末付款时：
借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000借：财务费用 110
贷：未确认融资费用 110 2008年末计提折旧：
借：制造费用 969
贷：累计折旧 969③2009年未付款时：
借：长期应付款 1 000贷：银行存款 1 000借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：制造费用 741
贷：累计折旧 741
五、综合题
（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。

借：在建工程（500＋85＋2）587
贷：银行存款 587
（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。

借：在建工程 23
贷：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
应付职工薪酬
借：固定资产 610
贷：在建工程 610
（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。

2011年度该设备计提的折旧额＝（610－10）/10＝60(万元)
借：管理费用 60
贷：累计折旧 60
（4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。

2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（610－60）－460＝90（万元）会计分录：
借：资产减值损失 90
贷：固定资产减值准备 90
（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。

2012年度该设备计提的折旧额＝（460－10）／9 ×9／12＝37. 5（万元）借：管理费用
贷：累计折旧
（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。

借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备 90
贷：固定资产 610
（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

借：在建工程
贷：银行存款
借：固定资产 485
贷：在建工程 485
（8）计算2014年度该设备计提的折旧额。

2014年度该设备计提的折旧额＝（485－5）／8 × 10／12＝50（万元）
（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。

处置时的账面价值＝ 485－（485－ 5）／8 × 9／12－50＝390（万元）
处置净损失＝390＋5－10－30＝355（万元）
（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。

借：固定资产清理 390
累计折旧 95
贷：固定资产 485借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5借：营业外支出 355
贷：固定资产清理 355
第五章无形资产
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ; ; ; ;
三、判断题
1.√;
2.×;
3.×;
4.√;
5.×;
6.√;
7.×;
8.×;
9.×; 10.√
四、业务题
1.（l）2007年1月1日：
无形资产现值＝1 000 000／（ l＋5％）＋ 1 000 000／（1＋5％）（1＋5％）＋1 000 000／（l＋5％）（1＋5％）（1＋5％）＝2 723 248（元）
未确认融资费用＝3 000 000－2 723 248＝276 752（元）
借：无形资产——商标权 2 723 248
未确认融资费用 276 752
贷：长期应付款 3 000 000
（2）2007年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
第一年应确认的融资费用＝2 723 248×5%＝136 (元)
借：财务费用 136
贷：未确认融资费用 136
借：管理费用 544 （2 723 248÷5）
贷：累计摊销 544
（3）2008年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
第二年应确认的融资费用
＝［（3 000 000－1 000 000）－（276 752－136 ）］×5％＝92 （元）借：财务费用 92
贷：未确认融资费用 92
借：管理费用（2723248÷5）544
贷：累计摊销 544
（4）2009年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
第三年应确认的融资费用＝ 276 752－136 －92 ＝47 （元）
借：财务费用 47
贷：未确认融资费用 47
借：管理费用（2723248÷5）544
贷：累计摊销 544
（5） 2010年12月31日：
借：管理费用（2 723 248÷5）544
贷：累计摊销 544
（6）2011年1月1日：
借：银行存款 600 000
累计摊销 2 178
贷：无形资产 2 723 248营业外收入 55
2.
（1）接受专利权投资：
2007年 1月 1日：
借：无形资产 30 000 000
资本公积 20 000 000
贷：股本 50 000 000 2007年 12月31日：
借：管理费用（30 000 000÷10）3 000 000
贷：累计摊销 3 000 000（2）自行开发无形资产：
借：研发支出——费用化支出 14 000 000
——资本化支出 36 000 000
贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 6 000 000
银行存款 4 000 000 2007年12月31日：
借：管理费用 14 000 000
无形资产 36 000 000
贷：研发支出——费用化支出 14 000 000
——资本化支出 36 000 000借：管理费用（36 000 000 ÷10 ×1／12）300 000
贷：累计摊销 300 000（3）购入无形资产：
2007年5月1日：
借：无形资产 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000 2007年12月31日：
借：资产减值损失 800 000
贷：无形资产减值准备 800 000
3. 金额单位：万元
（l）2008年 1月：
借：研发支出——费用化支出 15
贷：库存现金 15 2008年 1月末：
借：管理费用 15
贷：研发支出——费用化支出 15（2）2008年 3月：
借：研发支出——费用化支出 20
贷：银行存款 20 2008年3月末：
借：管理费用 20
贷：研发支出——费用化支出 20（3）2008年 5月：
借：研发支出——费用化支出 30
——资本化支出 50
贷：原材料 40
应付职工薪酬 10
银行存款 30 2008年 5月末：
借；管理费用 30
贷：研发支出——费用化支出 30（4）2008年6月末：
借：无形资产 50
贷：研发支出——资本化支出 50
第六章投资性房地产
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ; ; ;
三、判断题
1.×;
2.×;
3.×;
4.×;
5.√;
6.√;
7.×;
8.√;
9.×; 10.×
四、业务题
1.
（1）2007年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2200
贷：开发产品 2000 资本公积——其他资本公积 200
（2）2007年12月31日：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——公允价值变动 50
（3）2008年12月31日：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：公允价值变动损益 30
贷：投资性房地产——公允价值变动 30（4）2009年12月31日：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100借：公允价值变动损益 70
贷：投资性房地产——公允价值变动 70（5）2010年1月5日：
借：银行存款 2 080
贷：其他业务收入 2 080 借：其他业务成本 2 050 投资性房地产——公允价值变动 150
贷：投资性房地产——成本 2 200 借：资本公积——其他资本公积 200
贷：其他业务收入 200 借：其他业务收入 150
贷：公允价值变动损益 150 2.
（1） 2006年12月31日：
借：投资性房地产——成本 1 800
公允价值变动损益 200
累计折旧 500
固定资产减值准备 300
贷：固定资产 2 800（2） 2007年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50（3） 2008年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 30
贷：投资性房地产——公允价值变动 30（4）2009年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产——公允价值变动 40（5）2010年1月5日：
借：银行存款 1 800
贷：其他业务收入 1 800 借：其他业务成本 1 780
投资性房地产——公允价值变动 20
贷：投资性房地产——成本 1 800 借：其他业务收入 220
贷：公允价值变动损益 220 3.
（1）2008年1月30日：
借：固定资产 2 070
贷；投资性房地产——成本 1 900
——公允价值变动 100 公允价值变动损益 70（2）2008年计提折旧＝2070÷15×11／12＝(万元)
借：管理费用
贷：累计折旧 126. 5
第七章金融资产
一、单项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
二、多项选择题
; ; ; ; ; ; ; ; ;
三、判断题
1.×;
2.×;
3.×;
4.√;
5.√;
6.×;
7.√;
8.√;
9.×; 10.√
四、业务题
1.
（1）编制上述经济业务的会计分录。

①2007年5月购入时：
借：可供出售金融资产——成本 490
贷：银行存款 490
②2007年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积（ 490－60 ×7 .5）40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40
③2007年8月10日宣告分派现金股利时：
借：应收股利（×60）12
贷：投资收益 12
④2007年 8月 20日收到股利时：
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2007年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 60（ 60 ×－450）贷：资本公积——其他资本公积 60
⑥2008年1月3日处置：
借：银行存款 515
资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——成本 490 可供出售金融资产——公允价值变动 20
投资收益 25（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。

该可供出售金融资产的累计损益＝12＋25＝ 37(万元)
2.
（1）2007年1月2日：
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息（1000 ×4％）40
贷：银行存款 1 持有至到期投资——利息调整
（2）2007年1月5日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40 （3）2007年12月31日应确认的投资收益＝×5％＝(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝－1 000×4％＝(万元)
借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（4）2008年1月5日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（5） 2008年12月31日：
应确认的投资收益＝（＋）×5％＝(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝－1000 ×4％＝(万元)
借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（6） 2009年1月5日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（7）2009年12月31日：
“持有至到期投资——利息调整”＝－－＝(万元)
投资收益＝40＋＝万元。

借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（8）2010年1月1日：
借：银行存款 1 040
贷：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 40
3.
（1）2007年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 1 000
贷：银行存款
持有至到期投资——利息调整
（2）2007年12月31日：
应确认的投资收益＝×5％＝ (万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝－1 000×4％＝(万元)
借：持有至到期投资——应计利息 40
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（3）2008年12月31日：
应确认的投资收益＝（＋）×5％＝(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝－1000×4％＝(万元)
借：持有至到期投资——应计利息 40
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（4）2009年12月31日“持有至到期投资——利息调整”＝－－＝万元，投资收益＝40＋＝(万元)
借：持有至到期投资——应计利息 40
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（5）2010年1月1日：
借：银行存款 1 120
贷：持有至到期投资——成本 1 000
——应计利息 120
4.
（1）2007年4月10日：
借：可供出售金融资产——成本（3×l00＋2）302
贷：银行存款 302
（2）2007年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积（302－100 ×）22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 22
（3）2007年9月30日：
借：资本公积——其他资本公积（280－ 100×）20
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20
（4）2007年12月31日：
借：资产减值损失 202
贷：资本公积——其他资本公积 42 可供出售金融资产——公允价值变动（260－100×1）160
（5）2008年1月5日：
借：银行存款 90
可供出售金融资产——公允价值变动 202
投资收益 10
贷：可供出售金融资产——成本 302
5.
（1）2007年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50（1 000×5％）
贷：银行存款 1
持有至到期投资——利息调整
（2）2007年1月5日：
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
（3）2007年12月31日：
应确认的投资收益＝（1 000－）×6％＝×6％＝ (万元)
应收利息＝1 000×５％＝50(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝－1 000 ×5％＝(万元)
借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整
贷；投资收益
借：资产减值损失 (965. 35＋－930)
贷：持有至到期投资减值准备
（4） 2008年1月 2日
持有至到期投资的账面价值＝1 000－＋－＝ 930(万元)
公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－ 925＝ 5万元（借方）。

借：可供出售金融资产——成本 1 000
持有至到期投资减值准备 43. 27
持有至到期投资——利息调整（3 465－）
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000 可供出售金融资产——利息调整 75
五、综合题
1.
（1）2007年 2月 11日取得。

①划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 [600 ×（－）＋8] 4 808
应收股利（600 ×）180
贷：银行存款 4 988
②划分为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本［600×（－）］4 800
应收股利（600 ×）180
投资收益 8
贷：银行存款 4 988
（2）2007年2月 16日收到最初支付价款中所含现金股利。

①划分为可供出售金融资产：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
②划分为交易性金融资产：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股元。

①划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 532
贷：资本公积——其他资本公积（600 ×—4 808）532
②划分为交易性金融资产：
借：交易性金融资产一公允价值变动 540
贷：公允价值变动损益（600 ×－4 800）540（4）2008年2月 3日， A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股元，股票股利每10股派2股。

①划分为可供出售金融资产：
借：应收股利（600 ×）240
贷：投资收益 240
②划分为交易性金融资产：
借：应收股利（600×） 240
贷：投资收益 240
（5）2008年3月 6日，收到现金股利和股票股利。

①划分为可供出售金融资产：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
收到的股票股利为600×20％=120（万股）
②划分为交易性金融资产：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
收到的股票股利为600×20％=120（万股）
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股元。

①划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 60
贷：资本公积——其他资本公积［720×－（4 808＋532）］60②划分为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益［720 ×－（4 800＋540）］60（7）2008年1月6日，出售该股票576万股，每股6元，交易费用为6万元。

①划分为可供出售金融资产：
借：银行存款（576×6－6）3 450
资本公积——其他资本公积［（532＋60）× 576/720）
投资收益
贷：可供出售金融资产——成本（4 808×576/720）3 可供出售金融资产——公允价值变动［（532＋60）×576/720］
②划分为交易性金融资产：
借：银行存款（576×6－6）3 450
投资收益 870
贷：交易性金融资产——成本（4 800×576／720）3 840
——公允价值变动［（540＋60）× 576 /720）480借：公允价值变动损益 [（540＋60）×576/720）480
贷：投资收益 480
2.
（1）编制2007年购买债券时的会计分录。

借：持有至到期投资——成本 1 100
贷：银行存款 961
持有至到期投资——利息调整 139
（2）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录。

应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息收入=961×6％=（万元）
本期利息调整摊销额=57 .66－33=（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（3）编制 2008年1月5日收到利息的会计分录。

借：银行存款 33
贷；应收利息 33
（4）编制 2008年末确认实际利息收入有关会计分录。

应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息收入=（961＋）× 6％=（万元）
本期利息调整摊销额 =－33=（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（5）编制调整 2009年初摊余成本的会计分录。

2009年初实际摊余成本=961＋＋=1 （万元）
2009年初摊余成本应为：
（33＋550）／()1%61-+＋ ／()2%61-+＋（＋550）／()3
%61-+ =1 （万元）
2009年初应调增摊余成本=1 －1 =（万元）
借：持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（6）编制2009年1月5日收到利息的会计分录。

借：银行存款 33
贷：应收利息 33（7）编制20×3年末确认实际利息收入有关会计分录。

应收利息=1 100×3％=33（万元）
实际利息收入=1 ×6％=（万元）
本期利息调整摊销额=62 .42－33=（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（8）编制20×3年末收到本金的会计分录。

借：银行存款 550
贷：持有至到期投资——成本 550（9）编制210年1月5日收到利息的会计分录。

借：银行存款 33
贷：应收利息 33（10）编制2010年末确认实际利息收入有关会计分录。

应收利息=550×3％=（万元）
实际利息收入=（1 －550＋）×6％=（万元）
本期利息调整摊销额=－16 .5=14 .68（万元）
借：应收利息 16 .5
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
（11）编制11年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款 16 .5
贷：应收利息
（l2）编制2011年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

应收利息=550×3％=（万元）
本期利息调整摊销额=（ 100－）－－=(万元）
实际利息收入=＋=（万元）
借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
借：银行存款（＋550）566. 5
贷：应收利息 16 .5持有至到期投资——成本 550
第八章长期股权投资
一、单项选择题
；；；；；；；；；
二、多项选择题
；2. ABCD；3. AC；4. ABCD；5. ACD；
6. BCD；
7. AB；
8. ABC；
9. ABC；10. BD
三、判断题
1.√;
2.×；
3.√;
4.√;
5.√;
6.√；
7.×；
8.×；
9.×；10.√
四、业务题
1.（1）北方公司取得西方公司股份的股权转让日为2007年4月1日。

（2）编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。

①借：固定资产清理 2 000
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2 500 借：长期股权投资——西方公司（成本） 1 880
贷：固定资产清理 1 880借：营业外支出 120
贷：固定资产清理 120
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等 (9 400×2％＝1 880万元) 。

②借：长期股权投资——西方公司（其他权益变动）20
贷：资本公积——其他资本公积 20
③借：长期股权投资——西方公司（损益调整）（800 ×20％）160
贷：投资收益 160
④无分录。

⑤借：银行存款 500
贷：预收账款 500
⑥借：长期股权投资——西方公司（损益调整） [（700＋100）×20％] 160
贷：投资收益 160
⑦借：银行存款 750
预收账款 500
资本公积——其他资本公积 10
贷：长期股权投资——西方公司（成本） 940
——西方公司（损益调整） 160
——西方公司（其他权益变动） 10
投资收益 150
⑧借：应收股利 10
贷：长期股权投资——西方公司（损益调整） 10
2.
（1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 035
贷：银行存款 1035 长期股权投资的初始投资成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额 900（3 000 × 30％）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本
（2）调整2007年B公司实现净利润：
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润
＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180(万元)
A公司应确认的投资收益＝180×30％＝54(万元)
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54
（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。

（4）B公司增加资本公积100万元。

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30 （5）调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4 000＋（300－200）÷10＋（100－50）÷ 5＝4 020(万元)
在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额：1 035＋54＋30＝1 119(万元)。

当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1 119万元，而不是1 206万元（4 020×30％）。

借：投资收益 1 119
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1 206－1 119）。

因长期股权投资账面价减记至零。