国企及其下属中小企业会计信息披露研究

国企及其下属中小企业会计信息披露研究

摘要：本文在探讨国企信息披露失真的表现形式及原因的基础上，提出了对改善国企会计信息披露质量的一些建议，包括明晰企业产权、建立更完善的会计制度及外部监督机制、提高会计从业人员的职业道德素质等方面。

关键词：国有企业会计信息原因对策

中图分类号：f719 文献标识码：a

文章编号：1672—7355（2012）01—0110—02

一、引言

社会经济有效运行的成果一般是以经济数据表述出来的。微观到企业上来说则是以财务数据或者说是会计信息来体现一个企业的运营成果。然而会计失真问题已经成为扰乱社会经济稳定的严重的社会问题，在我国国有企业改革已经取得阶段性成果的情况下，如何进一步推进国企改革，完善国企会计信息的披露就是其中的一个重要任务。

对于会计信息的概念，会计理论界目前并没有统一认识。纵观会计文献,对于会计信息的认识主要有以下几种观点：（1）会计信息是一种反映特定主体的经济信息。会计要反映的是企业的经济活动，侧重于经济过程和经济效果的计量；（2）会计信息是关于特定主体价值运动的信息；（3）会计信息必须是企业可以计量的信息；（4）会计信息是可以用货币进行计量的信息。经济信息有可以计量的，也有无法计量的。但要进入会计系统，必须是可以计量的，

或者说无法计量的会计信息即使应该反映，在目前情况下，由于条件约束也无法反映。

二、我国国企会计失真的几种表现

1、经济交易的失真。这种失真指的是企业为了粉饰财务报表，利用关联方交易、资产重组、资产评估、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致会计信息失真。

2、会计核算失真。这种失真指的是会计核算过程中没有真实记录和反映企业发生的经济业务。具体可分为原始凭证失真、会计账簿失真和财务报表失真。

3、会计信息披露失真。这种失真指的是隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息等。

三、我国国企及其下属中小企业会计信息失真的原因分析

虚假会计信息产生的宏观环境因素是指企业组织以外空间范畴

的各种因素的总和。主要包括：法律、政治、经济环境、社会制度等因素。各类型企业面对的宏观环境差异很小，在此不做重点分析。微观因素是造成会计信息失真的直接的决定性因素。因此，探讨国有企业会计信息失真的真正原因还要从会计信息系统内部着手，才会有的放矢地解决现实问题。影响国有企业会计信息质量微观因素主要有：会计制度及外部监督机制存在的问题、法人治理结构因素、会计理论体系、企业内部控制制度和内部运营机制及会计人员的业务和道德素质等方面。

1、企业会计制度及外部监督机制仍有不足

首先以油气产品成本构成为例,其在西方市场经济体制较为完善的国家包含的主要内容有：油气矿业权的取得成本、勘探成本、开发成本以及生产成本。而我国很少有油气矿业权的取得成本，成本构成不完整。

又如，从监督机制上来看，由于我国企业会计信息质量的监督大多是通过会计师事务所来进行，而这种监督权的授予却掌握在作为被监督者的经理人手中，权利安排错位必然导致监督不力。与财政部会计信息抽查公告所揭示的80%以上的企业会计信息高失真率相比，注册会计师历年来出具的非标准无保留意见审计报告的比率却都低于20%，由此对外部监督的有效性可见一斑。

2、法人治理结构因素

首先，国有企业中所有者缺位，产权中各行为主体存在不同的利益驱动，而当企业会计行为的价值取向直接受制于经理人的利益偏好时，会计核算和监督就不再是以兼顾利益集团为核心，而是以经理人利益为核心，这时法人治理结构中相互制衡机制失效。

其次，国有企业高层管理人员的选择具有浓厚的行政色彩，法人治理结构创新阻力大，权力制约和监督乏力。

目前还存在一种情况是，在国有企业对民营企业进行合并或兼并以后，作为新企业的股东，国有企业与原民营企业股东之间形成了复杂的关系，原股东仍以民营企业的经营思路及会计处理方式干预企业运营，造成形成的新企业不能按照国有企业的较正规的模式处理会计信息。

3、会计理论体系

如：会计核算原则的影响。国有企业出于种种目的，用足了各种会计核算原则，往往造成损益计算不实，虚增利润，使企业实际经营情况与会计信息披露情况不一，对信息使用者产生误导。

四、提高国有企业会计信息质量的对策研究

1、完善会计信息制度和外部监督机制保障

治理国有企业的会计信息质量问题，应该完善国有企业制度，建立适合国有企业的会计体系；建立更完善的外部会计监督机制，如第三方会计师事务所轮换制度，避免选择权集中在经理人手中。

2、改革国企产权制度

明确界定企业产权，是会计规范运行和会计信息生成的基础。西方国家在其长期发展中已形成比较有效的产权制度，而其治理会计信息失真的各项制度正是建立在私有产权制度基础上的。但我国实行的是公有产权制度，且我国正处于经济转轨时期。现有产权制度的最大弊病是只是形式上的所有者，而没有事实上的所有者。这种产权主体的缺位是导致“内部人控制”现象的根本原因，也是造成会计信息失真问题的重要原因。而要改善这种情况，就要更加明晰产权归属，如强化国企经理人的责任意识，让其从国家利益出发更好的治理企业。但如何能够更有效根本的改革，还需要进一步的研究和探索。

3、建立规范的公司治理结构

在发达的市场经济体制下，公司的治理结构由两部分组成。一是

通过竞争的市场所实施的间接控制，或称外部治理结构,包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等。二是为实行事前监督而设计的直接控制或称内部治理结构。它由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结构。对于新并入的下属中小企业，应彻底厘清公司内部治理的关系，保证企业财务总监能够发挥其监督和指导作用。

4、建立健全内部会计监管

会计监督是保证会计信息质量的基本手段，整顿会计工作秩序要取得长期效果，就必须建立健全会计监督体系，形成会计工作的自我约束机制和外在监督机制，保证会计工作在正常轨道上运行。

5、改变只注重利润的考核模式

造成会计信息不实的原因多种多样,但大部分是出于完成利润考核指标的动机，而非会计差错原因造成，所以改变重利润的考核机制尤为必要。如：建立经济增加值业绩评价指标体系。

6、提高国企会计从业人员的职业道德素质和业务素质

会计人员是单位会计工作的直接参与者和会计信息的直接生成者，要从根本上提高会计信息质量，进而保证会计信息的真实、完整，主要通过会计人员素质的提高来实现。

本文论述了我国国有企业会计信息质量失真的表现形式、原因及解决对策。由于本人学识阅历有限，难免出现差错，希望得到同仁的批评指正，也希望国企会计信息披露问题得到进一步的研究和彻底解决。