2017中级会计职称《会计实务》高频考点：所得税费用(二)

所得税费用有哪些计算方法如何计算【会计实务操作教程】

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
只仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
所得税费用有哪些计算方法如何计算【会计实务操作教程】问：所得税费用由哪些计算方法？应该如何计算？答：所得税费用的计算有两种方法：一种是倒挤的：所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产另一种是直接计算的：所得税费用＝（会计利润＋或－永久性差异）×25% 注意：此处有一个前提，就是不存在预期的税率变动，如果存在预期的税率变动则不能这样直接计算。结论：暂时性差异是不影响所得税费用的金额。因为：所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产＝（会计利润＋或－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异）×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋可抵扣暂时性差异×25%－应纳税暂时性差异×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋递延所得税资产－递延所得税负债＋递延所得税负债－递延所得税资产

全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第十四章所得税一、单项选择题1、某公司2×18年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2×20年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。

2×20年末该项设备的计税基础是（）万元。

A.640B.720C.800D.560正确答案：A答案解析税法不认可计提的减值准备，计税基础＝固定资产账面原值－税法上计提的累计折旧。

2×19年按税法计提的折旧＝1 000×2/10＝200（万元）；2×20年按税法计提的折旧＝（1 000－200）×2/10＝160（万元）；2×20年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）。

考察知识点资产的计税基础2、乙公司于2×19年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。

2×19年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。

假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，净残值率为3%。

则该项投资性房地产在2×19年末的计税基础为（）万元。

A.300B.350C.272.5D.273.325正确答案：C答案解析因为税法不认可公允价值模式计量的投资性房地产，不认可投资性房地产持有期间公允价值变动的部分，所以2×19年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去按照税法规定计提的折旧额。

此题中投资性房地产为房屋，视同固定资产折旧原则处理，增加的次月起开始计提折旧，税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），2×19年末计税基础＝税法认可的成本－税法认可的折旧＝300－2.5×11＝272.5（万元）。

2017中级会计职称《会计实务》高频考点：处置对子公司投资的会计处理

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：处置对子公司投资的
会计处理
2017中级会计职称考试基础阶段备考正在紧张而忙碌的进行当中，小编每天为大家整理中级会计实务考点，帮助大家夯实基础，轻松过关！
处置对子公司投资的会计处理
在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。

【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。

【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=售价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。

【例题】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。

假定该项合并为非同一控制下企业合并。

2016年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2600万元。

出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的净资产总额为12000万元。

该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产。

中级会计所得税考点解析

考点3：与人员薪酬有关的扣除项目（★★★）（一）工资、薪金支出和三项经费（P314）1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2.三项经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3.优惠政策（1）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

（2）符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

（二）保险费1.企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。

（P316）2.企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

3.职工基本社会保险（P314）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

4.补充社会保险企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

5.商业人身保险（1）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。

（2）除企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

考点4：与生产经营直接相关的扣除项目（★★★）1.业务招待费支出（P314）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

2017中级会计职称考试会计实务高频考点：研究与开发阶段的区分

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2017中级会计职称考试会计实务高频考点：研究与开发阶段的区
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【小编】2017年中级职称备考的征程已经开启，备考之路是漫长的，要抓住一点一滴的时间，我们一起来学习2017中级职称《中级会计实务》重要考点。

研究与开发阶段的区分
研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。

企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。

(一)研究阶段
研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。

研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

(二)开发阶段
开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

预祝大家2017年中级会计职称考试轻松过关！
点击阅读：2017中级会计职称考试会计实务高频考点：无形资产的初始计量。

中级财务会计：所得税会计答案

第十三章所得税会计一、单项选择题1.A2.D3.D4.A5.A6.C7. B A8.C9. C 10.B 11.B12. B 13. D 14. D 15. B二、多项选择题1．AB 2.ABCD 3.CD 4. BC 5.AD 6.ABD 7. ABCD 8. AC9.BD 10. ACD 11. ACD 12. ABCD三、判断改错题1.√2.√3.×4.√5.×6.√7.√8.×9.× 10.∨ 11.×12.× 13.∨ 14.∨ 15.× 16. × 17.× 18.∨ 19.× 20. √四、业务综合题1. 2008：1 2009：6 2010：5 2011：4 2012：02. 借：所得税费用3.3 （3.3）（3.3） (3.3)贷：应交税费 2.805 (3.135) (3.465) (3.795)递延所得税负债0.495 (0.165) (-0.165) (-0.495)3. 借：所得税费用 3.3 （3.255）（3） (3)递延所得税资产 0.495 (0.105) (-0.15) (-0.45)贷：应交税费 3.795 (3.15) (2.85) (2.55)4. 所得税=150×33%=49.5借：所得税费用 89.5贷：递延所得税资产 10递延所得税负债 30应交税费 49.55. (2000+700-1500-300)30%=297借：所得税费用 497递延所得税资产 175贷：应交税费 297递延所得税负债 3757. 850÷85%×30%×18%=545×33%=1.65850×30%=255(600+5+20-10--255)×33%=70.95借：所得税费用 171.15递延所得税资产 1.65贷：递延所得税负债 54应交税费——所得税 118.88.借：所得税费用 42.9递延所得税负债 3.3贷:应交税费 36.3递延所得税资产 9.99.所得税33递延所得税资产减少10递延所得税负债减少6.6借：所得税费用 36.4递延所得税负债 6.6贷：应交税费 33递延所得税资产 1010.所得税30，递延所得税负债减少5，递延所得税资产减少3借：所得税费用 28递延所得税负债 5贷：应交税费 30递延所得税资产 310.所得税（100+20+30-1）33%，递延所得税负债增加0.33借：所得税费用 49.5贷：应交税费 49.17递延所得税资产 0.33。

所得税费用科目账务处理

所得税费用科目账务处理一、概述在企业会计中，所得税是企业必须缴纳的一种税费，也是企业财务报表中重要的一部分。

本文旨在探讨所得税费用科目的账务处理方法，帮助企业正确记录和核算所得税费用，确保财务报表的准确性和完整性。

二、所得税费用科目在会计科目中，所得税费用被视为一项重要的费用科目，通常被划分为以下两个子科目进行核算：1. 应交所得税应交所得税是指企业在一个会计期间内应向税务机关缴纳的所得税费用。

它是按照企业利润额和适用税率计算得出的，并在财务报表中以借方金额进行记录。

2. 递延所得税负债递延所得税负债是指企业在一个会计期间内因准则差异或暂时性差异而需要缴纳的递延所得税费用。

这些差异可能是因为在税务和会计准则之间的差异导致，或者是由于某些收入或支出被推迟确认所导致的。

递延所得税负债以贷方金额记录在财务报表中。

三、所得税费用的账务处理根据我国财务会计准则的规定，所得税费用的账务处理需要遵循以下步骤：1. 应交所得税的账务处理当企业在一个会计周期结束后需要缴纳所得税时，应按照如下步骤进行账务处理：（1）借记应交所得税科目，将所得税费用计入财务报表；（2）贷记银行存款科目，将缴纳的所得税转移至银行账户。

2. 递延所得税负债的账务处理递延所得税负债的账务处理涉及到准则差异和暂时性差异。

在会计处理中，应按照如下步骤进行账务处理：（1）确定准则差异或暂时性差异的具体金额；（2）借记递延所得税负债科目，将递延所得税费用计入财务报表；（3）贷记递延所得税资产科目，如果递延所得税费用可抵扣未来的应交所得税时，需同时增加递延所得税资产。

四、所得税费用科目的调整和报告在每个会计周期结束后，企业需要进行所得税费用的调整和报告，以确保财务报表的准确性和规范性。

具体步骤如下：1. 所得税费用的调整（1）确定应交所得税和递延所得税负债的准确金额；（2）对应交所得税和递延所得税负债科目进行调整。

2. 所得税费用的报告（1）将应交所得税和递延所得税负债的金额填写在财务报表的适当位置，如利润表和资产负债表；（2）编制所得税费用明细表，详细列示应交所得税和递延所得税负债的来源和计算方法。

所得税费用的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义8

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所得税费用的确认和计量
考点七：所得税费用的确认和计量（一）当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

即：当期所得税＝当期应交所得税
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

【思考问题】常见的纳税调整事项：。

中级会计实务综合题专项强化真题试卷2(题后含答案及解析)

中级会计实务综合题专项强化真题试卷2(题后含答案及解析)题型有：1.甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。

甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2．1万元／件，市场销售价格为2万元／件，估计销售费用为0．05万元／件。

甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。

资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1．8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10％计提坏账准备。

资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10％的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。

假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

要求：1．计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

正确答案：W商品成本=500×2．1=1 050(万元)；W商品可变现净值=500×(2-0．05)=975(万元)；计提存货跌价准备的金额=1 050一975=75(万元)。

借：资产减值损失75 贷：存货跌价准备752．编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。

正确答案：会计分录为：借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入(1．8×500)900 应交税费——应交增值税(销项税额) 153 借：主营业务成本975 存货跌价准备75 贷：库存商品 1 0503．计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

中级会计职称中级会计实务知识点

中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务知识点中级会计职称中级会计实务这门科目的知识点很多，考生常常觉得难以记忆。

今天店铺为大家整理了中级会计职称中级会计实务知识点，以供考生复习。

中级会计职称中级会计实务知识点(一)：财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。

2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

3.财务报告的分类(1)按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

(2)按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。

中级会计职称中级会计实务知识点(二)：离职后福利主要分两类：设定提存计划和设定收益计划(1)设定提存计划：养老保险、失业保险。

借：管理、销售、制造、生产成本等贷：应付职工薪酬(2)设定收益计划：主要记住根据设定收益计划产生的职工薪酬成本重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益。

(该其他综合收益以后期间不允许转损益，但可以在权益范围内转移)设定受益计划净负债或净资产：为了满足以后能够支付这笔收益计划金额，企业从现在开始通过各种资金来源途径去争取这笔款，当这笔款金额高于收益计划金额折现值，则是净资产;反之就是净负债。

中级会计职称中级会计实务知识点(三)：投资性房地产的计量模式采用成本模式计量的投资性房地产会计处理在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销;存在减值迹象的，还应当按照《资产减值》准则的有关规定进行处理。

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案

2022年-2023年中级会计职称之中级会计实务练习题(二)及答案单选题（共35题）1、甲公司为乙公司的母公司。

2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60％股权。

2018年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60％股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。

2018年7月1日，丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。

不考虑其他因素，2018年7月1日，乙公司购入丁公司60％股权的入账价值为（）万元。

A.2400B.3108C.2808D.2700【答案】 C2、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A.股票发行费用B.长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整摊销额【答案】 A3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年11月20日，双方约定：甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计452万元。

当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。

为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2×19年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。

A.452B.400C.280D.0【答案】 D4、2019年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2019年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。

A.18B.23C.60D.65【答案】 A5、民间非营利组织发生的业务活动成本，应按其发生额计入当期费用，应借记的科目为（）。

A.筹资费用B.其他费用C.业务活动成本D.非限定性净资产【答案】 C6、2×18年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2017年中级会计实务考试真题及答案

解析（第二批）一、单项选择题1.下列关于甲公司发生的交易或事项中，属于股份支付的是（）。

A.向债权人发行股票以抵偿所欠贷款B.向股东发放股票股利C.向乙公司原股东定向发行股票取得乙公司100%的股权D.向高级管理人员授予股票期权【答案】D【解析】选项A，属于债务重组；选项B，属于发放股票股利；选项C，属于购买股权。

2.2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H 设备的专利技术。

该专利技术按产量进行推销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H 设备。

甲公司2016年共生产90台H 设备。

2016年12月31日。

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。

A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，该专利技术的账面价值（万元），应确认的资产减值损失金额=2296-2100=196（万元）。

3.2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。

至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，完工进度为35%，预计完成该建造合同还将发生成本585万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为（）万元。

A.0B.105C.300D.420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（万元）。

4.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2017年4月5日，甲公司将自产的300件K 产品作为福利发放给职工。

该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。

不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.14.04C.12D.21.06【答案】D【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（万元）。

会计实务：所得税费用和递延所得税的关系

所得税费用和递延所得税的关系所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种:应付税款法和纳税影响会计法，不管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。

在应付税款法下，不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。

而在纳税影响会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。

递延所得税的会计处理:应交所得税确定下来了(纳税申报表汇算清缴算出数据)，但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢?所以，就通过”递延所得税资产”和”递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录:借:递延所得税资产贷:所得税费用借:所得税费用贷:递延所得税负债通俗理解:另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。

但是，税法上不确认这种增加。

如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。

同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。

可税法不确认这种减少。

但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

074讲_所得税费用的确认和计量

第三节所得税费用的确认和计量按照在资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。

一、当期所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税其中：1.应纳税所得额=会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损2.当期所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）：是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额（★★），但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响（★★）。

递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【特别提示】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（其他综合收益），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

【例15-15】丙公司2×17年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，2×17年12月31日，其公允价值为2 400 000元。

丙公司适用的所得税税率为25%。

会计期末在确认400 000元（2 400 000-2 000 000）的公允价值变动时：借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000贷：其他综合收益 400 000分析：账面价值为2 400 000，计税基础为2 000 000，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。

其中3 000 000元予以资本化；截至2×16年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。

中级会计师《会计实务》模拟题库二（2）

中级会计师《会计实务》模拟题库二（2）2015中级会计师《会计实务》模拟题库（二）二、多项选择题1.分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有( )。

A.在建工程B.制造费用C.财务费用D.研发支出【答案】ABCD【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券(利息调整)”科目。

2.公司债券的发行方式有( )A.定额发行B.不定额发行C.平价发行D.溢价或折价发行【答案】CD【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

3.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，不应当( )。

A.计入当期费用B.计入租入资产价值C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.计入最低租赁付款额【答案】ACD【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

4.下列项目中，不可能影响融资租入固定资产入账价值的有( )。

A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值【答案】ABD【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C不符合题目要求。

4.下列项目中，属于借款费用的有( )。

A.发行公司股票的佣金B.因外币借款产生的汇兑差额C.借款手续费D.借款利息【答案】BCD【解析】发行公司股票的佣金属于权益性证券的融资费用，不属于借款费用。

2017中级会计实务真题及答案解析

2017中级会计实务真题及答案解析DA.54B.87.5C.62D.79.5【答案】A【解析】甲公司出售该生产设备的利得=（150-8）-（452-364）=54（万元）。

3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）。

A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.涉及补价的，应当确认损益D.不涉及补价的，不应确认损益【答案】C【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

4．下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A.实际发放股票股利B.提取法定盈余公积C.宣告分配现金股利D.用盈余公积弥补亏损【答案】C【解析】宣告分配现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项 C 正确，其他选项所有者权益总额不变。

5.2016 年1 月1 日，甲公司以3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。

该债券期限为 5 年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年12 月31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。

A.24.66B.125.34C.120D.150【答案】B【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本3133.5×实际利率4%=125.34（万元）。

6.2016 年1 月1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润800 万元，分派现金股利250 万元。

2016 年12 月31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000 万元。

不考虑其他因素，甲公司2016 年12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。

2017中级会计职称《会计实务》高频考点：提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！
2017中级会计职称《会计实务》高频考点：提供劳务交易结果不
能可靠估计的处理
明天的你会感谢今天拼命奋斗的自己。

以下是中级职称频道为广大考生提供的2017中级会计实务考点，希望大家能够每天进步一点点，积少成多，最终做到从量变到质变！
提供劳务交易结果不能可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
(一)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

【例题•单选题】甲公司于2015年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2016年1月1日开学。

协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2016年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2016年1月1日，乙公司预付第一次培训费。

至2016年1月31日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。

2016年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。

甲公司2016年1月应确认的收入为()元。

A.0
B.30000
C.40000
D.120000。

《所得税费用》PPT课件

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预计负债
【例】企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了200万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。
账面价值：200万元计税基础: 200万元－200万元＝0
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内部存货（固定资产）交易的抵销—调递延所得税
如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。
借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）
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②负债的计税基础
1、概念：
负债的计税基础
资产的计税基础 =未来期间可以税前扣除的金额
=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额
在负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值
❖ 2010年年末，该固定资产的计税基础＝ 120－120/3＝80（万元）；
❖ 2010年年末，该固定资产的账面价值＝ 120－（120/4）＝90（万元）。
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（2）无形资产
初始计量：
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
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2、具体项目
(1)预计负债
a、企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债，如产品质量担保、亏损合同等
会计：预计售后服务支出当期确认预计负债税法：计税基础=账面-可从未来经济利益中扣除金额=0 b、其他事项确定的预计负债会计：按或有事项规定，确认为预计负债税法：计税基础=账面价值